內(nèi)部控制審計(jì)方法的應(yīng)用環(huán)境及注意問(wèn)題淺析

劉俊生 沈陽(yáng)農(nóng)業(yè)大學(xué)

近些年來(lái)，隨著組織內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)和內(nèi)部控制意識(shí)的加強(qiáng)，同時(shí)也對(duì)管理層如何有效的建立健全有效的內(nèi)部控制體系的要求也越來(lái)越高，內(nèi)部審計(jì)工作的重心和重點(diǎn)也從過(guò)去傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)逐步向更科學(xué)的內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理和組織治理方向轉(zhuǎn)移。內(nèi)部控制審計(jì)已經(jīng)從傳統(tǒng)的審計(jì)中分離出來(lái)，并越來(lái)越成為內(nèi)部審計(jì)的重要審計(jì)類(lèi)型。要想提高內(nèi)部控制審計(jì)在幫助管理層強(qiáng)化內(nèi)部控制建設(shè)、組織各種風(fēng)險(xiǎn)的防范、管理水平的提高的作用，就必須要實(shí)施有效的內(nèi)部控制審計(jì)。本文在傳統(tǒng)的審計(jì)方法的基礎(chǔ)上，結(jié)合內(nèi)部控制審計(jì)的新發(fā)展和新情況，探討如何采用適合的內(nèi)部控制審計(jì)方法，并對(duì)其應(yīng)用環(huán)境和注意的問(wèn)題做出一些探討。

內(nèi)部控制審計(jì)方法選擇的原則，是以能夠收集證實(shí)內(nèi)部控制運(yùn)行和設(shè)計(jì)有效實(shí)行并最終提供有效的審計(jì)證據(jù)為原則，結(jié)合不同情況，綜合采取不同審計(jì)方法進(jìn)行審計(jì)。

一、個(gè)別訪談法

個(gè)別訪談法，從字面意思上理解是指內(nèi)部控制審計(jì)人員與被審計(jì)單位的管理人員及其他相關(guān)人員采用單獨(dú)面對(duì)面談話(huà)，目的是為了獲取有效信息的方法。主要是用于了解組織內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)，通過(guò)運(yùn)行現(xiàn)狀來(lái)分析內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的有效性，一般在廣泛應(yīng)用于在審計(jì)初期，調(diào)查了解組織整體層面和業(yè)務(wù)層面的內(nèi)部控制基本情況。

個(gè)別訪談法的優(yōu)勢(shì)主要有方式比較靈活，適應(yīng)性更強(qiáng)，對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)人員來(lái)講，能夠更好的獲取廣泛的信息，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)，通過(guò)談話(huà)，能夠發(fā)現(xiàn)在紙質(zhì)材料以外的重要業(yè)務(wù)事項(xiàng)及高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。

運(yùn)用這一方法應(yīng)注意的問(wèn)題主要有以下幾個(gè)方面：

一是訪談對(duì)象的確定。訪談對(duì)象有選擇一般包括組織的管理人員，也有非管理人員，尤其事先得知組織已經(jīng)出現(xiàn)問(wèn)題的情況，非管理人員的訪談就顯得尤為重要，如果在訪談 過(guò)程中發(fā)現(xiàn)管理人員極力相掩飾問(wèn)題的情況，就更應(yīng)該重視非管理人員的訪談。

二是訪談提綱的設(shè)計(jì)。訪談提綱的設(shè)計(jì)應(yīng)用由內(nèi)部審計(jì)人員事先經(jīng)過(guò)調(diào)查研究，圍繞訪談目標(biāo)和目前已經(jīng)掌握的情況，提前設(shè)計(jì)好訪談提綱。訪談提綱的設(shè)計(jì)應(yīng)當(dāng)簡(jiǎn)潔、明確、易于理解，便于回答。

三是具體訪談技巧的運(yùn)用。被訪談對(duì)象的行為、舉止，往往可以從被訪談人的一些動(dòng)作中發(fā)現(xiàn)一些問(wèn)題。這就要求內(nèi)部審計(jì)人員具有一定的談話(huà)技巧，例如不主動(dòng)表明自己的觀點(diǎn)和意見(jiàn)，可以同不同訪談對(duì)象詢(xún)問(wèn)同一個(gè)問(wèn)題，用以相互驗(yàn)證等，從而保證證據(jù)的可靠性。

四是一定要做好訪談?dòng)涗?，要?jiǎn)潔準(zhǔn)確，對(duì)有爭(zhēng)議的問(wèn)題可以一定不差的進(jìn)行書(shū)面記錄，并經(jīng)被訪談人員書(shū)面確認(rèn)。

二、調(diào)查問(wèn)卷法

調(diào)查問(wèn)卷法也是內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中經(jīng)常使用到的一種方法，是指內(nèi)部控制審計(jì)人員按照內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的一般要求，按照理想的控制模式，在充分調(diào)查的基礎(chǔ)上，將需要調(diào)查的全部?jī)?nèi)容以提問(wèn)的方式列出來(lái)，一般形成表格或列表的形式，交給被審計(jì)單位或個(gè)人做出回答，據(jù)以來(lái)了解和測(cè)試內(nèi)部控制有效性的一種方法。調(diào)查問(wèn)卷法適合了解組織內(nèi)部總體情況，但是難以通過(guò)調(diào)查問(wèn)卷的形式形成審計(jì)結(jié)論，只適合簡(jiǎn)單的業(yè)務(wù)層面的內(nèi)部控制調(diào)查。

調(diào)查問(wèn)卷法的優(yōu)點(diǎn)是能夠根據(jù)調(diào)查范圍對(duì)明確的突出問(wèn)題展開(kāi)調(diào)查，容易發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題、缺陷以及薄弱環(huán)節(jié)。

運(yùn)用這一方法應(yīng)注意的問(wèn)題主要有以下幾個(gè)方面：

一是如何合理的確定調(diào)查的范圍和調(diào)查對(duì)象。調(diào)查問(wèn)卷的回收數(shù)量和回收率與調(diào)查結(jié)果的可靠性及發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的可能性更大一些。如果在項(xiàng)目資源及條件允許的情況下，盡可能多的抽取盡可能多的樣本進(jìn)行調(diào)查。調(diào)查對(duì)象可以根據(jù)調(diào)查的具體要求，從高層管理人員到基層工作人員都可以。

二是調(diào)查問(wèn)卷的科學(xué)設(shè)計(jì)問(wèn)題。調(diào)查問(wèn)卷設(shè)計(jì)的好壞直接決定本次問(wèn)卷調(diào)查的成敗。一般的調(diào)查問(wèn)卷設(shè)計(jì)要有明確的主題，并且在主題中突出重點(diǎn)，結(jié)構(gòu)合理、邏輯性強(qiáng)，一般采用相對(duì)來(lái)說(shuō)比較容易讓人理解、通俗易懂、簡(jiǎn)單易答的問(wèn)題，并且要控制好問(wèn)卷的長(zhǎng)短，太長(zhǎng)容易讓人疲憊，太短容易讓人懈怠。

三是可以適當(dāng)?shù)牟扇∧M調(diào)查問(wèn)卷的測(cè)試。通過(guò)調(diào)查問(wèn)卷的模擬測(cè)試，可以更加深入的了解情況，并在模擬測(cè)試基礎(chǔ)上對(duì)問(wèn)卷進(jìn)行必要的修改，從來(lái)提高回答率并最終得到更可靠有效的結(jié)果。

三、專(zhuān)題討論法

專(zhuān)題討論法是指內(nèi)部控制審計(jì)人員通過(guò)召集被審計(jì)單位內(nèi)部或者外部的管理人員或?qū)I(yè)人員，就本單位內(nèi)部控制過(guò)程（設(shè)計(jì)和運(yùn)行）中存在的具體問(wèn)題進(jìn)行討論并進(jìn)行分析的方法。通過(guò)專(zhuān)題討論，聽(tīng)取被審計(jì)單位或外部的管理人員或?qū)I(yè)人員的建議，對(duì)單位內(nèi)部控制中存在的缺陷、薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行分析討論，以討論出來(lái)的結(jié)論為參考，加強(qiáng)內(nèi)部控制審計(jì)評(píng)價(jià)。

專(zhuān)題討論法的主要優(yōu)勢(shì)在于可以集思廣宜，能夠?qū)δ承﹩?wèn)題進(jìn)行深入探討，從而能夠找到解決問(wèn)題或者評(píng)價(jià)問(wèn)題的方法。某些討論者的發(fā)言，可能會(huì)在其他人提供參考和啟發(fā)，會(huì)產(chǎn)生連鎖反應(yīng)，開(kāi)拓所有人的思路和想法。

運(yùn)用這一方法應(yīng)注意的問(wèn)題主要有以下幾個(gè)方面：

一是參會(huì)人員的選擇尤為重要。參會(huì)人員應(yīng)具備與所要討論的專(zhuān)題相關(guān)的業(yè)務(wù)能力或具有相關(guān)的業(yè)務(wù)經(jīng)歷，能夠?qū)λ懻摰膶?zhuān)題提出相關(guān)的建議和意見(jiàn)。

二是討論過(guò)程中主持人要注意控制會(huì)場(chǎng)氣氛、把握討論節(jié)奏，引導(dǎo)參會(huì)人員按照既定程序，圍繞既定主題開(kāi)展討論，既不能偏離主題，又不能讓參與討論人員感到受限制而不愿談出自己的想法和看法。

四、實(shí)地查驗(yàn)法

實(shí)地查驗(yàn)法是內(nèi)部控制審計(jì)方法中普遍采用的一種方法，是指內(nèi)部控制審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行實(shí)地查驗(yàn)，主要包括對(duì)財(cái)產(chǎn)進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)、清查，對(duì)庫(kù)存物資的出、入庫(kù)及具體控制情況進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)查驗(yàn)，通過(guò)現(xiàn)場(chǎng)查驗(yàn)和核實(shí)，可以檢查被審計(jì)單位已經(jīng)設(shè)計(jì)的控制措施是否得到嚴(yán)格的執(zhí)行。

實(shí)地查驗(yàn)法的主要優(yōu)勢(shì)在于在內(nèi)部控制已經(jīng)設(shè)計(jì)的情況下，檢查相關(guān)人員是否按，內(nèi)部控制規(guī)定的程序執(zhí)行。例如內(nèi)部審計(jì)人中可以實(shí)地察看庫(kù)存物資的倉(cāng)庫(kù)情況，從而判斷庫(kù)存物資是否嚴(yán)格按要求貯存、保管、收發(fā)以及在以上程序執(zhí)行過(guò)程中是否存在其他的風(fēng)險(xiǎn)等等，同時(shí)也可以測(cè)試門(mén)衛(wèi)檢查等控制措施是否執(zhí)行到位。

實(shí)地查驗(yàn)法對(duì)于內(nèi)部控制審計(jì)人員來(lái)講，最佳采用的方式應(yīng)為突擊檢查，從而能夠真正的發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，取得良好的效果。

五、抽樣法

抽樣法是指根據(jù)具體的內(nèi)部控制業(yè)務(wù)流程審計(jì)需要，按照組織內(nèi)部業(yè)務(wù)發(fā)生的頻率及固有風(fēng)險(xiǎn)的高低，從確定的抽樣總體中抽取一定比例的業(yè)務(wù)樣本，對(duì)業(yè)務(wù)樣本的符合性進(jìn)行有效判斷，通過(guò)這種方法來(lái)評(píng)價(jià)內(nèi)部控制業(yè)務(wù)流程運(yùn)行的效果的一種審計(jì)方法。

運(yùn)用這一方法應(yīng)注意的問(wèn)題主要有以下幾個(gè)方面：

一是樣本對(duì)象的確定。樣本對(duì)象是內(nèi)部審計(jì)調(diào)查的具體對(duì)象（針對(duì)性），同一類(lèi)事項(xiàng)在選擇樣本時(shí)可能會(huì)有多種選擇，這就要求內(nèi)部審計(jì)人中具有一定的職業(yè)素養(yǎng)和業(yè)務(wù)素質(zhì)，從而能夠有效的確定樣本對(duì)象。樣本對(duì)象選擇過(guò)程中應(yīng)關(guān)注與檢查對(duì)象最直接相關(guān)的記錄，應(yīng)選擇比較容易查驗(yàn)的樣本記錄，選擇的樣本對(duì)象在總體上應(yīng)該是完整的，如果出現(xiàn)漏項(xiàng)會(huì)造成樣本抽樣的不確定性。

二是如何確定抽查樣本的數(shù)量。樣本量如何確定是一個(gè)技術(shù)性難題，適當(dāng)?shù)臉颖玖考饶軠p少工作量，又能提高工作效率，從而規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，更好的達(dá)到審計(jì)目標(biāo)。確定樣本量時(shí)應(yīng)充分考慮簡(jiǎn)單、易操作；科學(xué)測(cè)算，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可控；統(tǒng)籌考慮，在組織高層或集團(tuán)高層層面考慮確定樣本數(shù)量。