◆譚秀閣/西安財(cái)經(jīng)大學(xué)商學(xué)院

隨著“一帶一路”戰(zhàn)略的深入推進(jìn)，國(guó)家先后批復(fù)設(shè)立了多個(gè)自貿(mào)區(qū)，成為自“一帶一路”戰(zhàn)略后又一重大戰(zhàn)略。其不僅可以緩解沿海港口貨物倉(cāng)儲(chǔ)的壓力，帶動(dòng)區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展和基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，還在吸引外資、發(fā)展離岸金融、吸引企業(yè)入駐等方面具有明顯的促進(jìn)作用。內(nèi)部審計(jì)作為一種非常有效的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，在規(guī)范企業(yè)內(nèi)部運(yùn)營(yíng)過(guò)程中發(fā)揮著不可估量的作用，會(huì)計(jì)稽核則是我們強(qiáng)調(diào)的規(guī)范企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)工作的有效工具，兩者相輔相成。在當(dāng)前自貿(mào)區(qū)建設(shè)有序推進(jìn)，區(qū)內(nèi)入駐企業(yè)越來(lái)越多的背景下，構(gòu)建適用于自貿(mào)區(qū)企業(yè)的，融合內(nèi)部審計(jì)與會(huì)計(jì)稽核的監(jiān)督模式不僅僅是一種探索，也將在實(shí)際中發(fā)揮重要作用。

一、內(nèi)部審計(jì)與會(huì)計(jì)稽核的關(guān)系

（一）內(nèi)部審計(jì)與會(huì)計(jì)稽核有著共同目標(biāo)

最新發(fā)布的《國(guó)際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)框架》提出，內(nèi)部審計(jì)指的是能夠幫助企業(yè)增加價(jià)值和改善組織運(yùn)營(yíng)的獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)。有關(guān)會(huì)計(jì)稽核最普遍的定義指的是對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算予以檢查審核，管理和監(jiān)督企業(yè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中財(cái)務(wù)處理是否合法合規(guī)的有效工具。盡管從定義上看，兩者之間存在著差距，具有獨(dú)立、客觀的特點(diǎn)，但二者產(chǎn)生、運(yùn)行、發(fā)揮作用的前提基礎(chǔ)是一致的，遵循同樣的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。在共同的基礎(chǔ)上，內(nèi)部審計(jì)和會(huì)計(jì)稽核通過(guò)不同方式和途徑對(duì)企業(yè)產(chǎn)生影響，但目的都是對(duì)于企業(yè)的違法違規(guī)現(xiàn)象予以發(fā)現(xiàn)和規(guī)避，促使企業(yè)提供正確的會(huì)計(jì)信息，利用專業(yè)知識(shí)協(xié)助企業(yè)進(jìn)行專業(yè)判斷并作出正確決策。因此，從這個(gè)角度來(lái)看，內(nèi)部審計(jì)和會(huì)計(jì)稽核在企業(yè)內(nèi)部具有相同的目標(biāo)。

（二）內(nèi)部審計(jì)與會(huì)計(jì)稽核相互完善

內(nèi)部審計(jì)側(cè)重于企業(yè)內(nèi)部控制，因此，內(nèi)部審計(jì)有助于企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)工作的規(guī)范化和準(zhǔn)確性，進(jìn)而保證財(cái)務(wù)資料和財(cái)務(wù)信息的完整、準(zhǔn)確。可以說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)為企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)工作開(kāi)展創(chuàng)造了良好環(huán)境，減少了會(huì)計(jì)稽核過(guò)程中問(wèn)題出現(xiàn)的概率。從會(huì)計(jì)稽核的角度來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)稽核對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程可能出現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)問(wèn)題加以監(jiān)督和審查，一定程度上能夠降低企業(yè)提供虛假信息的概率，而正確及時(shí)的財(cái)務(wù)信息能夠幫助企業(yè)做出最優(yōu)的內(nèi)部管理決策，利于內(nèi)部審計(jì)的開(kāi)展和提高內(nèi)部審計(jì)效果。無(wú)論是內(nèi)部審計(jì)，還是會(huì)計(jì)稽核都是在通過(guò)自身途徑在企業(yè)內(nèi)部發(fā)揮效用的過(guò)程中為對(duì)方提供了便利，兩者是一種相互提高和完善的關(guān)系。

（三）內(nèi)部審計(jì)和會(huì)計(jì)稽核相互協(xié)調(diào)

內(nèi)部審計(jì)與會(huì)計(jì)稽核的相互協(xié)調(diào)體現(xiàn)在三個(gè)方面：第一，內(nèi)部審計(jì)和會(huì)計(jì)稽核的工作團(tuán)隊(duì)成員雖然從事的工作重點(diǎn)有所側(cè)重，但是專業(yè)知識(shí)背景具有類似性和交叉性，因此，從事內(nèi)部審計(jì)工作和從事會(huì)計(jì)稽核的人員之間能夠相互交流和溝通；第二，內(nèi)部審計(jì)和會(huì)計(jì)稽核過(guò)程中所產(chǎn)生的資料可以相互產(chǎn)生指導(dǎo)作用；第三，審計(jì)和會(huì)計(jì)均屬于企業(yè)內(nèi)部最重要和基本的工作，內(nèi)部審計(jì)和會(huì)計(jì)稽核工作的開(kāi)展都要涉及企業(yè)內(nèi)部多個(gè)部門，需要多部門共同配合，因此，對(duì)于企業(yè)內(nèi)部各部門之間的協(xié)調(diào)運(yùn)作提出了共同要求。不僅如此，為了發(fā)揮各自職能，內(nèi)部審計(jì)和會(huì)計(jì)稽核各自隸屬的審計(jì)與財(cái)務(wù)部門也需要相互配合。

二、自貿(mào)區(qū)內(nèi)部審計(jì)與會(huì)計(jì)稽核融合模式作用明顯

（一）促使自貿(mào)區(qū)企業(yè)提供完整準(zhǔn)確的相關(guān)信息

十八大以來(lái)，國(guó)務(wù)院特別強(qiáng)調(diào)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師基礎(chǔ)服務(wù)在強(qiáng)化審計(jì)工作、加快自貿(mào)區(qū)建設(shè)等方面的重要作用。會(huì)計(jì)稽核的目的是督促企業(yè)進(jìn)行規(guī)范、準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)核算，提供準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)信息。內(nèi)部審計(jì)的作用在于保證企業(yè)內(nèi)部各部門間協(xié)調(diào)有序。內(nèi)部審計(jì)與會(huì)計(jì)稽核兩者相輔相成的關(guān)系，就在很大程度上促使企業(yè)提供的信息真實(shí)、完整。自貿(mào)區(qū)內(nèi)所有企業(yè)提供的信息全部準(zhǔn)確保證了自貿(mào)區(qū)統(tǒng)計(jì)公布的數(shù)據(jù)、信息可信性程度更高，利于自貿(mào)區(qū)與政府部門、社會(huì)機(jī)構(gòu)的良性溝通。

（二）協(xié)助企業(yè)更好地貫徹自貿(mào)區(qū)規(guī)章制度

自貿(mào)區(qū)的建設(shè)在于為地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，進(jìn)而為國(guó)家整體經(jīng)濟(jì)發(fā)展貢獻(xiàn)力量，其經(jīng)濟(jì)發(fā)展形式新穎，核心任務(wù)和重要價(jià)值在于制度創(chuàng)新。根據(jù)目前的自貿(mào)區(qū)建設(shè)來(lái)看，金融、海關(guān)監(jiān)管以及負(fù)面清單管理等方面都有新的改革，以進(jìn)一步提升自貿(mào)區(qū)全面發(fā)展質(zhì)量。自貿(mào)區(qū)在制度創(chuàng)新方面做出很大改革，目的為企業(yè)發(fā)展提供良好的政策環(huán)境，但自貿(mào)區(qū)絕不是優(yōu)惠政策的洼地。強(qiáng)化自貿(mào)區(qū)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)和會(huì)計(jì)稽核監(jiān)督作用，不僅是企業(yè)自身發(fā)展的需要，也有利于通過(guò)企業(yè)的自我內(nèi)部監(jiān)督增強(qiáng)企業(yè)的“普適性”，更好的融入自貿(mào)區(qū)經(jīng)營(yíng)環(huán)境中，以謀求進(jìn)一步發(fā)展。

（三）實(shí)現(xiàn)區(qū)內(nèi)企業(yè)間及企業(yè)與管理部門的深度對(duì)接

自貿(mào)區(qū)吸引了大量各行各業(yè)的企業(yè)入駐，因此，企業(yè)之間以及企業(yè)與管理部門之間的一種有效溝通方式就是相關(guān)信息的傳遞。內(nèi)部審計(jì)與會(huì)計(jì)稽核能夠盡最大程度保證企業(yè)所提供的信息真實(shí)、準(zhǔn)確，并能及時(shí)對(duì)外傳遞。這樣一方面利于企業(yè)之間的相互溝通、合作，也利于自貿(mào)區(qū)管理部門對(duì)企業(yè)信息數(shù)據(jù)的收集、分析，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，進(jìn)而能夠?qū)崿F(xiàn)自貿(mào)區(qū)內(nèi)企業(yè)之間、企業(yè)與自貿(mào)區(qū)管理部門之間的深度對(duì)接。在當(dāng)前新技術(shù)普遍應(yīng)用的背景下，這也將是自貿(mào)區(qū)信息平臺(tái)構(gòu)建的基礎(chǔ)。

（四）推動(dòng)自貿(mào)區(qū)全面深入發(fā)展

內(nèi)部審計(jì)和會(huì)計(jì)稽核不僅能夠促使自貿(mào)區(qū)內(nèi)各企業(yè)及時(shí)提供真實(shí)準(zhǔn)確的信息，而且能夠通過(guò)內(nèi)部審計(jì)和會(huì)計(jì)稽核這種雙重監(jiān)督模式強(qiáng)化企業(yè)的自律性，從而保證企業(yè)在寬松環(huán)境下保證與自貿(mào)區(qū)規(guī)章制度一致，并進(jìn)而利于企業(yè)間，以及企業(yè)管理部門的深度對(duì)接。綜合來(lái)看，內(nèi)部審計(jì)和會(huì)計(jì)稽核監(jiān)督模式不僅能夠促使企業(yè)良性經(jīng)營(yíng)，還能夠促使自貿(mào)區(qū)高質(zhì)量穩(wěn)定發(fā)展，同時(shí)也將有利于各項(xiàng)新制度改革、新技術(shù)在自貿(mào)區(qū)的應(yīng)用，從而促進(jìn)自貿(mào)區(qū)實(shí)現(xiàn)深入發(fā)展。

三、內(nèi)部審計(jì)與會(huì)計(jì)稽核在自貿(mào)區(qū)應(yīng)用的保障措施

（一）樹立內(nèi)部審計(jì)和會(huì)計(jì)稽核服務(wù)于企業(yè)發(fā)展的理念

內(nèi)部審計(jì)和會(huì)計(jì)稽核致力于強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部治理，規(guī)范企業(yè)提供準(zhǔn)確信息，但絕不是制造問(wèn)題，在企業(yè)內(nèi)部制造障礙。為此，我們需要首先從觀念上有個(gè)正確認(rèn)識(shí)，在正確認(rèn)識(shí)的引導(dǎo)下，需要在自貿(mào)區(qū)內(nèi)部對(duì)于企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)和會(huì)計(jì)稽核制定全面統(tǒng)一的制度規(guī)定，并在企業(yè)中廣泛宣傳，要求其加以執(zhí)行。同時(shí)，對(duì)于企業(yè)相關(guān)審計(jì)和會(huì)計(jì)人員進(jìn)行定期培訓(xùn)，使其牢固樹立正確理念的基礎(chǔ)上增強(qiáng)專業(yè)性。

（二）進(jìn)一步完善審計(jì)制度和會(huì)計(jì)稽核體系

第一，在自貿(mào)區(qū)內(nèi)開(kāi)展廣泛的調(diào)研，征集多方建議；第二，在充分調(diào)研的基礎(chǔ)上，制定統(tǒng)一詳細(xì)的內(nèi)部審計(jì)和會(huì)計(jì)稽核程序和標(biāo)準(zhǔn)；第三，在實(shí)際運(yùn)作過(guò)程中，注意與實(shí)踐的聯(lián)系，及時(shí)根據(jù)企業(yè)實(shí)際需要、技術(shù)變化來(lái)對(duì)理論制度進(jìn)行修訂完善。

（三）實(shí)現(xiàn)專業(yè)人才科學(xué)引進(jìn)與培養(yǎng)

內(nèi)部審計(jì)與會(huì)計(jì)稽核監(jiān)督模式在自貿(mào)區(qū)的順利應(yīng)用離不開(kāi)審計(jì)和財(cái)務(wù)專業(yè)人才的參與，為此，需要做好相關(guān)專業(yè)人才的發(fā)掘、培養(yǎng)和運(yùn)用工作。具體來(lái)看，包括：第一，開(kāi)展包括定期招聘、校企合作、定向培養(yǎng)等形式多樣化專業(yè)人才選聘途徑，拓寬專業(yè)人才的來(lái)源以保證及時(shí)補(bǔ)充；第二，對(duì)于在崗審計(jì)和財(cái)務(wù)人員，制定自貿(mào)區(qū)統(tǒng)一的崗前培訓(xùn)、在職培訓(xùn)、繼續(xù)教育等計(jì)劃，不斷提高在崗人員的專業(yè)能力和加強(qiáng)理論知識(shí)的更新；第三，組建自貿(mào)區(qū)專業(yè)專家團(tuán)隊(duì)，以應(yīng)對(duì)自貿(mào)區(qū)及自貿(mào)區(qū)企業(yè)可能出現(xiàn)的臨時(shí)突發(fā)事件，并對(duì)企業(yè)進(jìn)行專業(yè)指導(dǎo)以及就相關(guān)問(wèn)題的專家診斷等。