◆曹 陽

內(nèi)容提要：“互聯(lián)網(wǎng)+”理念在國內(nèi)日漸深入人心，并與稅收征管活動實現(xiàn)深度融合。故在此背景下，有必要推動我國稅收征管制度改革。由此需要具體分析當(dāng)前我國稅收征管制度不適應(yīng)“互聯(lián)網(wǎng)+”要求的諸短板，進而構(gòu)建與健全“互聯(lián)網(wǎng)+”背景下我國稅收征管改革中的相關(guān)具體制度，這既包括對國內(nèi)現(xiàn)有傳統(tǒng)稅收征管制度的補強與優(yōu)化，也包括對國內(nèi)現(xiàn)已成熟、但尚未上升至法律層級的稅收征管制度的立法確認，另外還包括對國內(nèi)尚待進一步發(fā)展的新興稅收征管制度的理性建構(gòu)。

近年來，數(shù)字經(jīng)濟在全球范圍內(nèi)快速發(fā)展，“互聯(lián)網(wǎng)+”理念在國內(nèi)日漸深入人心。各種高新技術(shù)已滲入并充分作用于人們?nèi)粘９ぷ骱蜕畹姆椒矫婷妫绕涫撬鼈兣c稅收征管等政務(wù)活動正實現(xiàn)深度融合，且在實務(wù)中被形塑為“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”等紛繁多樣的新興模式，因而“互聯(lián)網(wǎng)+”背景下我國稅收征管制度的更新與完善已是大勢所趨和當(dāng)務(wù)之急。在不斷推進“互聯(lián)網(wǎng)+”背景下我國稅收征管制度變革進程中，許多新問題仍需我們進一步思考或亟待有效解決。這些問題和挑戰(zhàn)已觸碰到我國稅收征管既有具體制度在新形勢下暴露出來的軟肋，因此有效解決這些問題將是新形勢下我國稅收征管制度改革持續(xù)、深入推進的重要支撐。

一、“互聯(lián)網(wǎng)+”對我國稅收征管制度改革的影響

（一）制度上的反思與重構(gòu)

首先是某些領(lǐng)域為與“互聯(lián)網(wǎng)+”要求相適應(yīng)而產(chǎn)生的制度上的反思。這些反思及其與相關(guān)制度改革互動的實例為數(shù)較多、分布于多個領(lǐng)域，既包括因國內(nèi)以往實踐中遇到棘手問題而產(chǎn)生的反思，亦可表現(xiàn)為域外新理論或新制度引入國內(nèi)后產(chǎn)生的反思，但更多的是多種因素共同作用引發(fā)的反思。譬如先前國內(nèi)稅收征管實踐中，征納雙方間乃至其與相關(guān)第三方間，普遍存在著多種信息不對稱情形，這也得到國外相關(guān)理論的佐證。這不但影響到稅收征管的質(zhì)效，而且有背離公平法治等稅收基本精神之虞。由此引發(fā)了國內(nèi)各界的深刻反思，并促使國家稅務(wù)總局先后提出了從信息管稅到“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”等一系列政策措施，以妥善解決該難題，具體表現(xiàn)在強化涉稅信息的采集、分析處理、公開披露與共享以消除信息不對稱等。但這在前“互聯(lián)網(wǎng)+”時代遇到了不小的技術(shù)瓶頸，直至云計算與大數(shù)據(jù)分析處理等新興技術(shù)興起并引入稅收征管后，該情況才得以大為改觀。這進一步推動了涉稅信息采集、分析、披露與共享等多方面的制度改革，對稅收征管制度的整體性變革也有很大助益。又如過去我國稅收征管實踐一直強調(diào)稅務(wù)機關(guān)與納稅人間系一種命令服從式的權(quán)力義務(wù)關(guān)系，這是前市場經(jīng)濟條件下國家分配論等傳統(tǒng)思維定式衍生的結(jié)果，在實際運行中效果卻不盡如人意，往往會導(dǎo)致征納雙方間的不合作乃至沖突，這引發(fā)了國內(nèi)各界對此的反思與探討。除稅法學(xué)界提出并正努力推動稅收法律關(guān)系由權(quán)力關(guān)系說向債務(wù)關(guān)系說的全面轉(zhuǎn)型外，域外近年來興起的合作性遵從理論也被引入我國，并進一步推動了我國稅收征管制度的轉(zhuǎn)軌。它有力地糾正了長期以來我國稅收征管實踐中過度強調(diào)單向強制遵從的偏頗之處，提出并踐行著通過強制遵從和合作性遵從多管齊下的途徑，促使納稅人遵從度進一步提升和保持征納關(guān)系和諧的重要構(gòu)想。這進一步促進了“互聯(lián)網(wǎng)+”背景下我國納稅服務(wù)與多元化主體參與稅收治理的蓬勃發(fā)展?；谏鲜龇治霾浑y看出，這些反思既是為順應(yīng)“互聯(lián)網(wǎng)+”背景下相關(guān)制度變革或切實解決實際問題等迫切需求而產(chǎn)生的，也深深影響到相關(guān)制度的革新乃至重構(gòu)，并對后者的深入推進起到了積極的能動作用。

其次是我國就稅收征管相關(guān)制度，區(qū)分不同情形，對其分別加以革新、建構(gòu)或經(jīng)試點全面推廣，以與“互聯(lián)網(wǎng)+”等新時代要求相符。詳言之，我國根據(jù)相關(guān)制度在我國稅收征管制度演進中所處的位置或發(fā)展階段，將其大致分為三種不同情形，分別提出有針對性的改進或建構(gòu)策略并加以逐步實施，以便與“互聯(lián)網(wǎng)+”等新時代要求更好地銜接。第一類是在我國早已落地生根并已成熟、但因不適應(yīng)“互聯(lián)網(wǎng)+”等新時代要求而亟待更新的現(xiàn)有傳統(tǒng)稅收征管制度，針對這類制度，我國嘗試著結(jié)合域外相關(guān)制度改革成功經(jīng)驗與我國現(xiàn)時國情，對其加以補強、優(yōu)化乃至重構(gòu)。第二類是近年來引進我國且其發(fā)展在國內(nèi)已日趨成熟、但尚未載入法律一級的高層級規(guī)范中的稅收征管制度，針對這類制度，我國嘗試著總結(jié)相關(guān)經(jīng)驗教訓(xùn)，通過國家最高權(quán)力機關(guān)的立法，對其加以確認和規(guī)范，使之在法治軌道上穩(wěn)健運行。第三類是近年來在域外興起且經(jīng)實踐證明其取得較滿意的效果、正準備或剛引入國內(nèi)且在國內(nèi)尚待進一步發(fā)展的新興稅收征管制度，針對這類制度，我國嘗試著在充分考察域外實踐效果并考量我國現(xiàn)時國情的基礎(chǔ)上，通過規(guī)則建構(gòu)或經(jīng)部分地區(qū)試點成功后在國內(nèi)全面推行等方式，將該制度融入我國現(xiàn)行稅收征管制度中，并使之穩(wěn)妥地落地和本土化。

（二）機構(gòu)與人事上的厘革

首先，在組織機構(gòu)改革方面，我國稅務(wù)機關(guān)借助“互聯(lián)網(wǎng)+”和國地稅征管體制改革等新時代的東風(fēng)，通過在全國推廣電子稅務(wù)局及重構(gòu)稅收征管與納稅服務(wù)流程等方式，全力推動其組織機構(gòu)層面的轉(zhuǎn)型。譬如我國各地各級稅務(wù)機關(guān)緊跟高新技術(shù)發(fā)展新趨勢，增添了一些新穎的服務(wù)流程，從而使納稅服務(wù)內(nèi)容和形式更趨多樣化。又如大數(shù)據(jù)等高新技術(shù)的迅猛發(fā)展及其在稅收征管中的廣泛運用，使得稅務(wù)機關(guān)中的中間層及一些從事較初級工作的崗位迅速被邊緣化乃至萎縮；相應(yīng)地，從事數(shù)據(jù)分析處理、稅源監(jiān)控與風(fēng)險管控等工作的崗位卻借此契機得以擴大其需求。這在國內(nèi)許多發(fā)達地區(qū)的稅務(wù)機關(guān)中都可清楚地觀察到，不僅帶動了我國稅收征管在制度和組織結(jié)構(gòu)等層面的整體變革，還有力地驅(qū)動了我國稅務(wù)系統(tǒng)人才培養(yǎng)與引進模式的轉(zhuǎn)型。再如我國各地各級稅務(wù)機關(guān)為解決納稅人“多頭跑”等現(xiàn)實問題、提升納稅服務(wù)質(zhì)效，嘗試著突破稅種分工等固有的壁壘，為納稅人提供一體化的納稅服務(wù)，形成一站式或一網(wǎng)式等特色鮮明的納稅服務(wù)模式，取得了不錯的成效。另如我國為應(yīng)稅收工作與信息技術(shù)深度融合的態(tài)勢，將與大數(shù)據(jù)分析處理等高端業(yè)務(wù)相關(guān)的涉稅工作權(quán)限集中至總局和省局層面，并在總局層面整合相關(guān)業(yè)務(wù)，成立了稅收大數(shù)據(jù)和風(fēng)險管理局，以“主管組織指導(dǎo)全國稅收大數(shù)據(jù)和風(fēng)險管理相關(guān)工作”，這意味著我國在稅收征管組織機構(gòu)厘革方面邁出了堅實的一大步。

其次，我國為順應(yīng)互聯(lián)網(wǎng)等前沿技術(shù)不斷迭代的態(tài)勢，在人才培養(yǎng)方面也作出了不懈努力。早在國務(wù)院印發(fā)《關(guān)于積極推進“互聯(lián)網(wǎng)+”行動的指導(dǎo)意見》后國稅總局出臺《“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”行動計劃》前，國稅總局就已舉行了司局級的“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”研討學(xué)習(xí)班，約請國內(nèi)著名互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)介紹相關(guān)先進經(jīng)驗，并對“互聯(lián)網(wǎng)+”在稅收領(lǐng)域的適用進行了頗為全面細致的前期探討，由此足見國稅總局對此的高度重視。此后，我國各地各級稅務(wù)機關(guān)就“互聯(lián)網(wǎng)+”如何與稅收工作深度融合等問題，特別是就一些前沿技術(shù)在稅收工作領(lǐng)域的推廣運用，多次舉辦了有針對性的專題培訓(xùn)或研討活動，并在稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)有計劃地培養(yǎng)、引進和選拔一批既充分掌握前沿信息技術(shù)、又熟稔稅收業(yè)務(wù)的復(fù)合型人才，以與金稅三期工程建設(shè)及省級以上數(shù)據(jù)大集中等新形勢相契合，取得了一定成效。這與過去廣大基層稅務(wù)工作人員不熟悉甚至抵觸新興信息技術(shù)，與信息管稅等新要求、新理念格格不入的情勢相比，不失為一大進步。

二、當(dāng)前我國稅收征管制度不適應(yīng)“互聯(lián)網(wǎng)+”要求的短板

（一）涉稅電子簽名與納稅信用等制度立法位階還不高，稅收風(fēng)險與稅源專業(yè)化管理明顯落后

首先，涉稅電子簽名與納稅信用等制度尚未上升至法律層級。涉稅電子簽名與納稅信用等很多與“互聯(lián)網(wǎng)+”高度關(guān)聯(lián)的重要制度系我國參考域外成熟經(jīng)驗、結(jié)合我國實際形成和發(fā)展起來，且經(jīng)實踐證明較為成功，但囿于種種原因，至今仍未能上升至相關(guān)法律層級，甚至未能與既有法律相協(xié)調(diào)。這些情況在我國稅收征管領(lǐng)域并不鮮見，往往只能靠法律效力較低的規(guī)范性文件來維持其運行，游走于高層級立法的邊緣，與稅收法定等基本原則亦存在不少抵牾之處。

其次，稅收風(fēng)險與稅源專業(yè)化管理落后于時代要求。譬如我國稅務(wù)機關(guān)對高風(fēng)險稅源的精準識別還不夠成熟，特別是對前沿大數(shù)據(jù)技術(shù)的運用還不夠熟練、與傳統(tǒng)分析方法難以有效銜接，很多技術(shù)尚處在各地零星試點階段，對新形勢下實際操作起來更有效的新型大數(shù)據(jù)分析方法的探索力度也略顯不足；又如當(dāng)前我國稅收風(fēng)險與稅源專業(yè)化管理機制未能及時跟上新形勢下國內(nèi)全力推動的稅制轉(zhuǎn)型改革進程，尤其在對自然人納稅人的稅源監(jiān)控、風(fēng)險防范與相關(guān)數(shù)據(jù)采集等方面顯得單薄，難以形成對自然人納稅人的財產(chǎn)收入等重要稅源周密的管控體系，針對自然人納稅人的堵漏增收工作仍較艱巨。

（二）稅收征管各方權(quán)義責(zé)分配不甚合理，制度尚待健全，稅務(wù)中介組織等主體的發(fā)展相對滯后

首先，“互聯(lián)網(wǎng)+”背景下我國稅收征管各方權(quán)利（力）、義務(wù)與責(zé)任分配不甚合理。過去我國在稅收征管領(lǐng)域?qū)嵤?quán)威式管理的一些慣常做法仍未得以根本轉(zhuǎn)變，這對我國稅收征管各方權(quán)義責(zé)配置有顯著影響。目前稅務(wù)機關(guān)作為單一主體進行權(quán)威式單向稅收管理的局面在國內(nèi)仍明顯居于主流，這易導(dǎo)致權(quán)義責(zé)分配失衡等現(xiàn)象，進而致使納稅人及相關(guān)第三方主體大多不愿積極參與稅收治理、怠于行使自己的相應(yīng)權(quán)利并不愿擔(dān)負相應(yīng)的義務(wù)和責(zé)任，這進一步強化了稅收征管中權(quán)威式單向管理的態(tài)勢，從而形成惡性循環(huán)。因此當(dāng)前國內(nèi)各界還權(quán)、還責(zé)于納稅人等呼聲日益高漲。另外對相關(guān)第三方主體違反協(xié)稅護稅義務(wù)的追責(zé)機制不夠完善，也嚴重限制了相關(guān)涉稅信息的采集與利用工作。

其次，社會協(xié)稅制度在國內(nèi)還需進一步落實和完善。我國在此方面相較于域外較發(fā)達的社會協(xié)稅機制仍有不小差距：現(xiàn)行《稅收征管法》中的相關(guān)規(guī)定多為原則性規(guī)定，顯得較粗疏，可操作性也不算強，無法適應(yīng)當(dāng)前稅收征管制度變革的新形勢，與國稅總局提出的綜合治稅或協(xié)同共治要求亦無法有效匹配，較難滿足稅務(wù)機關(guān)及其工作人員等主體的征管需求。盡管2015年《稅收征管法修訂草案（征求意見稿）》中對此做了大幅度補充完善，但該草案中的相關(guān)內(nèi)容未能反映在立法中，因此征納雙方以外的相關(guān)主體協(xié)稅義務(wù)規(guī)定至今仍處于虛置狀態(tài)。

再次，稅務(wù)中介組織等主體在國內(nèi)的發(fā)展相對滯后。相較于域外較發(fā)達的稅務(wù)中介/代理制度，我國在此方面的完善余地還很大。這表現(xiàn)在新形勢下，傳統(tǒng)稅收征管流程得以高度簡化，很多稅務(wù)中介組織賴以存在的中間環(huán)節(jié)都會因此失去存在基礎(chǔ)，這對國內(nèi)還不甚發(fā)達的稅務(wù)中介組織的蓬勃發(fā)展造成較嚴重的沖擊，新形勢下稅務(wù)中介組織如何妥善轉(zhuǎn)型、對其監(jiān)管如何調(diào)適，使之能匹配互聯(lián)網(wǎng)等高新技術(shù)在稅收征管領(lǐng)域的廣泛運用，已成為一項頗為棘手的難題。

最后，納稅服務(wù)制度在國內(nèi)還需進一步推進并優(yōu)化。因受傳統(tǒng)權(quán)威式管理等思維定式羈縛，現(xiàn)階段我國納稅服務(wù)與域外較成熟的同類制度相比，還有較大的提升空間。一方面，盡管微信、微博等APP在納稅服務(wù)領(lǐng)域得以廣泛運用，但當(dāng)前還未實現(xiàn)網(wǎng)上全流程辦稅，不少事務(wù)還需到線下稅務(wù)機關(guān)辦理，納稅人多頭跑、相關(guān)材料需重復(fù)上報等現(xiàn)象時有發(fā)生。與之相關(guān)聯(lián)的是納稅服務(wù)一體化建設(shè)的整合進程仍相當(dāng)漫長，尤其某些納稅服務(wù)方式響應(yīng)不及時等現(xiàn)象仍未消除，與統(tǒng)一的納稅綜合服務(wù)平臺的建成與穩(wěn)健運行也還有一定距離。另一方面，當(dāng)下國內(nèi)納稅服務(wù)仍停留于無差別/均一化服務(wù)階段，個性化/差異化服務(wù)機制還遠未完善，這凸顯了傳統(tǒng)思維定式對納稅服務(wù)現(xiàn)代化發(fā)展進程的妨礙。

（三）稅務(wù)機關(guān)對新興業(yè)態(tài)難以實施有效的稅收征管，既有的部分稅法概念已不敷適用

首先，對電商平臺難以實施有效的稅收征管。由于我國稅收征管制度的建立基于傳統(tǒng)商貿(mào)交易關(guān)系上，而電商平臺的發(fā)展重塑了這種交易關(guān)系，故而我國稅收征管制度在面對蓬勃發(fā)展的電商平臺及相關(guān)諸要素時顯得捉襟見肘：一是在納稅主體方面，相對而言，B2B和B2C模式更易于管理和掌握其相關(guān)情況，由于C2C模式中的賣家基本為自然人，通常無須進行工商登記和稅務(wù)登記，加之其賬簿往往不甚健全，因此對其施以嚴格的稅收征管仍有相當(dāng)難度。盡管新出臺的《電子商務(wù)法》對此做了較詳盡的規(guī)定，以填補這方面的漏洞，但這通常僅對那些主營電商業(yè)務(wù)的平臺有效，對一些兼營電商業(yè)務(wù)的平臺而言則往往效果不彰。加之部分經(jīng)營者出于各種原因更改其網(wǎng)絡(luò)登錄的VPN地址，以降低其真實身份被外界識別的可能性，這更增加了對其監(jiān)管的難度。二是在課稅對象方面，由于互聯(lián)網(wǎng)自身存在的數(shù)字化傳輸特征，使得新型課稅對象的屬性時常難以明晰，甚至出現(xiàn)多稅目間的競合。三是在代扣代繳方面，由于現(xiàn)行法律規(guī)范就電商平臺對其上經(jīng)營者的應(yīng)納稅款并未規(guī)定代扣代繳義務(wù)，電商平臺出于自身利益考量也不會主動履行此義務(wù)，而電商平臺上的交易大多呈現(xiàn)出具體每筆大多零散、總體上卻面廣量大等特點，加之傳統(tǒng)意義上負有代扣代繳職責(zé)的中間商在電商經(jīng)濟中被迅速邊緣化乃至萎縮，且實踐證明，單靠平臺上的個體經(jīng)營者自覺申報納稅效果較差，如無法通過位于樞紐位置的電商平臺履行代扣代繳義務(wù)以確保稅收，其必將導(dǎo)致稅款大量流失。此外，由于電商平臺上的交易往往采用無紙化操作，相關(guān)電子數(shù)據(jù)易被輕易修改且可不留任何痕跡，加之其通常采用電子加密技術(shù)，因此稅務(wù)機關(guān)難以及時獲取真實、充分的涉稅交易信息，這無疑增添其稽查等征管活動的難度，甚至形成一定程度的征管“盲區(qū)”。

其次，對共享經(jīng)濟亦難以實施有效的稅收征管。傳統(tǒng)意義上的稅法規(guī)范對共享經(jīng)濟的處理也顯得力不從心，除該業(yè)態(tài)呈現(xiàn)出共享平臺收入零散化與支出碎片化等特質(zhì)、以至收支確認和發(fā)票開具顯得較繁瑣外，其所采取的積分獎勵與燒錢補貼等手段也難以直接通過現(xiàn)有稅法規(guī)范加以處理，對它們認定時亦存在一定偏差。同時現(xiàn)有稅制在處理共享經(jīng)濟中的納稅主體與課稅對象等要素時也很乏力，無形中平添了對其稅收征管的難度。以網(wǎng)約車為例，在不同模式乃至同一模式的不同服務(wù)項目中，網(wǎng)約車平臺與司機是否簽訂雇傭性質(zhì)的合同及相關(guān)條款的效力等均有很大不同，這直接影響到對平臺與司機關(guān)系等先決問題的具體認定，進而影響到對網(wǎng)約車平臺及其平臺司機征稅方面的諸多問題；加之部分網(wǎng)約車司機在提供相關(guān)勞務(wù)時往往隱匿其真實身份或通過“作弊”軟件修改其相關(guān)數(shù)據(jù)，這給稅收征管活動的順利開展造成較大困擾。

最后，新興業(yè)態(tài)下既有的部分稅法概念已不敷適用。上述新興業(yè)態(tài)對征納稅地點確定亦有所影響，這主要表現(xiàn)為常設(shè)機構(gòu)等傳統(tǒng)概念在新形勢下已不敷適用，進而影響到稅收管轄權(quán)等既有范疇的界定。隨著互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟蓬勃興起，交易各方訂立合同已可擺脫實體介質(zhì)束縛，轉(zhuǎn)而借助云服務(wù)、第三方支付等虛擬介質(zhì)來實現(xiàn)，物流、資金流和信息流等要素相互間易分離，傳統(tǒng)的常設(shè)機構(gòu)等標(biāo)準已被邊緣化和去實體化，進而使得納稅地點具有流動性和易隱匿性等特點，相關(guān)交易活動也易被抹去痕跡而難以確認。從而部分企業(yè)可尋覓不同國家或地區(qū)間在稅制上的罅隙，用互聯(lián)網(wǎng)將其服務(wù)器或利潤轉(zhuǎn)移至避稅天堂等稅收洼地；而且同一企業(yè)的管理與控制中心可能位于不同國家或地區(qū)，它們更方便依其需要選擇交易發(fā)生地，從而達到逃避稅等目的，造成稅收流失和不同地區(qū)間稅收利益分配不公等局面。

（四）涉稅信息的管理使用與安全保護方面立法供給不足，稅務(wù)網(wǎng)絡(luò)平臺建設(shè)還不甚完備

首先，高層級立法中欠缺涉稅信息的采集、分析、公開披露、共享與安全保護等機制?，F(xiàn)行《稅收征管法》及其實施細則在涉稅信息管理與安全保護等方面的規(guī)定相當(dāng)粗糙，僅對相關(guān)單位的部分義務(wù)做了原則性規(guī)定，并就稅務(wù)機關(guān)對納稅人涉稅信息應(yīng)有保密義務(wù)做了簡略規(guī)定，欠缺足夠的可操作性；而且現(xiàn)行《稅收征管法》及其實施細則對其中諸多關(guān)鍵內(nèi)容均無明確具體的規(guī)定。盡管2015年《稅收征管法修訂草案（征求意見稿）》辟出專章對涉稅信息披露與保護等方面事宜做了開創(chuàng)性的規(guī)定，但由于種種原因，在該法2015年正式修訂通過時，這些內(nèi)容始終未能進入最終通過的文本中。這導(dǎo)致目前涉稅信息管理與安全保護等方面的實踐大多依循較低層級法律規(guī)范進行，而缺少高層級立法的指引和規(guī)范，有些實務(wù)工作甚至因法律缺位而受到相當(dāng)程度影響。

其次，當(dāng)前我國政務(wù)信息化工作尚存不少短板，稅務(wù)網(wǎng)絡(luò)平臺建設(shè)在多方面還不甚完備，與之相關(guān)的涉稅信息管理與安全保護等具體制度需進一步優(yōu)化。一是由于目前一些部門經(jīng)費及重視程度不足等原因，各部門間信息化水平參差不齊，導(dǎo)致相關(guān)信息的采集與傳輸?shù)裙ぷ鞔嬖诓簧俣贪?，安全性等諸要素也難以得到充分保障。二是稅務(wù)與其他部門間整合工作仍在持續(xù)進行中，加之各方間協(xié)作意識不強，未能完全消除之前飽受詬病的“信息孤島”現(xiàn)象，以致部分信息流動不順暢，影響到稅收征管質(zhì)效的提升。三是由于相關(guān)涉稅信息往往廣泛分布于其他單位中，存儲數(shù)據(jù)的信息系統(tǒng)千差萬別，從而導(dǎo)致數(shù)據(jù)接口等標(biāo)準未能統(tǒng)一，部分地區(qū)甚至仍依賴紙質(zhì)報表的比對，增加了信息共享的難度及相應(yīng)成本，進而制約了涉稅信息的充分整合與增值利用。四是因我國稅務(wù)機關(guān)對涉稅信息實行高度中心化的管理策略，加之海量涉稅信息蘊含著可觀的經(jīng)濟價值，因此被收集和存儲的涉稅信息被眾多不法分子盯上，針對稅務(wù)信息管理系統(tǒng)的各種攻擊也日漸猖獗，甚至比之前的同類行為更隱蔽，這對涉稅信息安全保障工作是一項嚴峻挑戰(zhàn)。此外，我國稅務(wù)機關(guān)在信息化建設(shè)中一向存在重技術(shù)和設(shè)備、輕制度和治理等偏頗傾向，這使得稅務(wù)機關(guān)工作人員對相關(guān)軟件的開發(fā)與運用遠遜于同時期的硬件設(shè)備，相關(guān)應(yīng)用也僅限于較粗淺的操作層面，而未能深層次運用大數(shù)據(jù)分析技術(shù)，甚至止步于簡單運維階段。

（五）稅務(wù)機關(guān)既有的組織結(jié)構(gòu)難以適應(yīng)新形勢變化，相關(guān)復(fù)合型人才稀缺匱乏

首先，我國稅務(wù)機關(guān)長期固守的科層制、分散化組織結(jié)構(gòu)難以從容應(yīng)對新時代背景下的稅收征管形勢變化。隨著前沿技術(shù)的飛速發(fā)展及稅收治理要求提升，先前稅務(wù)機關(guān)廣泛采用的縱向科層制垂直管理、橫向條塊分割的組織架構(gòu)存在的問題日益呈現(xiàn)；尤其隨著經(jīng)濟社會的全球化、再分化與重新整合，加之公權(quán)力部門正逐步更新與轉(zhuǎn)換其角色與職能，上述組織架構(gòu)已無法適應(yīng)新形勢?？v向上，稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部信息須經(jīng)多層級方能傳達下去或收集上來，從總局層面直至基層或反之，中間層級過多，自下而上的收集或匯報可能要經(jīng)層層篩查才能最終到達總局一級，致使政策貫徹落實及突發(fā)事件應(yīng)對效率低，甚至?xí)斐尚畔⑹д媾c異化，高層無法及時、準確獲取來自基層的信息及納稅人實時需求。橫向上，涉稅信息的流通漸趨頻繁與部門條塊設(shè)置交叉重疊、相關(guān)工作部署上政出多門、納稅人多頭申報等種種弊端，也進一步加劇了上述效率低下的局面。

其次，當(dāng)前我國稅收征管領(lǐng)域人才結(jié)構(gòu)還不甚合理，相關(guān)復(fù)合型人才稀缺匱乏。由于種種原因，當(dāng)前我國稅務(wù)系統(tǒng)中的工作人員大多知識結(jié)構(gòu)較單一，盡管其相關(guān)業(yè)務(wù)經(jīng)驗較豐富，但因年齡、思維定式和專業(yè)分工等所限，他們往往對計算機及網(wǎng)絡(luò)技術(shù)知之甚少；反觀當(dāng)前國內(nèi)精通大數(shù)據(jù)分析處理等前沿技術(shù)的技術(shù)人員，他們大多對涉稅業(yè)務(wù)缺乏必要了解。這樣的人才結(jié)構(gòu)顯然難以妥善處理好日益復(fù)雜的涉稅業(yè)務(wù)，遑論完全適應(yīng)“互聯(lián)網(wǎng)+”對稅收征管的綜合性要求，相關(guān)復(fù)合型人才呈稀缺匱乏態(tài)勢。加之前述組織架構(gòu)不甚合理，相關(guān)人力資源難以合理配置，進一步加劇上述態(tài)勢。

三、“互聯(lián)網(wǎng)+”背景下我國稅收征管改革中相關(guān)具體制度的構(gòu)建與健全

（一）對國內(nèi)現(xiàn)有傳統(tǒng)稅收征管制度的補強與優(yōu)化

1.加強稅收風(fēng)險與稅源專業(yè)化管理，強化稅務(wù)稽查、風(fēng)險預(yù)警與評估

首先，應(yīng)著力加強稅收風(fēng)險與稅源專業(yè)化管理，以降低逃避稅等多重風(fēng)險。以稅源管理為例，仍應(yīng)堅持對納稅人分級分類的前提，并將大企業(yè)和高收入納稅人列為稅源管理重點對象。運用來自多方的涉稅信息對同一納稅人的納稅情況加以分析比對，區(qū)分不同風(fēng)險級別采取有一定差異的管理措施，以妥善防杜和懲處逃避稅行為。針對大企業(yè)，將其相關(guān)涉稅事項上提至總局或省局層面集中進行；針對高收入納稅人，應(yīng)配套合理有效的財產(chǎn)收入監(jiān)控等相關(guān)制度，以順應(yīng)直接稅比重逐漸提升的趨勢。另外面對自然人稅收征管的老大難問題，應(yīng)以個稅改革為契機，積極引入相關(guān)高新技術(shù)，加強相關(guān)涉稅信息的合理分析利用，構(gòu)建自然人稅收征管信息平臺及其他相關(guān)配套體系，顯著提升稅源管控水平和納稅人遵從度。

其次，應(yīng)進一步強化稅務(wù)稽查、風(fēng)險預(yù)警與評估在當(dāng)前稅收征管中的作用，以更準確地防范相關(guān)風(fēng)險，并及時查明稅收違法行為。征納各方間信息不對稱是稅務(wù)機關(guān)亟須加強上述工作的根本原因。大數(shù)據(jù)分析等前沿技術(shù)在上述工作中的運用可大幅減少這方面風(fēng)險，故有必要充分結(jié)合相關(guān)前沿技術(shù)，強化并優(yōu)化稅務(wù)稽查、風(fēng)險預(yù)警與評估在當(dāng)前稅收征管中的作用。一是為有效應(yīng)對并及時預(yù)警涉稅相關(guān)風(fēng)險，稅務(wù)機關(guān)可適度運用網(wǎng)絡(luò)爬蟲技術(shù)抓取相關(guān)涉稅信息，并對其加以監(jiān)控、深度挖掘和分析、比對，以實現(xiàn)事前防范。二是鑒于目前國內(nèi)存儲相關(guān)涉稅信息的平臺還存在較大的完善空間，應(yīng)構(gòu)建較完備的涉稅信息存儲和利用平臺，為此可全面引入分布式存儲等技術(shù)，為上述平臺的構(gòu)建與優(yōu)化夯實基礎(chǔ)。三是針對當(dāng)前出現(xiàn)的種種新情況，國內(nèi)稅務(wù)機關(guān)慣常采用的隨機抽查和重點稅源企業(yè)輪查機制已顯得有些滯后，這需要運用大數(shù)據(jù)技術(shù)對涉稅全樣本進行更精準、更周密的分析，而稅務(wù)機關(guān)在此方面亟須進一步努力；針對異常涉稅信息，由大數(shù)據(jù)技術(shù)建立更全面有效且更契合稅收征管特質(zhì)的分析模型，以更好地輔助數(shù)據(jù)挖掘和分析、比對工作，更準確地認定和管控相關(guān)風(fēng)險，有效防范和及時發(fā)現(xiàn)潛在的逃避稅等行為，并讓長期超負荷工作的稅管員從繁復(fù)瑣細的工作中解脫出來。四是應(yīng)在充分掌握納稅人涉稅相關(guān)情況的前提下，熟練運用大數(shù)據(jù)技術(shù)對不同形態(tài)、不同風(fēng)險類別的納稅人精細地“貼標(biāo)畫像”，并與納稅信用評級等工作有效銜接，以促使相關(guān)監(jiān)管措施精準高效，征管資源的配置更得當(dāng)。五是應(yīng)積極運用人工智能等前沿技術(shù)，對納稅人涉稅風(fēng)險加以精準識別和自動分級歸類，從而有效替代過去繁瑣、重復(fù)而低效的數(shù)據(jù)比對與風(fēng)險評估等工作，使得實踐中自動化與人工涉稅工作的配合與互補更緊密。

2.合理分配各方權(quán)義責(zé)，更新糾紛解決/追責(zé)機制

首先，應(yīng)順應(yīng)新形勢，合理分配稅收征管各方的權(quán)利（力）、義務(wù)與責(zé)任。近年來國內(nèi)外稅收環(huán)境的諸多內(nèi)外部變化均預(yù)示著稅收征管各方的權(quán)義責(zé)需要應(yīng)形勢變化予以合理分配，必要時還需進一步重構(gòu)。一是要打破前述權(quán)威式單向管理的惡性循環(huán)，保持相關(guān)權(quán)利（力）間的平衡協(xié)調(diào)，尤其要保障納稅人的權(quán)利。二是要針對相關(guān)第三方主體的涉稅信息共享義務(wù)配備必要的法律責(zé)任，對稅務(wù)部門保護納稅人涉稅信息義務(wù)也要細化，進一步完善其相應(yīng)的法律責(zé)任，以促使他們積極履行上述義務(wù)。三是針對電商平臺等第三方主體在稅收征管中的重要地位和作用，除《電子商務(wù)法》等立法中規(guī)定的為其平臺上經(jīng)營者/客戶等納稅人涉稅信息的申報與登記義務(wù)外，還應(yīng)在相關(guān)立法中賦予其多種協(xié)稅義務(wù)，使得部分涉稅義務(wù)和責(zé)任向其傾斜，以與其日益擴張的準權(quán)力相匹配，實現(xiàn)各方間權(quán)義責(zé)的再平衡。四是針對先前權(quán)責(zé)失衡等多方面痼疾，應(yīng)落實“放管服”要求，將重心適度后移至事中、事后評估與稽查等工作上，并適度還權(quán)、還責(zé)于納稅人，同時明晰相關(guān)程序的諸要件，以進一步厘清各方間的權(quán)義責(zé)。

其次，應(yīng)及時更新并完善新時代背景下的稅收征管糾紛解決/追責(zé)機制。一是有必要對新型稅務(wù)糾紛予以密切關(guān)注，并經(jīng)調(diào)研和試點，充分結(jié)合我國當(dāng)前實際情況，更新并完善相應(yīng)的糾紛解決機制，使之能契合新形勢下的稅收糾紛特點，如可確立小額涉稅糾紛解決機制，以分流和及時解決部分金額較小、案情相對簡單的涉稅糾紛，從而能節(jié)省一定的司法成本。二是上述經(jīng)重新合理配置的各方法律責(zé)任應(yīng)落到實處，相關(guān)責(zé)任要件成就后應(yīng)予及時追究，避免之前“雷聲大、雨點小”等積弊。同時應(yīng)借助“互聯(lián)網(wǎng)+”的“東風(fēng)”，引領(lǐng)稅收執(zhí)法權(quán)力與責(zé)任清單網(wǎng)上公開等行之有效的制度進一步深入探索和推廣，通過涉稅意見征詢和決策網(wǎng)上公開等多重舉措，促使涉稅執(zhí)法行為更規(guī)范、權(quán)責(zé)分配更均衡、相關(guān)過程更公開透明，以提升稅收征管的透明度。

3.建構(gòu)多層次稅務(wù)網(wǎng)絡(luò)平臺并完善相關(guān)配套機制，加強納稅人咨詢與輔導(dǎo)、政務(wù)公開與稅務(wù)宣傳等服務(wù)

首先，應(yīng)構(gòu)建并不斷完善多層次、一體化稅務(wù)網(wǎng)絡(luò)平臺，并持續(xù)優(yōu)化相關(guān)配套機制。多層次是指要分別構(gòu)建多維度、多面向的稅務(wù)網(wǎng)絡(luò)平臺，并通過不斷完善該網(wǎng)絡(luò)平臺群，使之順應(yīng)技術(shù)進步及我國實際，并能隨之同步改進。一體化是指上述稅務(wù)網(wǎng)絡(luò)平臺基本上能保證一個平臺可容納其所應(yīng)承載的該領(lǐng)域全部內(nèi)容，以實現(xiàn)真正意義上的一體化，同時不同平臺間應(yīng)通過統(tǒng)一的數(shù)據(jù)接口有效銜接，以保證信息流通的實時化，并消除早已飽受詬病的“信息孤島”等現(xiàn)象。同時與多層次稅務(wù)信息平臺一體化相關(guān)的配套機制也應(yīng)持續(xù)優(yōu)化，以保持技術(shù)和適應(yīng)性上的同步。這不但要求上述平臺間的數(shù)據(jù)接口要統(tǒng)一，而且要求完善其運行與維護機制，使之能與時俱進、確保相關(guān)平臺功能的發(fā)揮能盡量少受影響，另外還要求不同平臺的技術(shù)等各方面標(biāo)準也力求統(tǒng)一并不斷更新，以使相關(guān)數(shù)據(jù)格式更趨規(guī)范和結(jié)構(gòu)化，消除既往人工分析的弊端，顯著降低信息流通的難度，提升稅收治理質(zhì)效。

其次，應(yīng)強化針對納稅人的咨詢與輔導(dǎo)、政務(wù)公開與稅務(wù)宣傳等多面向的服務(wù)工作。一是為納稅人提供渠道多元但口徑統(tǒng)一、操作便利的信息公開及涉稅信息查詢服務(wù)，但也不能忽視涉稅信息的安全保護。二是通過O2O等形式拓寬稅務(wù)宣傳及納稅咨詢與輔導(dǎo)的力度和廣度，這些渠道應(yīng)既不失本土特色，也能有效達致其預(yù)期目標(biāo)，使得征納各方成本均顯著降低；另外也可通過引入人工智能等前沿技術(shù)，分流并優(yōu)化納稅咨詢與輔導(dǎo)的流程，這在有效減輕稅務(wù)機關(guān)人員工作壓力的同時，也促使納稅服務(wù)效率進一步提升，使之化被動為主動，能為納稅人提供個性化、全天候和全方位的便捷服務(wù)，有效消除其中的“痛點”和“盲點”，充分落實稅務(wù)機關(guān)便民高效的服務(wù)宗旨。而上述這些工作均應(yīng)立足于稅收征管與納稅服務(wù)并重的基礎(chǔ)上，即在強化納稅服務(wù)力度的同時，也不能忽視乃至偏廢強制遵從在稅收征管中的關(guān)鍵性保障作用。

4.更新稅收管轄權(quán)、常設(shè)機構(gòu)等稅法概念，明確稅務(wù)活動中的電子證據(jù)效力，防杜稅基侵蝕與利潤跨境轉(zhuǎn)移

首先，應(yīng)適時更新乃至重構(gòu)稅法規(guī)范中的稅收管轄權(quán)、常設(shè)機構(gòu)等既有概念。一是針對常設(shè)機構(gòu)認定規(guī)則的重構(gòu)，不妨參照域外相關(guān)立法例及判例，著眼于對既有范式的厘革及對稅收屬人與屬地管轄權(quán)的統(tǒng)合協(xié)調(diào)，可以顯著經(jīng)濟存在等代替既往的常設(shè)機構(gòu)實質(zhì)存在原則，但對此各國學(xué)者還在積極探索中、存在些許不完備之處，故應(yīng)對其具體限定標(biāo)準自多重維度梳理細化。二是針對稅收管轄權(quán)認定方法的更新，為保持不同區(qū)域間稅收利益的公平和合理負擔(dān)，相關(guān)稅法規(guī)范應(yīng)明確規(guī)定新興業(yè)態(tài)稅收征管可采用消費地/目的地預(yù)征稅款，商品/服務(wù)提供方所在地定期結(jié)算并補繳其少交或未交稅款的方法，為使上述辦法更可行，可賦予電商平臺、共享平臺等主體以代扣代繳義務(wù)，將其落到實處，平衡各方間權(quán)義責(zé)，適度減輕稅務(wù)機關(guān)的監(jiān)管負擔(dān)。

其次，針對實務(wù)中新型稅務(wù)證據(jù)帶來的挑戰(zhàn)，明確稅務(wù)活動中的電子證據(jù)效力。一是強化相關(guān)領(lǐng)域的稅務(wù)登記工作，針對平臺上的個體經(jīng)營者，應(yīng)對其經(jīng)營時所使用的IP地址、服務(wù)器所在地理位置等要素加以明確而周全的登記，以便于稅務(wù)機關(guān)對其實時管控。二是針對部分經(jīng)營者采用動態(tài)IP地址或VPN等手段規(guī)避上述管控的傾向，應(yīng)通過網(wǎng)絡(luò)爬蟲抓取或區(qū)塊鏈等新興技術(shù)對其實時監(jiān)控，并要求相關(guān)平臺積極配合，及時留存并如實提交其平臺上經(jīng)營者經(jīng)營或交易的歷史記錄。同時針對政府相關(guān)部門等多方面的特殊性，學(xué)習(xí)借鑒國外相關(guān)立法例，制定較詳盡的政府部門采集、保存、利用電子數(shù)據(jù)作為證據(jù)的具體性規(guī)范，使之有章可循、有據(jù)可查。

再次，在現(xiàn)有基礎(chǔ)上進一步筑牢國際反避稅的合作框架，有效防杜稅基侵蝕與利潤跨境轉(zhuǎn)移等脫法現(xiàn)象。一是區(qū)分不同情形對跨境貿(mào)易采取逆向征收或強制注冊登記等策略：前者即在消費地征繳稅款，系針對B2B模式而言；而針對B2C或C2C模式難以采用逆向征收策略，則應(yīng)要求相關(guān)非居民企業(yè)在我國做稅務(wù)登記并自行申報繳稅，與域外其他方案相比，此辦法最契合當(dāng)前我國實際。二是為應(yīng)對新形勢下稅基跨境流動的嚴峻挑戰(zhàn)，應(yīng)基于我國已有實踐，通過與域外各國或地區(qū)訂立稅收情報交換協(xié)議或稅收互助協(xié)定等相關(guān)法律文件，嚴肅查處國際逃避稅行為，力圖實現(xiàn)對涉稅信息全球一體的管控和追蹤，使相關(guān)協(xié)調(diào)與合作更全面、深入、有效。

（二）對國內(nèi)現(xiàn)已成熟、但尚未上升至法律層級之稅收征管制度的立法確認

1.在稅收征管立法中明確納稅人識別號制度

隨著稅收征管改革深入推進，我國積極借鑒和引入域外各國普遍采用的納稅人識別號制度并使之本土化，以充分發(fā)揮其多方面基本功能。國內(nèi)學(xué)界普遍認為，在高層級立法中確立該制度具有積極而顯著的多重功效①朱大旗，胡 明等：《<稅收征收管理法>修訂問題研究》，北京：法律出版社，2018年版。。

但該制度在我國仍有進一步完善的必要，有些居于制度核心的規(guī)則還可適時提升至法律一級。一是要明確相關(guān)部門在此方面的權(quán)責(zé)，強化部門間的協(xié)同合作；二是要進一步明確納稅人稅務(wù)登記時間和賦號方式，以與新修訂的《稅務(wù)登記管理辦法》等法律規(guī)范相協(xié)調(diào)；三是通過采取征納雙方雙向性、互動性柔性措施等方法，全面建立納稅人經(jīng)濟活動信息檔案制度；四是可將納稅人識別號的社會功能延拓至金融、醫(yī)療、交通、住建等領(lǐng)域，并與涉稅信息共享等機制協(xié)調(diào)配合，以應(yīng)經(jīng)濟社會發(fā)展和數(shù)據(jù)治理之需；五是要對同一企業(yè)納稅人的總分支機構(gòu)間或不同分支機構(gòu)間的納稅人識別號予以關(guān)聯(lián)并實時更新。

2.在立法上確立并更新納稅信用制度

納稅信用制度在我國具有較廣闊的發(fā)展前景，但該制度在國內(nèi)仍有進一步完善的空間。對此應(yīng)從如下幾方面加以改進：一是應(yīng)健全總攬所有信用機制的信用立法，同時在《稅收征管法》等相應(yīng)不同類別的高層級立法中對具體制度做出明確規(guī)定，努力營造一個健康可持續(xù)的社會信用環(huán)境。二是應(yīng)構(gòu)建一個科學(xué)完備的納稅信用管理系統(tǒng)和涉稅信息采集分析平臺。三是應(yīng)鼓勵和支持第三方社會中介機構(gòu)積極參與到納稅信用評級中來。四是應(yīng)加強稅務(wù)機關(guān)與其他單位間的信用信息共享與合作機制，與國內(nèi)其他社會信用體系相銜接和聯(lián)動。五是應(yīng)強化納稅信用評級結(jié)果的廣泛運用，完善其后續(xù)跟蹤管理與監(jiān)督等機制。六是應(yīng)積極引入?yún)^(qū)塊鏈等前沿技術(shù)，利用其不可篡改等特性，對不同信用度的納稅人形成較有力的監(jiān)督和制約，同時形成與高新技術(shù)交融乃至良性互動的局面。此外，筆者認為不但要將納稅失信者納入納稅信用的黑名單中，還要將涉稅信息提供、共享與管理等活動中的違規(guī)乃至失信者也納入相應(yīng)的信用黑名單中，甚至將其納入相關(guān)單位的考核獎懲機制中。

3.在稅收征管及相關(guān)立法中確認電子發(fā)票制度

盡管我國電子發(fā)票建設(shè)已取得長足進步，“區(qū)塊鏈+電子發(fā)票”等也已在國內(nèi)落地并不斷發(fā)展，并正努力實現(xiàn)“以票控稅”向“信息管稅”理念上的全面轉(zhuǎn)型，但我國電子發(fā)票建設(shè)還有較大的優(yōu)化空間，相關(guān)理念的轉(zhuǎn)型尚在持續(xù)中。

應(yīng)從如下幾方面加以完善：一是要繼續(xù)堅持從“以票控稅”向“信息管稅”理念上的全面轉(zhuǎn)型，并將其付諸行動。但鑒于目前發(fā)票在稅收治理過程中的重要作用，仍不能將其完全委棄，應(yīng)進一步完善與之相關(guān)的制度，使之能契合時代發(fā)展和稅收征管需要，保持與時俱進的先進品質(zhì)。二是要加快與電子發(fā)票相關(guān)的技術(shù)探索，合理借鑒域外成功經(jīng)驗，通過“試點→推廣”模式，努力發(fā)展各種相關(guān)新興技術(shù)，并將其及時轉(zhuǎn)化為稅收治理措施，有力遏制虛開電子發(fā)票等違法犯罪行為，擺脫對紙質(zhì)媒介的過度依賴。三是要加速推進與電子發(fā)票相關(guān)的法制建設(shè)，為確保相關(guān)高層級立法中對電子發(fā)票制度的規(guī)定能與時俱進，應(yīng)推動《稅收征管法》等高層級立法的及時修改、補充完善相應(yīng)內(nèi)容，明確電子發(fā)票與紙質(zhì)發(fā)票具有同等的法律地位與效力，并與相關(guān)高層級立法相銜接。及時修訂相關(guān)行政法規(guī)、規(guī)章，將上述最新技術(shù)成果融入相關(guān)法律條文的規(guī)范與指引中，優(yōu)化“稅控+平臺”模式，以保持其規(guī)定的先進性。此外，還應(yīng)推動與電子發(fā)票相關(guān)的國際標(biāo)準的推廣與進一步完善，以促進不同法域間電子發(fā)票的互認、交流與融通。

（三）對國內(nèi)尚待進一步發(fā)展之新興稅收征管制度的建構(gòu)

1.構(gòu)建電子稅務(wù)局，加強稅務(wù)組織機構(gòu)扁平化與集約化建設(shè)，加強相關(guān)復(fù)合型人才培養(yǎng)

首先，應(yīng)進一步推進全國電子稅務(wù)局建設(shè)。盡管國內(nèi)各界對電子稅務(wù)局的具體構(gòu)建路徑仍莫衷一是，由此各地形成了各具特色的電子稅務(wù)局發(fā)展模式，但國內(nèi)各界對電子稅務(wù)局構(gòu)建的宏偉目標(biāo)及其在稅收治理現(xiàn)代化中的重要作用已基本形成共識。應(yīng)在既有共識和各地試點探索基礎(chǔ)上，進一步凝聚并不斷擴大相應(yīng)共識，時機成熟時可將其中較為可行的經(jīng)驗推廣并上升至全國層面。詳言之，一是應(yīng)在電子政務(wù)等方面高層級立法指引下，依循整體政府、流程再造等前沿理念，完善電子稅務(wù)局規(guī)劃實施、應(yīng)用運行、發(fā)展支持等方面的法律法規(guī)建設(shè)，明晰相關(guān)各方的權(quán)責(zé)，以形成一個較完備的高層級立法體系；二是加速線上線下不同媒介間的深度融通，使之能無縫對接、協(xié)調(diào)互補、立體多樣、開放融合，形成較完善的業(yè)務(wù)系統(tǒng)與運行保障機制，進而通過有效整合并充分利用多元化的辦稅服務(wù)渠道，為征納相關(guān)各方提供全方位、一體化的辦稅信息服務(wù)，從而滿足其日趨多樣的服務(wù)需求，順應(yīng)相關(guān)前沿技術(shù)的發(fā)展趨勢。

其次，應(yīng)加強國內(nèi)稅務(wù)組織機構(gòu)扁平化與集約化建設(shè)。一是應(yīng)著力打破國內(nèi)稅務(wù)系統(tǒng)既存且僵化的金字塔式科層結(jié)構(gòu)，適度減并或釋放不必要的部分中間層，消除“梗阻”等怪象，整合相關(guān)資源，逐步形成以業(yè)務(wù)流程為中心且實行項目式管理、由多個工作小組銜接而成的扁平化組織架構(gòu)，以克服先前種種弊端，顯著提升征管質(zhì)效。二是對不同層級間的職能重新劃分，并對總局和省局層級的征管力量予以適度加強，具體可將那些可數(shù)字化處理的事項及其相關(guān)權(quán)責(zé)上提至總局或省局層面集中處理，并適度增強其人力資源配置，以充分發(fā)揮其多方面優(yōu)勢，而將那些難以數(shù)字化處理或只能當(dāng)面溝通的事項下放到市級及以下的稅務(wù)機關(guān)來管理，以使其分工更合理，充分實現(xiàn)集約化管理，同時也為減并中間層創(chuàng)造有利條件。三是同時應(yīng)著力打通稅務(wù)機關(guān)內(nèi)外部條塊分割的壁壘，通過組建和運行跨部門工作小組，實現(xiàn)相關(guān)部門間的資源共享與協(xié)作。

最后，應(yīng)加強相關(guān)復(fù)合型人才培養(yǎng)。為更好地配合上述組織架構(gòu)調(diào)整，當(dāng)前稅務(wù)人才的培養(yǎng)工作應(yīng)朝著重培養(yǎng)復(fù)合型人才的方向發(fā)展，尤其應(yīng)著力培養(yǎng)能妥善應(yīng)對內(nèi)外部各種挑戰(zhàn)、“技術(shù)+管理”齊備的復(fù)合型人才。就管理而言，培養(yǎng)人才時應(yīng)以提高納稅人遵從度、降低稅收流失率等為目標(biāo)，盡管對那些相對不太重要的領(lǐng)域也要兼顧，但也應(yīng)適度突出必要的重點，將培養(yǎng)重心放在稅源管控與風(fēng)險管理、數(shù)據(jù)分析與優(yōu)化服務(wù)需求等方面，以應(yīng)現(xiàn)實的迫切需要，使全系統(tǒng)的人力資源得到優(yōu)化配置。就技術(shù)而言，應(yīng)要求所培養(yǎng)的人才兼具復(fù)合型專業(yè)知識、熟稔相關(guān)技術(shù)，這些知識包括多學(xué)科維度，可通過加強內(nèi)部培訓(xùn)和人才引進等途徑實現(xiàn)，并與考核激勵措施相結(jié)合，這樣培養(yǎng)出的稅務(wù)人才方能經(jīng)得起新形勢下紛繁復(fù)雜業(yè)務(wù)的實踐檢驗。

2.建構(gòu)社會協(xié)力護稅與第三方主體參與稅收治理機制，培養(yǎng)新形勢下的稅務(wù)中介與納稅人維權(quán)組織

首先，應(yīng)建構(gòu)并健全社會協(xié)力護稅與第三方主體參與稅收治理機制，以契合新形勢下綜合治稅等要求。一是通過完善《稅收征管法》等相關(guān)立法，將社會協(xié)力護稅與第三方主體參與稅收治理等協(xié)作機制載入其中，具體可對社會協(xié)稅與第三方參與等機制中的核心內(nèi)容在稅收征管立法中加以進一步明確和細化，在協(xié)作范圍上也不應(yīng)局限于涉稅信息管理等較狹隘的維度，而應(yīng)將其延拓至更廣闊的領(lǐng)域，從而形成全社會范圍內(nèi)的協(xié)稅合力；二是實踐中通過數(shù)管齊下，打通不同部門間的信息和協(xié)作壁壘，對各方資源充分整合，促使法定范圍內(nèi)的涉稅信息更趨公開透明、流通更順暢，各部門間的溝通、互動和合作更密切，各界的監(jiān)督和參與更有效，相關(guān)的治理活動也更規(guī)范、更精細。

其次，應(yīng)著力培養(yǎng)與“互聯(lián)網(wǎng)+”要求相適應(yīng)的稅務(wù)中介與納稅人維權(quán)組織。隨著納稅人涉稅需求不斷增長，稅務(wù)中介組織在稅收征納活動中日趨活躍，其作用也日益凸顯。稅務(wù)機關(guān)一方面要適度減少行政干預(yù)，使稅務(wù)中介組織通過市場競爭實現(xiàn)自主發(fā)展和自負盈虧；另一方面也要及時對稅務(wù)中介組織提供政策指導(dǎo)和業(yè)務(wù)培訓(xùn)，并與之開展交流合作，促使稅務(wù)中介組織的服務(wù)和管理活動與時俱進、更趨專業(yè)化，尤其要促使其在大數(shù)據(jù)時代背景下妥善轉(zhuǎn)型、拓展新領(lǐng)域；另外還要加強對其的適度監(jiān)管與合理約束，對僭越紅線的違規(guī)行為加以整頓和及時懲處，從而促使其執(zhí)業(yè)更規(guī)范。此外，還應(yīng)合理借鑒域外經(jīng)驗，促進適應(yīng)新形勢的納稅人維權(quán)組織有序發(fā)展。這些組織可充分發(fā)揮其作為納稅人與國家間的橋梁紐帶作用，為納稅人提供專業(yè)服務(wù)和咨詢建議，促使納稅人更有效地維護其合法權(quán)益，也可在大量納稅人權(quán)利受侵犯時，受其委托代為參加維權(quán)訴訟，使之能在法治軌道上更穩(wěn)妥地維權(quán)。

3.建立稅務(wù)數(shù)據(jù)倉庫，確認電子身份驗證與數(shù)字賬戶的法律效力

首先，應(yīng)著力構(gòu)建與“互聯(lián)網(wǎng)+”要求相適應(yīng)的稅務(wù)數(shù)據(jù)倉庫，以逐步取代早先廣泛使用、較陳舊的傳統(tǒng)數(shù)據(jù)庫。合理借鑒域外經(jīng)驗，運用分布式存儲和運算技術(shù)搭建數(shù)據(jù)倉庫平臺。其中處理好外部涉稅數(shù)據(jù)的接入和共享是稅務(wù)數(shù)據(jù)倉庫搭建的關(guān)鍵；另外還應(yīng)將相關(guān)涉稅信息通過相關(guān)前沿技術(shù)連接起來，建設(shè)體量龐大但操作時卻很靈活的稅務(wù)“云”，便于調(diào)取和查詢。其最終目標(biāo)在于實現(xiàn)涉稅信息的統(tǒng)一采集、統(tǒng)一管理、統(tǒng)一運用和多維服務(wù)，達到大數(shù)據(jù)的集中化、動態(tài)化存儲、分析和挖掘。

其次，通過明確電子身份驗證與納稅人數(shù)字賬戶法律效力，實現(xiàn)對納稅人涉稅行為的實時追蹤及稅務(wù)機關(guān)一戶式管理等重要目標(biāo)。在稅務(wù)信息化過程中，應(yīng)著力解決納稅申報信息的身份識別、納稅人電子簽名的合法性問題，進一步明確CA認證方式的法律效力，從政策法律與技術(shù)等層面明確數(shù)據(jù)形態(tài)的涉稅信息合法性，建立更有效、更完備的網(wǎng)上辦稅身份驗證和禁反言系統(tǒng)，還權(quán)、還責(zé)于納稅人。此外，應(yīng)合理借鑒域外較成功的經(jīng)驗，針對不同納稅人建構(gòu)功能完備的個性化數(shù)字稅務(wù)賬戶，以整合各方涉稅信息，實現(xiàn)各方充分溝通互動，并為納稅人提供個性化服務(wù)。另外也可結(jié)合我國國情，將納稅人經(jīng)濟活動信息檔案制度融入納稅人數(shù)字賬戶制度中，使前者能發(fā)揮更廣泛的獎懲規(guī)范作用①朱大旗，胡 明等：《<稅收征收管理法>修訂問題研究》，北京：法律出版社，2018年版。。

4.強化涉稅信息的管理使用與安全保護，加強國際稅收情報交換

首先，應(yīng)通過多措并舉，強化我國對涉稅信息的采集、分析、適度披露、共享與安全保護等方面的立法與法律適用實踐。一是應(yīng)在2015年《稅收征管法（修訂草案征求意見稿）》基礎(chǔ)上，進一步修訂現(xiàn)行《稅收征管法》中涉稅信息管理與安全保護部分，以克服其先前固有的積弊。有必要通過提升相關(guān)立法層級、細化高層級立法中相關(guān)內(nèi)容等方式，促使我國涉稅信息管理與安全保護立法得到質(zhì)與量層面的躍升，進而助推相關(guān)各方權(quán)利（力）間的平衡協(xié)調(diào)。這可從對2015年修訂草案的充實與優(yōu)化入手，使得該修訂草案對現(xiàn)行條文相關(guān)弊病的糾正與細化得到進一步鞏固與完善。一方面，對2015年修訂草案涉稅信息管理成果的鞏固主要體現(xiàn)在增強相關(guān)高層級立法中對涉稅信息管理規(guī)定的可操作性，明確規(guī)定相關(guān)具體內(nèi)容。這主要體現(xiàn)在將與涉稅信息管理相關(guān)的較重要內(nèi)容從之前散亂的眾多條款中聚合于一處加以專門規(guī)定，使之更趨系統(tǒng)和條理化。另一方面，鑒于涉稅信息采集、披露與共享等內(nèi)容在2015年修訂草案中已有了較詳盡的規(guī)定，為更好地保持相關(guān)各方權(quán)利（力）間的平衡協(xié)調(diào)，應(yīng)順應(yīng)大數(shù)據(jù)等前沿技術(shù)發(fā)展趨勢，適時修改《稅收征管法》及其實施細則，并在其中載入納稅人信息權(quán)及其保護的專門條款，以此作為納稅人涉稅信息保護的專門條文。這樣既可提高納稅人信息權(quán)的立法層級，也可通過整合先前較散亂的相關(guān)規(guī)定，避免較低層級規(guī)范間的沖突矛盾。二是應(yīng)切實解決涉稅信息存儲與安全保護中的現(xiàn)存問題。以解決飽受詬病的技術(shù)風(fēng)險為例，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)對其所掌握的涉稅信息采取分布式存儲與去中心化的管理策略，使得相關(guān)系統(tǒng)受攻擊后造成信息泄露或擴散等損失的風(fēng)險大大降低；針對嚴峻的涉稅信息安全態(tài)勢，應(yīng)全力推進信息安全設(shè)備國產(chǎn)化的進程，實現(xiàn)信息安全防護的持續(xù)創(chuàng)新。此外，我國在稅務(wù)網(wǎng)絡(luò)平臺建設(shè)等方面也需進一步加強，以形成一個更加完備的涉稅信息綜合管理體系。

其次，應(yīng)加強國際稅收情報交換，使之法治化。隨著經(jīng)濟全球化和區(qū)域一體化進程不斷推進，全球反逃避稅形勢日趨嚴峻，為此多個國際組織先后制定了多個國際公約或協(xié)定，以規(guī)制逃避稅行為、加強各大經(jīng)濟體間的稅收情報交換。我國也面臨同樣嚴峻的形勢，因此近年來先后加入這些公約或協(xié)定，并將其轉(zhuǎn)化為層級不一的國內(nèi)法來實施。其中2015年《稅收征管法（修訂草案征求意見稿）》花了一定篇幅試圖將相關(guān)內(nèi)容納入其中，但最終通過的正式法律文本刪去了這些內(nèi)容。鑒于此，筆者建議應(yīng)以2015年修訂草案相關(guān)規(guī)定為藍本，在此基礎(chǔ)上做如下修改：一是通過專章規(guī)定國際稅收情報交換與合作；二是擴大2015年修訂草案中信息披露對象的范圍；三是適度調(diào)增違反涉稅信息協(xié)助義務(wù)者的法律責(zé)任強度。此外，實踐中還應(yīng)依循促進信息自由流動與保護信息安全統(tǒng)籌兼顧、保持國家稅收利益與納稅人私益間平衡協(xié)調(diào)等理念，對納稅人在國際稅收情報交換中的相關(guān)權(quán)利予以妥善保護，以使之能得到民眾最廣泛的認同和支持。

5.為納稅人等主體主動提供個性化定制服務(wù)，強化并創(chuàng)新對新興業(yè)態(tài)的稅收征管

首先，應(yīng)通過多重途徑為納稅人等主體主動提供個性化定制服務(wù)。大數(shù)據(jù)等前沿技術(shù)在納稅服務(wù)中的充分運用，使得稅務(wù)機關(guān)能精準確定納稅人的訴求，并向其提供相應(yīng)的個性化服務(wù)。詳言之，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)通過數(shù)據(jù)抓取與挖掘等技術(shù)的深入開發(fā)和廣泛使用，充分了解納稅人的相關(guān)訴求，以識別出訴求各異的納稅人，并根據(jù)具體情形對其做分層和分類，有針對性地提供個性化、差異化的納稅人“點菜式”服務(wù)，如向不同具體類別和層次的納稅人定向精準推送相應(yīng)的涉稅服務(wù)信息，并進一步區(qū)分納稅人所需信息的優(yōu)先程度，從而顯著提升納稅人的整體滿意度。此外，稅務(wù)機關(guān)還可運用新興技術(shù)豐富與改進納稅服務(wù)的形式與程序，簡化部分繁復(fù)、替代性強的低層次工作，著力將納稅服務(wù)變被動為主動、變均一化為差異化，將大數(shù)據(jù)分析技術(shù)應(yīng)用到納稅申報等傳統(tǒng)環(huán)節(jié)中，從而有效落實便民高效原則。

其次，應(yīng)強化并創(chuàng)新對新興業(yè)態(tài)的稅收征管。譬如針對電商平臺的稅收征管，一是應(yīng)加強對C2C等模式下平臺上經(jīng)營者的稅務(wù)登記與納稅申報等稅收征管工作，尤其對那些兼營電商業(yè)務(wù)的平臺，既要加強稅務(wù)機關(guān)對平臺上經(jīng)營者的管控，也不能忽視電商平臺自身所擔(dān)負的多種法定義務(wù)，以防范和有力懲戒平臺上經(jīng)營者逃避稅務(wù)登記和納稅申報等脫法現(xiàn)象。二是應(yīng)明晰電商平臺對該平臺上經(jīng)營者稅款代扣代繳等義務(wù)，以消除因相關(guān)中間環(huán)節(jié)缺失而導(dǎo)致稅務(wù)機關(guān)難以及時征得稅款等積弊。三是鑒于納稅人往往采用多種新型方式逃避稅收征管，且在新形勢下有愈演愈烈之勢，應(yīng)通過多措并舉，以妥善解決這些棘手問題。此外，在電商領(lǐng)域還應(yīng)妥善協(xié)調(diào)好《電子商務(wù)法》與《稅收征管法》等相關(guān)高層級立法間的關(guān)系，適度節(jié)制電商領(lǐng)域的稅收優(yōu)惠政策，實現(xiàn)電商稅收征管與監(jiān)控重點的轉(zhuǎn)向。又如針對共享經(jīng)濟的稅收征管，一是應(yīng)通過立法合理確定共享平臺及該平臺上相關(guān)個體的收入類型，進而確定相關(guān)課稅要素，以強化對共享平臺及該平臺上相關(guān)納稅人的管控。二是應(yīng)堅持稅收中性和稅負公平等原則，明確對共享平臺相關(guān)營銷方案的稅務(wù)處理，并及時出臺針對相關(guān)平臺企業(yè)的相應(yīng)費用扣除及稅收優(yōu)惠等具體指引文件。