于正澤

一、引言

審計工作主要是針對審計環(huán)境的，只有應用于相應的環(huán)境才能發(fā)揮其價值，審計環(huán)境對審計有著很大的影響，正是在環(huán)境的不斷變化之下，審計才得以不斷發(fā)展和成熟?，F(xiàn)代審計環(huán)境主要是在區(qū)塊鏈、人工智能、云計算、大數(shù)據(jù)、物聯(lián)網、互聯(lián)網等一系列信息技術的影響之下不斷變化，并形成了新的電子數(shù)據(jù)審計環(huán)境。要適應新環(huán)境做好審計工作，就需要全面系統(tǒng)地分析這個影響，具體探究其對審計原理和審計基礎理論的影響。

二、電子數(shù)據(jù)環(huán)境對審計基礎理論的影響

1.委托代理關系

委托代理關系有很多種，主要包括資源類、法定類、合約類，其中合約類主要是指通過合約建立的委托代理關系，最常見的市場交易就是這種類型。法定類主要是指通過制定具體的法律制度從而建立的一種委托代理關系，各個行業(yè)都有的行業(yè)內監(jiān)督就是這種類型，并且主要都是行政機關負責執(zhí)行。資源類主要是指基于某些資源而建立的一種委托代理關系，這種最常見的就是管理層和股東的關系、公共部門和納稅人的關系。不同的關系就需要有不同的制度設計，審計工作本質上就是針對這種關系中的次優(yōu)行為和代理行為而開展的，這種關系的變化與審計有著直接的聯(lián)系。

在電子數(shù)據(jù)環(huán)境下，各個企業(yè)組織之間進一步被整合起來，模糊了邊界，并且也形成了很多的網絡平臺，各個組織通過網絡平臺相互合作，協(xié)同運營，并且呈現(xiàn)出相互依賴的特點。組織內部也逐漸簡化層級，組織結構日趨扁平化，在這種情況下，網絡平臺，供應鏈和相關組織之間雖然形成了新的組織形式，但仍然是合約關系。內部組織雖然也發(fā)生了變化，但是沒有改變原有的資源委托關系，這些變化都沒能改變審計的基礎。

2.審計需求理論

經典審計理論指出，代理人在資源類委托關系中產生代理行為的原因是自私的人性，同時也會由于代理人的有限理性而產生次優(yōu)行為。針對這兩種行為，委托人就需要制定一系列完整科學的治理機制，這其中就需要審計。電子數(shù)據(jù)環(huán)境當然不能改變有限理性和自私的人性，所以也就很難從根本上改變這種次優(yōu)行為和代理行為，審計也就仍然具備存在的價值，仍能發(fā)揮其應有的治理作用。但是由于是電子數(shù)據(jù)環(huán)境，代理人的次優(yōu)行為和代理行為的類型就可能會改變，通過改變其成本效益，就會影響這兩種行為的競爭優(yōu)勢，進而影響到審計機制的設計。通常情況下，次優(yōu)行為和代理行為主要包括制度缺陷、績效低下、行為違規(guī)和信息虛假。在新的電子數(shù)據(jù)環(huán)境下，信息化可以有效地減少出現(xiàn)行為違規(guī)和信息虛假的可能性，但是不能有效地控制績效低下等問題。電子數(shù)據(jù)環(huán)境并沒有改變次優(yōu)行為和代理行為，卻改變了不同行為的審計需求。

3.審計客體理論

審計客體也就是被審計對象，具體到資源類代理關系中就是代理人，可以是組織領導，也可以是這個組織。電子數(shù)據(jù)環(huán)境沒能改變客體，但是由于現(xiàn)代信息技術的進步會影響組織結構，所以具體的組織機構會發(fā)生類型的變化。外部審計可能會面臨模糊的組織邊界，網絡平臺可能會成為重要的客體，有些組織也有可能與多個客體都有緊密的聯(lián)系，甚至成為其重要組成部分。從內部審計來分析，審計客體則可能較為多樣，不僅包括基于任務目標成立的機構，也應包括基于職能成立的機構。電子數(shù)據(jù)環(huán)境沒有改變審計客體依然是代理人的情況，但是審計客體將會包括一些新型組織。

4.審計內容理論

審計內容主要是指要審計什么，一般來說，就是代理人的履職情況，當然也要分為業(yè)務責任和財務責任。根據(jù)這些內容就可以確定審計主題，包括經濟制度、經濟行為、業(yè)務信息和財務信息。對不同審計主題的審計也不相同，進而就出現(xiàn)了制度審計、合規(guī)審計、績效審計和財務審計。電子數(shù)據(jù)環(huán)境的出現(xiàn)并沒有改變審計內容，也就是仍然需要以代理人的履職情況作為重點，也不會改變這些審計主題和不同的業(yè)務類型。由于信息技術的快速發(fā)展能夠減少行為違規(guī)和信息虛假，所以進行信息鑒證和財務審計相應也就更加容易，但同時還將形成基于不同平臺的審計業(yè)務。審計由于能夠提供咨詢、建議和評價，這些方面也越來越重要，所以將會更加重視績效審計。電子數(shù)據(jù)環(huán)境沒有改變具體的審計對象，審計業(yè)務類型也沒有發(fā)生變化，但是會影響不同業(yè)務的重要程度。

三、電子數(shù)據(jù)環(huán)境對審計原理的影響

1.基本審計方式

審計方式包括現(xiàn)場審計和非現(xiàn)場審計，也包括持續(xù)審計和定期審計。電子數(shù)據(jù)環(huán)境不僅影響了現(xiàn)場審計，也影響了定期審計。電子數(shù)據(jù)環(huán)境下，審計人員可以遠程獲取電子數(shù)據(jù)，直接進行分析，從而發(fā)現(xiàn)可能存在的問題和疑點。即使要進行數(shù)據(jù)核查，也不需要到現(xiàn)場，完全可以通過遠程登錄網絡平臺和信息系統(tǒng)的方式來核查?？梢酝ㄟ^網絡平臺加強與組織內部員工的交流，這些原來都需要現(xiàn)場審計的，現(xiàn)在都可以采用非現(xiàn)場審計的方式，極大地控制了審計成本，有效地提升了效率。在電子數(shù)據(jù)環(huán)境下，應用網絡技術可以持續(xù)收集相關客體的數(shù)據(jù)，能夠高效地進行動態(tài)監(jiān)視，及時發(fā)現(xiàn)問題，并高效追蹤核查，這也意味著持續(xù)審計和在線審計將成為主要的審計方式，對審計方式產生很大的影響。

2.基本審計技術

在電子數(shù)據(jù)環(huán)境下，傳統(tǒng)的很多技術方法都會受到影響。比如審閱法，由于審閱對象已經變?yōu)殡娮訑?shù)據(jù)和文檔，就可以采用可視化的方式來進行審閱，也可以用查尋式的方式進行審閱，還可以借助機器人來審閱一些材料。觀察法很難具體觀察經營活動和事項，但是可以觀察相關經濟活動記錄，進而可以通過這些記錄來了解營運情況。詢問法也由過去的面對面形式變?yōu)榻柚W絡空間和現(xiàn)代技術來實現(xiàn)。函證法、重新執(zhí)行法和重新計算法也失去了應用價值。盤查法可以通過電子標簽對實物進行盤查，還可以借助機器人來完成相關任務。分析性程序主要是通過數(shù)據(jù)分析來進行總體復核和風險評估，在電子數(shù)據(jù)環(huán)境下會產生很多的電子數(shù)據(jù)，由于其分析效率和計算效率都有了大幅度的提升，所以在很大程度上提升了這項技術的應用價值。電子數(shù)據(jù)環(huán)境對基本審計方法產生了很大的影響，這既導致一些技術方法的必要性受到影響，失去使用價值，也導致一些技術逐漸得到推廣和應用，并且有效地提升了這些技術的應用價值。

四、結語

現(xiàn)代信息技術的進步改變了社會的方方面面，構建了電子數(shù)據(jù)環(huán)境，也在很大程度上影響了審計學科，審計環(huán)境的變化不僅改變了審計的基礎理論，也改變了審計方法，雖然很多審計技術已經失去了應用的價值，但是審計仍然具有重要的價值。新時期對于審計的應用方法和審計人員都有了全新的要求，這就需要不斷變革審計理論和方法，以提高審計工作的科學性，提高治理效率，并優(yōu)化學科建設，以適應信息社會發(fā)展的要求，在新時期發(fā)揮更大的價值。