殷婕 雷銀生

立足企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，成本管理的目標(biāo)不再局限于利潤(rùn)最大化這一目標(biāo)?；诔杀竟芾淼纳疃群蛷V度，成本管理的內(nèi)涵與外延被賦予了新的內(nèi)容。本文認(rèn)為，A企業(yè)的成本管理已從傳統(tǒng)成本管理轉(zhuǎn)型為精益成本管理，成本管理模式已發(fā)展為價(jià)值鏈成本管理模式。為了更全面的實(shí)現(xiàn)其功能，需將精益成本管理滲透到各個(gè)崗位與環(huán)節(jié)，形成更合規(guī)有序的企業(yè)成本管理模式，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。

一、引言

當(dāng)今企業(yè)要在生存的同時(shí)保證長(zhǎng)期有效的經(jīng)營(yíng)能力，在瞬息萬(wàn)變的市場(chǎng)環(huán)境中，企業(yè)要想確立競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，勢(shì)必要立足“客戶滿意”，建立“為客戶創(chuàng)造價(jià)值”的目標(biāo)觀，保持健康持續(xù)發(fā)展。因此，成本管理目標(biāo)必須定位在“客戶滿意”這一基點(diǎn)上，它已遠(yuǎn)遠(yuǎn)超越了傳統(tǒng)的以利潤(rùn)或資產(chǎn)等價(jià)值量為唯一準(zhǔn)繩的目標(biāo)觀，形成長(zhǎng)期有效的經(jīng)營(yíng)能力。

從本質(zhì)上來(lái)說(shuō)，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)實(shí)際上是企業(yè)價(jià)值鏈鏈之間的競(jìng)爭(zhēng)。 企業(yè)需摒棄傳統(tǒng)成本管理下，以利潤(rùn)或者資產(chǎn)等價(jià)值量為唯一準(zhǔn)繩，將產(chǎn)品和服務(wù)的競(jìng)爭(zhēng)擴(kuò)展到整個(gè)價(jià)值鏈之間的較量。價(jià)值鏈必須有效的利用以及合理的安排各個(gè)環(huán)節(jié)的資源，例如：供應(yīng)商、制造工廠、分銷(xiāo)商、客戶等各個(gè)環(huán)節(jié)。只有當(dāng)企業(yè)各個(gè)價(jià)值鏈成本不斷優(yōu)化，低于相互競(jìng)爭(zhēng)的其他價(jià)值鏈成本，企業(yè)才能在全球浪潮中脫穎而出。

二、精益成本管理的相關(guān)概念

（一）精益生產(chǎn)

精益生產(chǎn)的本質(zhì)實(shí)際是對(duì)企業(yè)整個(gè)價(jià)值鏈的精簡(jiǎn)優(yōu)化，旨在杜絕一切生產(chǎn)過(guò)程中的浪費(fèi)行為。成本的內(nèi)涵即是以支出為中心進(jìn)行成本梳理，以達(dá)到精益成本管理的目標(biāo)。

相較于傳統(tǒng)意義上的生產(chǎn)成本，精益成本管理的切入點(diǎn)應(yīng)當(dāng)以作業(yè)動(dòng)因?yàn)榛A(chǔ)，運(yùn)用作業(yè)成本管理的手段，實(shí)現(xiàn)敏捷制造的目標(biāo)，提高速度和滿意度。作業(yè)成本管理實(shí)現(xiàn)了整個(gè)價(jià)值鏈信息系統(tǒng)的實(shí)時(shí)性、準(zhǔn)確性和集成性，將價(jià)值鏈中的各方信息加以匯集，以價(jià)值鏈作為精益成本管理同企業(yè)成本、支出、利潤(rùn)管控之間的鏈接紐帶，將提供的數(shù)據(jù)作為企業(yè)成本控制的加持，實(shí)現(xiàn)精益生產(chǎn)的價(jià)值。

（二）精益管理

精益管理由精益生產(chǎn)演化而來(lái)，其本質(zhì)是將精益生產(chǎn)與管理結(jié)合起來(lái)，集成精益采購(gòu)、精益生產(chǎn)、精益設(shè)計(jì)、精益物流、精益服務(wù)等理論，以價(jià)值流為核心，以迎合顧客需求為目標(biāo)，面向企業(yè)整個(gè)價(jià)值鏈，督促企業(yè)嚴(yán)格根據(jù)市場(chǎng)需求開(kāi)展生產(chǎn)活動(dòng)。與精益生產(chǎn)不同，精益管理更注重管理的過(guò)程，主動(dòng)地發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)中存在的增值缺陷，尋求減少浪費(fèi)、節(jié)約成本、提高使用效率的方法。

立足根本，精益成本管理思想的精髓是追求最小價(jià)值鏈成本。企業(yè)只有提高價(jià)值鏈的效率，降低價(jià)值鏈的成本才能更全面的滿足客戶特殊化、多樣化的需求，從而獲取最大程度上的收益。其中，無(wú)價(jià)值節(jié)點(diǎn)的消除和資金利用率低的作業(yè)模塊應(yīng)當(dāng)適當(dāng)?shù)南?，以最大程度的控制企業(yè)成本，是企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力不斷增強(qiáng)。

三、A企業(yè)成本管理的現(xiàn)狀問(wèn)題

（一）作業(yè)成本管理效率低下

在當(dāng)前的精益成本管理模式下，A制造企業(yè)的成本管理采取以預(yù)算管理為入手點(diǎn)進(jìn)行管制，分別進(jìn)行了年度預(yù)算、季度滾動(dòng)預(yù)算和月度滾動(dòng)預(yù)算。傳統(tǒng)成本管理制度遺留下的缺陷導(dǎo)致企業(yè)預(yù)算編制作業(yè)無(wú)法連續(xù)且有效的開(kāi)展，作業(yè)成本管理效率低下對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展造成了較大的不利影響。

（二）全面預(yù)算流于形式

A制造企業(yè)的成本管理以全面預(yù)算為抓手，進(jìn)一步完善了以年度預(yù)算、季度滾動(dòng)預(yù)算和月度滾動(dòng)預(yù)算為主體的預(yù)算管理體系和橫向到邊、縱向到底的指標(biāo)分解體系。但以預(yù)算為切入點(diǎn)所引領(lǐng)的企業(yè)管理方式A企業(yè)的重視程度欠佳，導(dǎo)致全面預(yù)算主要偏重于財(cái)務(wù)預(yù)算較多。對(duì)比多期預(yù)算可知，A企業(yè)的預(yù)算依舊大量參考同比期間和環(huán)比期間的實(shí)際發(fā)生成本，以已發(fā)生為基礎(chǔ)編制預(yù)算。為避免實(shí)際支出超出預(yù)算而被問(wèn)責(zé)，僅僅適當(dāng)上調(diào)了本期預(yù)算支出;為順利達(dá)到的企業(yè)年度目標(biāo)將預(yù)算收入做小。由此，全面預(yù)算數(shù)值的科學(xué)性和合理性值得考證。此類全面預(yù)算流于形式，并未嚴(yán)格按照科學(xué)的指標(biāo)和程序進(jìn)行編制執(zhí)行，企業(yè)的精益成本管理仍有很大的提升空間。

（三）缺乏價(jià)值鏈整合

在一個(gè)完整的價(jià)值鏈中，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)應(yīng)當(dāng)具備產(chǎn)品設(shè)計(jì)、生產(chǎn)銷(xiāo)售以及售后服務(wù)等內(nèi)容。對(duì)于A制造企業(yè)而言，其價(jià)值鏈面臨的巨大挑戰(zhàn)在于其高度的復(fù)雜性和冗長(zhǎng)性。A企業(yè)對(duì)成本的控制依舊局限于完成公司各級(jí)下達(dá)的指標(biāo)層面上，沒(méi)有將價(jià)值鏈條上各個(gè)節(jié)點(diǎn)相聯(lián)系，仍有只在乎獲取短期利潤(rùn)之嫌。A企業(yè)僅局限于微觀層面上的精益成本管控，并沒(méi)有對(duì)價(jià)值鏈進(jìn)行整合，制約了價(jià)值鏈相輔相成優(yōu)化企業(yè)成本的優(yōu)勢(shì)發(fā)揮。

（四）成本控制薄弱

A制造企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，對(duì)企業(yè)自身的成本管控力度一直不足，對(duì)于制造成本的管理常常不夠全面。其中，采購(gòu)費(fèi)用和產(chǎn)品供應(yīng)環(huán)節(jié)的成本管理考慮的不夠充分。另外精益成本管理的管理模式A企業(yè)并沒(méi)有完全掌握與運(yùn)用，A企業(yè)對(duì)精益成本管理的認(rèn)知能力依舊停留在實(shí)現(xiàn)零庫(kù)存管理的層面上。成本控制的薄弱和不充分更容易造成材料成本和產(chǎn)品短缺現(xiàn)象，對(duì)于成本的精簡(jiǎn)矯枉過(guò)正，反倒使得企業(yè)的收益降低。

（五）考核監(jiān)督力度小

任何管理模式的實(shí)施都應(yīng)當(dāng)有相對(duì)應(yīng)的監(jiān)督體系進(jìn)行監(jiān)督、考核。在A企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中A企業(yè)的考核監(jiān)督工作力度較小，片面考核、形式化監(jiān)督的問(wèn)題嚴(yán)重，使得A企業(yè)在沒(méi)有統(tǒng)籌兼顧全局利益和局部利益、客戶需求與經(jīng)濟(jì)效益得困局之中無(wú)法有效推進(jìn)精益成本管理模式。

（六）管理成本過(guò)高

在決議實(shí)施精益成本管理，推進(jìn)該理念后，A制造企業(yè)成立了一個(gè)新的職能部門(mén)，增加了一批年輕的管理人員專項(xiàng)對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)進(jìn)行管理。管理費(fèi)用占據(jù)了85%之高。A企業(yè)一直以來(lái)在管理上就存在管理復(fù)雜繁瑣，需要精簡(jiǎn)的問(wèn)題，再加上新管理部門(mén)的組建，無(wú)疑加劇了管理費(fèi)用的支出。由于此項(xiàng)管理工作的推進(jìn)引入的是專項(xiàng)青年人才而非內(nèi)部競(jìng)聘制度，這些管理人員后期無(wú)法轉(zhuǎn)崗至其他部門(mén)，從而加劇了A企業(yè)的管理成本壓力。

四、A企業(yè)精益成本管理的優(yōu)化

（一）優(yōu)化作業(yè)成本管理流程

A企業(yè)作為制造型的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步優(yōu)化企業(yè)的精益成本管理流程。在管理流程趨于規(guī)范的同時(shí)，A企業(yè)還關(guān)注每一項(xiàng)核心作業(yè)成本，完全摒棄傳統(tǒng)成本管理所帶來(lái)的阻礙，歸集中長(zhǎng)期規(guī)劃計(jì)劃、年度投資計(jì)劃、達(dá)標(biāo)投產(chǎn)及結(jié)算等核心作業(yè)成本。

A企業(yè)應(yīng)將車(chē)間生產(chǎn)運(yùn)行作為一項(xiàng)核心作業(yè)，將該核心業(yè)務(wù)依據(jù)系統(tǒng)流程的重要程度進(jìn)行了詳細(xì)的最小單位流程的劃分。企業(yè)需要對(duì)材料、人工、管理等諸多成本費(fèi)用進(jìn)行逐一細(xì)化，將精細(xì)化精準(zhǔn)化的生產(chǎn)理念落實(shí)到管理本身，嚴(yán)格管控每一項(xiàng)需要細(xì)化的指標(biāo)。落到實(shí)處，A企業(yè)由技術(shù)部、生產(chǎn)部、倉(cāng)儲(chǔ)部共同細(xì)化生產(chǎn)前期的準(zhǔn)備工作內(nèi)容，前移生產(chǎn)工序規(guī)劃和改進(jìn)時(shí)間，在保證產(chǎn)品生產(chǎn)質(zhì)量的前提下優(yōu)選簡(jiǎn)潔的工序，為精益管理在企業(yè)成本管理中的落實(shí)奠定基礎(chǔ)

（二）推進(jìn)基于價(jià)值鏈的成本管理

1.價(jià)值鏈整合管理

在A企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，價(jià)值鏈作為一個(gè)脈絡(luò)龐雜的生成經(jīng)營(yíng)網(wǎng)絡(luò)，涉及到了多項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)，集成了諸多價(jià)值增加活動(dòng)。在精益成本管理模式下，A企業(yè)應(yīng)當(dāng)構(gòu)建起自身、供應(yīng)商、客戶的三方網(wǎng)絡(luò)，積極落實(shí)精益管理理念，逐步形成競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力雄厚的全方位網(wǎng)鏈結(jié)構(gòu)。

2.招標(biāo)采購(gòu)配送管理

優(yōu)化企業(yè)產(chǎn)品成本的源頭優(yōu)勢(shì)則是招標(biāo)采購(gòu)配送管理的有效實(shí)施。面對(duì)企業(yè)源頭優(yōu)勢(shì)的上游供應(yīng)商，A企業(yè)對(duì)其涉及到的成本發(fā)生的參與人員以及企業(yè)管理、工程技術(shù)等相關(guān)部門(mén)進(jìn)行控制，立足企業(yè)全局，從源頭對(duì)采購(gòu)成本、配送成本進(jìn)行優(yōu)化。在招標(biāo)采購(gòu)的過(guò)程中，設(shè)置招投標(biāo)小組統(tǒng)一進(jìn)行供應(yīng)商的選擇，從而降低采購(gòu)成本，獲取大批量企業(yè)優(yōu)勢(shì)，避免出現(xiàn)“吃回扣”、“返點(diǎn)”等違規(guī)情況的發(fā)生，有效規(guī)避高成本問(wèn)題的出現(xiàn)。在設(shè)計(jì)管理流程時(shí)將質(zhì)量、價(jià)格、可靠性和服務(wù)統(tǒng)統(tǒng)考慮在內(nèi)，獲取信息系統(tǒng)、財(cái)務(wù)管理、指標(biāo)體系、后勤監(jiān)督、人力資源的支持，以人為本，提升執(zhí)行效率。

3.搭建現(xiàn)代化管控平臺(tái)。

為提升成本管理過(guò)程中自身對(duì)信息集成共享的執(zhí)行效率，A企業(yè)加強(qiáng)企業(yè)價(jià)值鏈和精益成本管理的相互作用，通過(guò)二者的融合助推企業(yè)價(jià)值的增值。在此過(guò)程中，企業(yè)可以以現(xiàn)代化管控平臺(tái)為基準(zhǔn)點(diǎn)，依托協(xié)同工作系統(tǒng)在企業(yè)價(jià)值鏈和精益成本管理的相互融合過(guò)程中篩查漏洞，及時(shí)彌補(bǔ)缺口，以形成縱向一體化、政策與科目高度統(tǒng)一的企業(yè)管理模式為目標(biāo)，保證成本精益化成本管理體系的不斷優(yōu)化。

（三）精益成本管理觀念意識(shí)逐漸增強(qiáng)

A企業(yè)不斷深化企業(yè)的精益化成本管理體系，讓企業(yè)每一個(gè)員工的意識(shí)從傳統(tǒng)的成本管理中逐漸過(guò)渡到精益成本管理上，將運(yùn)用精益成本的思維慣性滲透進(jìn)每一個(gè)員工的思想意識(shí)中，形成“精益生產(chǎn)，人人有責(zé)”的意識(shí)形態(tài)，從而提升員工的文化認(rèn)同感。這樣一個(gè)潛移默化的思維培養(yǎng)過(guò)程是每一個(gè)員工增強(qiáng)了精益成本管理觀念意識(shí)，提高了員工的生產(chǎn)積極性和日常生產(chǎn)效率。對(duì)企業(yè)降低成本、提高經(jīng)營(yíng)效益和增強(qiáng)企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力這三個(gè)方面具有現(xiàn)實(shí)意義。

（四）加強(qiáng)監(jiān)督考核

A企業(yè)應(yīng)針對(duì)當(dāng)前管理現(xiàn)狀，就各個(gè)作業(yè)節(jié)點(diǎn)的完工情況進(jìn)行“量化+定性”的評(píng)估考核。評(píng)估考核可以設(shè)計(jì)多個(gè)模塊，例如，招標(biāo)采購(gòu)配送、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、基礎(chǔ)建設(shè)、客戶服務(wù)等。關(guān)于監(jiān)督考核指標(biāo)，其中招標(biāo)采購(gòu)配送考核相關(guān)指標(biāo)可以建立為采購(gòu)成本與預(yù)算相符度單位物料價(jià)格、物料及時(shí)交貨率、供應(yīng)商信息完善度、物料采購(gòu)流程合規(guī)性、物料采購(gòu)質(zhì)量達(dá)標(biāo)率等;生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)考核相關(guān)指標(biāo)可以建立為人工工時(shí)耗用情況、設(shè)備運(yùn)行效率、準(zhǔn)時(shí)交付效率、生產(chǎn)者成本管控意識(shí)、工作環(huán)境情況等;基礎(chǔ)建設(shè)考核相關(guān)指標(biāo)可以建立為建設(shè)設(shè)計(jì)流程有效性、目標(biāo)成本達(dá)成率、客戶滿意度、相關(guān)方專業(yè)素養(yǎng)及創(chuàng)新素養(yǎng);客戶服務(wù)考核相關(guān)指標(biāo)可以建立為單位服務(wù)成本、客戶滿意度、服務(wù)有效性與及時(shí)性、產(chǎn)銷(xiāo)率、投訴率、客戶忠誠(chéng)度、市場(chǎng)反饋情況等。A企業(yè)基于自身產(chǎn)品的生產(chǎn)銷(xiāo)售周期對(duì)生產(chǎn)銷(xiāo)售進(jìn)行分析，調(diào)整采購(gòu)生產(chǎn)周期，獲得效益。

六、結(jié)語(yǔ)

在精益成本管理模式中，企業(yè)應(yīng)全面優(yōu)化成本管理流程，推進(jìn)基于價(jià)值鏈的成本管理，增強(qiáng)精益成本管理觀念意識(shí)，加強(qiáng)企業(yè)監(jiān)督考核，將精益成本管理的滲透到各個(gè)崗位、環(huán)節(jié)，形成更合規(guī)有序的企業(yè)成本管理模式，為企業(yè)實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化夯實(shí)基礎(chǔ)。

（作者單位：武漢輕工大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院）