增值稅購進(jìn)扣稅法下抵扣鏈完整性新解

李紅艷

我國的增值稅計稅方法就是購進(jìn)扣稅法，在購進(jìn)扣稅法下，當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額減去當(dāng)期可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額即為當(dāng)期應(yīng)納稅額，這樣增值稅的抵扣鏈條一般是完整的，確保了納稅人不會重復(fù)納稅。但在現(xiàn)實(shí)實(shí)踐中，由于稅法的某些規(guī)定和納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營中可能會出現(xiàn)的各種情況，增值稅的抵扣鏈條并不能一直保持這種完整性，其鏈條的一端可能會斷裂，由此可能會對納稅人的應(yīng)納稅額造成影響。本文就此問題探討實(shí)務(wù)處理方式。

一、增值稅購進(jìn)扣稅法

增值稅是以單位和個人生產(chǎn)經(jīng)營過程中取得的增值額為課稅對象征收的一種稅，它是目前我國最主要的稅種之一，也是我國財政收入的主要來源。我國現(xiàn)行的增值稅是消費(fèi)型增值稅，其計稅方法是以每一生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)上發(fā)生的貨物或勞務(wù)的銷售額為計稅依據(jù)，然后按規(guī)定稅率計算出貨物或勞務(wù)的整體稅負(fù)，同時通過稅款抵扣方式將外購項(xiàng)目在以前環(huán)節(jié)已納的稅款予以扣除，從而完全避免了重復(fù)征稅，分為直接計算法和間接計算法兩種類型。

直接計算法是指首先計算出應(yīng)稅項(xiàng)目的增值額，然后用增值額乘以適用稅率求出應(yīng)納稅額。間接計算法是不直接根據(jù)增值額計算增值稅，而是首先計算出應(yīng)稅的整體稅負(fù)，然后從整體稅負(fù)中扣除法定的外購項(xiàng)目已納稅款，由于這種方法是以外購項(xiàng)目的實(shí)際已納稅額為依據(jù)，所以又稱為購進(jìn)扣稅法或發(fā)票扣稅法。這種方法簡便易行，計算準(zhǔn)確，既適用于單一稅率，又適用于多檔稅率，因此，購進(jìn)扣稅法是實(shí)行增值稅的國家廣泛采用的計稅方法，也是我國目前采用的增值稅計稅方法。這種方法的計算公式為：當(dāng)期應(yīng)納增值稅稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。其中，銷項(xiàng)稅額是指增值稅納稅人銷售貨物和應(yīng)稅勞務(wù),按照銷售額和適用稅率計算并向購買方收取的增值稅稅額；進(jìn)項(xiàng)稅額是指納稅人購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)所支付或者承擔(dān)的增值稅稅額。從該公式可以看出，采用購進(jìn)扣稅法，只要是納稅人購進(jìn)貨物、加工、修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)時，支付或負(fù)擔(dān)的增值稅稅額，除現(xiàn)行政策明確不得抵扣的情形外，均可自當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中抵扣。

二、對增值稅抵扣鏈條完整性的新解

增值稅的購進(jìn)扣稅法其實(shí)體現(xiàn)出來的是增值稅的扣稅鏈條，它是逐環(huán)節(jié)征稅，逐環(huán)節(jié)抵扣的。對同一納稅人來說，其購買貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額，與其銷售對應(yīng)的貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)產(chǎn)生的銷項(xiàng)稅額是配比的，即：如果納稅人將來銷售貨物或勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)時產(chǎn)生不了銷項(xiàng)稅額，那么與該些貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)等對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額一般也抵扣不了，這也正是增值稅的抵扣鏈完整性的體現(xiàn)。即在上述流轉(zhuǎn)過程中，每個環(huán)節(jié)只要有增值即要征收稅款，而上一環(huán)節(jié)的銷項(xiàng)稅額即為下一環(huán)節(jié)的進(jìn)項(xiàng)稅額，因此，每個環(huán)節(jié)就形成抵扣鏈條。以工業(yè)企業(yè)為例，增值稅抵扣鏈如圖1所示。

圖1 增值稅抵扣鏈條

從圖1中可以清楚看到，同一納稅人的進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額是配比的，其應(yīng)納的增值稅稅額就是其當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額減去當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額；而買賣雙方的進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額是相互呼應(yīng)的，原料商將原料賣給廠家，原料商的銷項(xiàng)等于廠家的進(jìn)項(xiàng)，廠家將生產(chǎn)的商品賣給批發(fā)商，廠家的銷項(xiàng)等于批發(fā)商的進(jìn)項(xiàng)，批發(fā)商再將商品賣給零售商，批發(fā)商的銷項(xiàng)等于零售商的進(jìn)項(xiàng)，零售商將商品賣給最終消費(fèi)者，零售商的銷項(xiàng)即為消費(fèi)者的進(jìn)項(xiàng)，此時商品的流通環(huán)節(jié)終止，不再產(chǎn)生增值，也就沒有了銷項(xiàng)，因此，消費(fèi)者承擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)不予抵扣。這就是增值稅抵扣的完整鏈條。對納稅人來說，先有進(jìn)項(xiàng)再有銷項(xiàng)，為了避免重復(fù)征稅，一般情況下納稅人有了銷項(xiàng)，同時也取得稅法認(rèn)可的進(jìn)項(xiàng)抵扣憑證，其進(jìn)項(xiàng)才允許抵扣，否則進(jìn)項(xiàng)不許抵扣。也就是說，增值稅的抵扣鏈條要同時滿足2個條件：一是要有銷項(xiàng)，二是要滿足稅法認(rèn)可的進(jìn)項(xiàng)抵扣條件，否則鏈條便會斷裂。

三、增值稅抵扣鏈條完整性的表現(xiàn)及其處理探討

在現(xiàn)實(shí)生活中，納稅人的增值稅抵扣鏈條并不總是完整的。在納稅人銷售商品、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)時有時會出現(xiàn)沒有銷售額也沒有銷項(xiàng)，或雖沒有銷售額但有銷項(xiàng)或既沒銷售額也沒銷項(xiàng)等情況，與之對應(yīng)的采購有時會出現(xiàn)取得了增值稅專用發(fā)票但進(jìn)項(xiàng)不予抵扣或雖沒取得增值稅專用發(fā)票但進(jìn)項(xiàng)允許抵扣等情況，下文具體分析這些環(huán)節(jié)中增值稅的抵扣鏈。

（一）納稅人有實(shí)際銷售行為

1.納稅人在境內(nèi)銷售商品、服務(wù)或不動產(chǎn)。納稅人在中國境內(nèi)正常銷售了商品、服務(wù)或不動產(chǎn)，有銷售額，但這些商品、服務(wù)或不動產(chǎn)按簡易計稅方法計稅或?qū)儆诿庹髟鲋刀愴?xiàng)目，如銷售古舊圖書，福利彩票、體育彩票的發(fā)行收入。這時銷售行為雖有銷售額，但沒有產(chǎn)生銷項(xiàng)，因此這些貨物、服務(wù)或不動產(chǎn)耗用的購進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)不得抵扣，如收購古舊圖書時的進(jìn)項(xiàng)就不得抵扣。例：某公交公司為增值稅一般納稅人。2020年7月取得收入200,000元（不含稅），本月消耗的油費(fèi)價款為10,000元，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為900元，發(fā)生車輛維修費(fèi)20,000元，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為2,600元。該公司選擇簡易計稅方法計稅，則其應(yīng)交增值稅稅額=200,000×3%=6,000（元），公司取得的油費(fèi)和維修費(fèi)的增值稅專用發(fā)票不能抵扣。這時納稅人的增值稅抵扣鏈條是斷裂的，既沒有可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)，又沒有銷項(xiàng)，但照樣需要交納增值稅（對同一業(yè)務(wù)的增值稅，簡易計稅方法的應(yīng)納稅額是按不含稅銷售額乘以相應(yīng)的征收率直接計算，而免稅項(xiàng)目中則是其購買時已經(jīng)支付的不可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額）。

2.納稅人跨境銷售商品、勞務(wù)或服務(wù)，主要指納稅人出口貨物，提供國際運(yùn)輸服務(wù)和航天運(yùn)輸服務(wù)等。出于鼓勵出口的目的，一般適用零稅率。這種情況下納稅人有銷售額，但銷項(xiàng)是可以免稅的，而其出口貨物、勞務(wù)或服務(wù)等所耗用的購進(jìn)貨物、勞務(wù)或服務(wù)等的進(jìn)項(xiàng)可以抵扣，如滿足稅法規(guī)定的條件，還可以退稅，即“免銷項(xiàng)，退進(jìn)項(xiàng)”， 納稅人的稅負(fù)為零。這時增值稅的抵扣鏈條不完整，納稅人不但可以免除銷項(xiàng)，且還可以退還已經(jīng)支付的進(jìn)項(xiàng)，應(yīng)交納增值稅稅額為零。例：甲公司為增值稅一般納稅人，生產(chǎn)甲產(chǎn)品，甲產(chǎn)品的原材料為A材料。假設(shè)本月該公司銷售一批甲產(chǎn)品,為生產(chǎn)這批甲產(chǎn)品耗用的A材料購入時增值稅進(jìn)項(xiàng)稅為120,000元。如果甲產(chǎn)品用于出口，適用增值稅零稅率,那么銷售該批甲產(chǎn)品不但應(yīng)繳納的增值稅為零,而且進(jìn)項(xiàng)稅額120,000元可以抵扣或退稅。

（二）納稅人沒有實(shí)際的銷售行為

1.盡管納稅人沒有實(shí)際銷售行為，貨物沒有銷售，但該行為是視同銷售行為，有銷售額，也有銷項(xiàng)。如：將貨物交付其他單位或個人代銷，銷售代銷貨物，設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售（相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在統(tǒng)一縣（市）的除外），這些行為雖不屬于正常的銷售行為，但在稅法上是視同銷售的，應(yīng)該按稅法的規(guī)定確定銷售額，繼而確定銷項(xiàng)，因此這些貨物耗用的購進(jìn)貨物、勞務(wù)或服務(wù)等的進(jìn)項(xiàng)如果滿足稅法規(guī)定的抵扣條件是允許抵扣的。例：甲公司為增值稅一般納稅人。它將自己生產(chǎn)的商品交給乙公司代銷，雙方約定采用手續(xù)費(fèi)方式代銷，乙公司售完后交給甲公司的代銷清單上顯示含稅銷售額為40,680元，甲公司確認(rèn)收入36,000元及銷項(xiàng)4,680元，甲公司生產(chǎn)該批產(chǎn)品耗用的材料等取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額2,600元，假設(shè)甲公司本月只有這些業(yè)務(wù)且月初無留抵稅額，那甲公司應(yīng)納增值稅稅額=4,680-2,600=2,080元。這時納稅人的增值稅抵扣鏈條是完整的，有確定的銷項(xiàng)，有可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)，根據(jù)計算公式即可算出應(yīng)該交納的增值稅稅額。

2.盡管納稅人沒有實(shí)際銷售行為，也沒有實(shí)際的銷售額，但商品或服務(wù)、不動產(chǎn)等的所有權(quán)被轉(zhuǎn)移或商品、服務(wù)、不動產(chǎn)等被消費(fèi)。這種情況比較復(fù)雜，需要具體問題具體分析。

（1）納稅人的行為視同銷售。如：將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費(fèi)，單位或個體工商戶向其他單位或個人無償提供服務(wù)（如用于公益事業(yè)或以社會公眾為對象屬于免稅項(xiàng)目），單位或個人向其他單位或個人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)（如用于公益事業(yè)或以社會公眾為對象屬于免稅項(xiàng)目）等，此時雖沒有實(shí)際的銷售行為，沒有實(shí)際的銷售額，但這些行為在稅法上是視同銷售的，應(yīng)該按稅法的規(guī)定確定銷售額和銷項(xiàng)，因此該貨物或服務(wù)耗用的購進(jìn)貨物、勞務(wù)或服務(wù)等的進(jìn)項(xiàng)如果滿足稅法規(guī)定的抵扣條件，是允許抵扣的。例：甲公司為增值稅一般納稅人?！拔逡弧眲趧庸?jié)時，甲公司將自己生產(chǎn)的電風(fēng)扇作為福利發(fā)給全體職工，每人一臺，一共230人。該電風(fēng)扇每臺市場價為500元，其銷項(xiàng)=500×230×13%=14,950元，假設(shè)生產(chǎn)該批電風(fēng)扇采購的材料等進(jìn)項(xiàng)為6,578元，則甲公司就該筆業(yè)務(wù)應(yīng)交增值稅稅額=14,950-6,578=8,372元。此時納稅人的增值稅抵扣鏈條是完整的，有確定的銷項(xiàng)，也有可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)。

（2）納稅人的行為不視同銷售。如納稅人將購進(jìn)的貨物用于集體福利或個人消費(fèi)，此時商品被消費(fèi)了，但沒有銷售行為，沒有銷售額，稅法上也不視同銷售，也就沒有銷項(xiàng)，那么對應(yīng)的，該貨物耗用的購進(jìn)貨物、勞務(wù)或服務(wù)等的進(jìn)項(xiàng)不得抵扣，例：甲公司為增值稅一般納稅人?！拔逡弧眲趧庸?jié)時，甲公司將采購的電風(fēng)扇作為福利發(fā)給全體職工，每人一臺，一共230人。該電風(fēng)扇每臺不含稅購價為500元，共支付進(jìn)項(xiàng)稅額14,950元，假設(shè)甲公司取得了增值稅專用發(fā)票。電風(fēng)扇被職工消費(fèi)了，但既沒有實(shí)際的銷售行為，也沒有稅法認(rèn)同的銷售行為，沒有銷項(xiàng)，對應(yīng)的采購電風(fēng)扇的進(jìn)項(xiàng)哪怕有增值稅專用發(fā)票，也不得抵扣，甲公司在上述業(yè)務(wù)中應(yīng)交增值稅稅額就等于它已交的進(jìn)項(xiàng)稅額14,950元。這時納稅人的增值稅抵扣鏈條是斷裂的，沒有銷項(xiàng)，也沒有可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)，但已交納了增值稅。

納稅人跨境銷售商品、勞務(wù)或服務(wù)，主要指納稅人出口貨物，提供國際運(yùn)輸服務(wù)和航天運(yùn)輸服務(wù)等。出于鼓勵出口的目的，一般適用零稅率。這種情況下納稅人有銷售額，但銷項(xiàng)是可以免稅的，而其出口貨物、勞務(wù)或服務(wù)等所耗用的購進(jìn)貨物、勞務(wù)或服務(wù)等的進(jìn)項(xiàng)可以抵扣，如滿足稅法規(guī)定的條件，還可以退稅，即“免銷項(xiàng)，退進(jìn)項(xiàng)”，納稅人的稅負(fù)為零。這時增值稅的抵扣鏈條不完整，納稅人不但可以免除銷項(xiàng)，且還可以退還已經(jīng)支付的進(jìn)項(xiàng)，應(yīng)交納增值稅稅額為零。

3.盡管納稅人沒有實(shí)際銷售行為，但商品、服務(wù)或不動產(chǎn)等發(fā)生損失，不能銷售，沒有銷售額和銷項(xiàng)。這種情況要根據(jù)損失發(fā)生的原因具體分析：

（1）如果該損失是非正常損失，即因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或不動產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形，屬非正常損失的購進(jìn)貨物、相關(guān)勞務(wù)或服務(wù)；非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、不動產(chǎn)所耗用的購進(jìn)貨物（不含固定資產(chǎn)）、勞務(wù)、服務(wù)等的進(jìn)項(xiàng)均不得抵扣。如果已經(jīng)抵扣的，要做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。例：甲公司為增值稅一般納稅人，其原材料倉庫因倉管員保管不善被盜走價值15,000元的材料一批，該批材料采購時的進(jìn)項(xiàng)稅額為1,950元（已抵扣），現(xiàn)在材料被盜了無法產(chǎn)生銷項(xiàng)，這是人為因素造成的，被盜的損失應(yīng)該由甲公司承擔(dān)。因此，被盜材料的進(jìn)項(xiàng)由甲公司承擔(dān)，不得抵扣，甲公司應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)1,950元。在上述業(yè)務(wù)中，甲公司應(yīng)交增值稅稅額等于其轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅的稅額1,950元。這時納稅人的增值稅抵扣鏈條是斷裂的，既沒有銷項(xiàng)，也沒有可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)，但已交納了增值稅。

（2）如果該損失是正常損失，即企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的合理的、允許的、不可避免的損失，一般是指因客觀因素造成的損失。比如：新鮮蔬菜、瓜果由于氣溫、干濕度的變化而發(fā)生的自然損耗；自然災(zāi)害引起的損失等等。這種損失的購進(jìn)貨物、勞務(wù)或服務(wù)及產(chǎn)成品、不動產(chǎn)所耗用的購進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)等的進(jìn)項(xiàng)滿足抵扣條件的可以正常抵扣，其進(jìn)項(xiàng)不必轉(zhuǎn)出。例：甲公司為一般納稅人，其原材料倉庫因地震倒塌，造成一批價值15,000元的材料毀損，該批材料采購時的進(jìn)項(xiàng)稅額為1,950元（已抵扣），現(xiàn)在材料毀損無法進(jìn)行銷售，也沒法產(chǎn)生銷項(xiàng)，這是自然災(zāi)害造成的，其損失不應(yīng)該由甲公司承擔(dān)。因此，損失材料的進(jìn)項(xiàng)允許抵扣，甲公司已經(jīng)對其進(jìn)行過抵扣，現(xiàn)在則可以不用處理。在上述業(yè)務(wù)中，甲公司就其毀損的材料不用交納增值稅。這時納稅人的增值稅抵扣鏈條是不完整的，沒有銷項(xiàng)，但有可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)，可以少交增值稅。

（三）納稅人對同一資產(chǎn)分開使用

納稅人對同一資產(chǎn)同時分開使用，但用途不同，有的用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，有的用于增值稅簡易計稅項(xiàng)目或免征增值稅項(xiàng)目或集體福利或個人消費(fèi)，這時納稅人可以直接或間接取得部分銷售收入，也只產(chǎn)生部分銷項(xiàng)稅額，那么取得這些資產(chǎn)時的進(jìn)項(xiàng)稅額到底如何抵扣也需要具體分析。

1.該資產(chǎn)是購入的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)或租入的固定資產(chǎn)、不動產(chǎn)。稅法規(guī)定購入的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)及租入的固定資產(chǎn)、不動產(chǎn)，同時既用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，又用于增值稅簡易計稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個人消費(fèi)的，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中全額抵扣。如果僅專用于簡易計稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利或者個人消費(fèi)的（其他權(quán)益性無形資產(chǎn)除外），其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。例：甲公司為增值稅一般納稅人。2020年4月購入一廠房，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為180,000元，甲公司將該廠房的三分之二用作工廠生產(chǎn)產(chǎn)品，剩余的三分之一用作職工集體宿舍。該公司將廠房同時用作兩種用途，用作工廠生產(chǎn)產(chǎn)品的部分屬于用于應(yīng)稅項(xiàng)目，用于職工集體宿舍的部分屬于用于集體福利。依據(jù)稅法的相關(guān)規(guī)定，該廠房購入時的進(jìn)項(xiàng)稅額180,000元可以全部抵扣，這時納稅人的增值稅抵扣鏈條是完整的。

2.該資產(chǎn)是購入的其他資產(chǎn)或購入的是勞務(wù)或服務(wù)。這里指的是納稅人將購入的除上述（1）之外的其他資產(chǎn)、勞務(wù)或服務(wù)既用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，又用于增值稅簡易計稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個人消費(fèi)，這種屬于納稅人的兼營行為。根據(jù)稅法的相關(guān)規(guī)定，納稅人兼營一般計稅項(xiàng)目、簡易計稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目的，進(jìn)項(xiàng)應(yīng)分別核算，專用于簡易計稅方法計稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利或個人消費(fèi)部分對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)不得抵扣；如用于簡易計稅方法計稅項(xiàng)目和免稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額劃分不清的，應(yīng)按規(guī)定的公式計算可以不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（當(dāng)期簡易計稅方法計稅項(xiàng)目銷售額+免征增值稅項(xiàng)目銷售額）÷當(dāng)期全部銷售額。例：甲公司為增值稅一般納稅人，2020年7月購買一批材料用于生產(chǎn)產(chǎn)品，取得的增值稅專用發(fā)票上注明價款500,000元，增值稅額65,000元。該材料既用于應(yīng)稅產(chǎn)品的生產(chǎn)，又用于免稅產(chǎn)品的生產(chǎn)。本期甲公司應(yīng)稅產(chǎn)品的不含稅銷售額為700,000元，免稅產(chǎn)品的不含稅銷售額為300,000元。

（1）假設(shè)該材料是分別領(lǐng)用的，用于應(yīng)稅產(chǎn)品生產(chǎn)的材料價款400,000元，對應(yīng)的材料增值稅稅額為52,000元，用于免稅產(chǎn)品生產(chǎn)的材料價款100,000元，對應(yīng)的材料增值稅額為13,000元。此時按稅法規(guī)定，本期可以抵扣的材料進(jìn)項(xiàng)稅額就只有用于應(yīng)稅產(chǎn)品生產(chǎn)的那部分材料對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額52,000元，用于免稅產(chǎn)品生產(chǎn)的那部分材料對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額13,000元不得抵扣；如該材料進(jìn)項(xiàng)稅額在采購當(dāng)期已經(jīng)全部抵扣，則應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額13,000元。

（2）假定甲公司沒有分開領(lǐng)用該材料，生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品和免稅產(chǎn)品所耗用的材料無法分清，該材料被這兩種產(chǎn)品全部用完。本期生產(chǎn)耗用的材料不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=65,000×300,000÷（700,000+300,000）=19,500元，本期可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=65,000-19,500=45,500元；如該材料進(jìn)項(xiàng)稅額在采購當(dāng)期已經(jīng)全部抵扣，則應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額19,500元。這時明顯可見納稅人的增值稅抵扣鏈條是完整的，有銷項(xiàng)，也有可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)，按照當(dāng)期的銷項(xiàng)減去當(dāng)期可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)，即為當(dāng)期的應(yīng)納稅額。

總之，在增值稅的購進(jìn)扣稅法下，增值稅抵扣鏈條比較嚴(yán)謹(jǐn)，納稅人不用擔(dān)心重復(fù)征稅的事，但基于增值稅的銷項(xiàng)與進(jìn)項(xiàng)一般是配比的，未來如果沒有銷項(xiàng)，進(jìn)項(xiàng)一般也抵扣不了，而未來沒有銷項(xiàng)的原因主要是因?yàn)橛糜诤喴子嫸愴?xiàng)目、免稅項(xiàng)目等，因此一般也不會加重納稅人的增值稅稅收負(fù)擔(dān)。