馮欣

摘要：近年來(lái)，隨著社會(huì)改革和發(fā)展的不斷深入，為彌補(bǔ)公務(wù)用車(chē)的不足，“私車(chē)公用”現(xiàn)象越來(lái)越普遍，然而，在“私車(chē)公用”過(guò)程中，企業(yè)支付的與車(chē)輛運(yùn)行有關(guān)的燃料費(fèi)、過(guò)路費(fèi)、停車(chē)費(fèi)、修理費(fèi)等直接或間接支出，一旦企業(yè)的管理模式或財(cái)務(wù)處理不當(dāng)，企業(yè)和員工將會(huì)面臨較大的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。文章基于業(yè)務(wù)管理模式，對(duì)“私車(chē)公用”涉及的主要稅種和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行了分析，對(duì)如何防范“私車(chē)公用”涉稅風(fēng)險(xiǎn)提出了相關(guān)建議。

關(guān)鍵詞：公務(wù)用車(chē);私車(chē)公用;車(chē)輛運(yùn)行;涉稅風(fēng)險(xiǎn)

隨著經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的不斷發(fā)展，社會(huì)平均工資水平得到了快速增長(zhǎng)，私家車(chē)越來(lái)越多，“私車(chē)公用”現(xiàn)象也“應(yīng)運(yùn)而生”，而且越來(lái)越普遍。“私車(chē)公用”是指企業(yè)員工將個(gè)人的車(chē)輛用于企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、管理等公務(wù)活動(dòng)的行為（如無(wú)特別說(shuō)明，相關(guān)公務(wù)活動(dòng)與企業(yè)取得收入相關(guān)），如專(zhuān)賣(mài)辦案、市場(chǎng)走訪、稅收申報(bào)、銀行業(yè)務(wù)、公務(wù)出差等，為了彌補(bǔ)企業(yè)公務(wù)用車(chē)的不足，“私車(chē)公用”具有其經(jīng)濟(jì)性、效益性和合理性。由于車(chē)輛的所有權(quán)屬于員工個(gè)人而不屬于企業(yè)，“私車(chē)公用”產(chǎn)生的相關(guān)支出，企業(yè)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額能否抵扣、企業(yè)所得稅能否稅前扣除，一直以來(lái)國(guó)家稅務(wù)局都沒(méi)有統(tǒng)一明確的具體規(guī)定，相關(guān)問(wèn)題也長(zhǎng)期困擾著財(cái)務(wù)人員，如果業(yè)務(wù)處理不當(dāng)，對(duì)企業(yè)及員工個(gè)人來(lái)說(shuō)，將會(huì)帶來(lái)很大的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。因此，企業(yè)在處理“私車(chē)公用”業(yè)務(wù)的涉稅問(wèn)題時(shí)，應(yīng)當(dāng)從全局著手，統(tǒng)籌兼顧國(guó)家、企業(yè)、員工三方面的利益，以實(shí)現(xiàn)相關(guān)者利益的最大化。

一、“私車(chē)公用”支出的分類(lèi)

企業(yè)發(fā)生的“私車(chē)公用”相關(guān)支出，一般情況下有支付租金、承擔(dān)車(chē)輛運(yùn)行費(fèi)和發(fā)放現(xiàn)金補(bǔ)貼三種方式。

（一）支付租金

是指企業(yè)支付給員工的讓渡車(chē)輛使用權(quán)補(bǔ)償。企業(yè)向員工支付租金的，支付的依據(jù)應(yīng)當(dāng)要有企業(yè)與員工個(gè)人簽訂車(chē)輛租賃使用合同，在合同中約定企業(yè)向員工支付的讓渡車(chē)輛使用權(quán)而發(fā)生的相關(guān)支出，包括租金、車(chē)輛運(yùn)行費(fèi)用等，企業(yè)可憑員工到稅務(wù)部門(mén)代開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，按受益對(duì)象在企業(yè)的成本費(fèi)用中列支。

（二）承擔(dān)車(chē)輛運(yùn)行費(fèi)

車(chē)輛運(yùn)行費(fèi)包括車(chē)輛使用過(guò)程中發(fā)生的燃料費(fèi)、過(guò)路費(fèi)、停車(chē)費(fèi)等直接費(fèi)用，以及發(fā)生的不具有唯一性、專(zhuān)屬性的費(fèi)用，如保險(xiǎn)費(fèi)、保養(yǎng)費(fèi)、維修費(fèi)等間接費(fèi)用。企業(yè)承擔(dān)車(chē)輛運(yùn)行費(fèi)的，也應(yīng)當(dāng)有企業(yè)與員工個(gè)人簽訂車(chē)輛租賃使用合同，并在合同中約定由企業(yè)承擔(dān)在“私車(chē)公用”過(guò)程中產(chǎn)生的車(chē)輛運(yùn)行相關(guān)支出，一般情況下該類(lèi)支出由員工先行墊付再憑正規(guī)發(fā)票據(jù)實(shí)報(bào)銷(xiāo)，按受益對(duì)象在企業(yè)的成本費(fèi)用中列支。

（三）發(fā)放現(xiàn)金補(bǔ)貼

企業(yè)按照內(nèi)部有關(guān)管理制度的規(guī)定，定期或定額定標(biāo)準(zhǔn)向員工發(fā)放的“私車(chē)公用”現(xiàn)金補(bǔ)貼，直接造表發(fā)放或憑票報(bào)銷(xiāo)，相當(dāng)于“車(chē)改補(bǔ)貼”或“交通補(bǔ)貼”性質(zhì)，在職工薪酬項(xiàng)目列支。

二、“私車(chē)公用”涉稅情況分析

針對(duì)企業(yè)而言，“私車(chē)公用”所涉及的稅種主要有增值稅、企業(yè)所得稅及個(gè)人所得稅，有關(guān)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)主要有增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣、企業(yè)所得稅的稅前扣除和個(gè)人所得稅的代扣代繳。從企業(yè)與員工是否簽訂車(chē)輛租賃使用合同來(lái)分類(lèi)，可以將“私車(chē)公用”劃分為“未簽訂租賃合同的管理模式”和“簽訂租賃合同的管理模式”，不同的業(yè)務(wù)管理模式下，企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)差別極大。假定本文中的企業(yè)是增值稅一般納稅人、“私車(chē)公用”的業(yè)務(wù)真實(shí)、產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅不屬于《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定的“不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額”范疇。

（一）增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣

如果雙方未簽訂車(chē)輛租賃使用合同，在稅務(wù)認(rèn)定上，無(wú)法核實(shí)該項(xiàng)租賃業(yè)務(wù)的真實(shí)性和合理性，也無(wú)法確定企業(yè)承擔(dān)的車(chē)輛運(yùn)行費(fèi)是用于企業(yè)公務(wù)還是個(gè)人，即使取得了可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的增值稅專(zhuān)用發(fā)票或其他發(fā)票的，相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣也存在一定的風(fēng)險(xiǎn)。如果企業(yè)與員工簽訂了相關(guān)租賃合同，在合同中對(duì)租賃車(chē)輛的用途、租金、費(fèi)用承擔(dān)等事項(xiàng)進(jìn)行約定，屬于車(chē)輛運(yùn)行直接費(fèi)用的，可認(rèn)定企業(yè)購(gòu)買(mǎi)的該項(xiàng)服務(wù)屬于與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的支出，相關(guān)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣也不存在風(fēng)險(xiǎn)，屬于車(chē)輛運(yùn)行間接費(fèi)用的，認(rèn)定為應(yīng)當(dāng)由員工個(gè)人承擔(dān)的支出，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。需要注意的是，屬于員工在購(gòu)車(chē)時(shí)取得的機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票上的增值稅稅額，由于車(chē)輛本身登記的是員工本人的名字，機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票上的購(gòu)買(mǎi)方也為員工個(gè)人，按照《增值稅暫行條例》第八條規(guī)定的“納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額，為進(jìn)項(xiàng)稅額”，該部分進(jìn)項(xiàng)稅額不是企業(yè)支付的，應(yīng)由員工個(gè)人負(fù)擔(dān)，因此，不得在企業(yè)進(jìn)行抵扣。

（二）企業(yè)所得稅稅前扣除

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》規(guī)定：“企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除”。按照該規(guī)定，企業(yè)支付的租金及車(chē)輛運(yùn)行支出的稅前扣除需滿足以下條件。

1. 簽訂租賃合同

簽訂租賃合同不僅影響租金支付業(yè)務(wù)的合理性，更影響與之相關(guān)的車(chē)輛運(yùn)行費(fèi)用的真實(shí)性，因此，簽訂租賃合同是企業(yè)所得稅稅前扣除的必備條件，未簽訂租賃合同的，無(wú)法證明相關(guān)支出是因私還是因公，更無(wú)法證明相關(guān)支出的合理性與真實(shí)性。

2. 明確合同約定事項(xiàng)

在簽訂租賃合同時(shí)，應(yīng)在合同中約定“私車(chē)公用”過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)支出由企業(yè)承擔(dān)。僅用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的直接支出才能夠企業(yè)所得稅前扣除，合同未約定的或發(fā)生的不具有唯一性、專(zhuān)屬性的間接支出，因無(wú)法明確區(qū)分是因公還是個(gè)人發(fā)生的，不得在稅前扣除。

3. 取得正規(guī)發(fā)票

未取得正規(guī)發(fā)票的，即使能夠證明該項(xiàng)支出與企業(yè)取得收入相關(guān)，可直接將該部分認(rèn)定為“不合規(guī)票據(jù)”支出，不得在稅前扣除。

需要注意的是，企業(yè)以發(fā)放現(xiàn)金補(bǔ)貼方式對(duì)員工的“私車(chē)公用”行為進(jìn)行補(bǔ)償?shù)?，在涉稅處理上?yīng)區(qū)別對(duì)待，在管理模式和業(yè)務(wù)處理上，現(xiàn)金補(bǔ)貼可認(rèn)定為工資薪金，也可認(rèn)定為職工福利費(fèi)，認(rèn)定為屬于合理的工資薪金范疇的，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)據(jù)實(shí)扣除（國(guó)有性質(zhì)的企業(yè)工資薪金總額超過(guò)政府有關(guān)部門(mén)給予的限定數(shù)額的，從其規(guī)定），屬于職工福利費(fèi)范疇的，在不超過(guò)企業(yè)當(dāng)年度工資薪金總額的14%部分據(jù)實(shí)扣除。

（三）個(gè)人所得稅代扣代繳

員工取得的個(gè)人因任職或者受雇取得的工資、薪金、資金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得，應(yīng)按規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。雙方未簽訂租賃合同的，企業(yè)支付給員工的租賃費(fèi)、車(chē)輛運(yùn)行相關(guān)的直接費(fèi)用和間接費(fèi)用、直接發(fā)放的現(xiàn)金補(bǔ)貼，應(yīng)作為員工的任職受雇所得，企業(yè)應(yīng)按“工資薪金所得”代扣代繳員工的個(gè)人所得稅。雙方簽訂租賃合同的，租賃業(yè)務(wù)由員工到稅務(wù)局代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，員工按“財(cái)產(chǎn)租賃所得”計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，企業(yè)支付的車(chē)輛運(yùn)行有關(guān)的直接費(fèi)用由員工先墊付、再報(bào)銷(xiāo)的可不作為員工個(gè)人的應(yīng)稅所得，車(chē)輛運(yùn)行有關(guān)的間接費(fèi)用、現(xiàn)金補(bǔ)貼應(yīng)作為員工的應(yīng)稅所得，由企業(yè)按“工資薪金所得”代扣代繳個(gè)人所得稅。近年來(lái)部分省市已下發(fā)“代開(kāi)發(fā)票時(shí)不再附征個(gè)人所得稅文件”，發(fā)票備注欄統(tǒng)一注明“個(gè)人所得稅由扣繳義務(wù)人（支付方）依法預(yù)扣預(yù)繳或代扣代繳”，如果企業(yè)未履行扣繳義務(wù)的，按照《稅收征管法》規(guī)定：“扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款，對(duì)扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款50%以上3倍以下的罰款”，企業(yè)應(yīng)對(duì)員工代開(kāi)的發(fā)票應(yīng)進(jìn)行仔細(xì)甄別，并按規(guī)定履行好個(gè)人所得稅扣繳義務(wù)。

三、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，針對(duì)“私車(chē)公用”業(yè)務(wù)，企業(yè)為防范涉稅風(fēng)險(xiǎn)，做到費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)合理、規(guī)范，稅前扣除理由充分，建議做到以下三點(diǎn)：一是采用“簽訂租賃合同”的業(yè)務(wù)管理模式。與員工簽訂車(chē)輛租賃合同，明確企業(yè)與員工的權(quán)利與義務(wù)，在合同中對(duì)租金、車(chē)輛運(yùn)行費(fèi)用的分?jǐn)偧俺袚?dān)比例進(jìn)行約定，讓相關(guān)支出有據(jù)可依;二是建立完善“私車(chē)公用”內(nèi)控管理制度。建立“私車(chē)公用”的出車(chē)記錄登記臺(tái)賬，包括但不僅限于車(chē)牌號(hào)、出車(chē)時(shí)間、往返地點(diǎn)、行駛里程、出車(chē)事由等，健全費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)審批流程及補(bǔ)貼支付標(biāo)準(zhǔn)，確?！八杰?chē)公用”業(yè)務(wù)事項(xiàng)真實(shí)、報(bào)銷(xiāo)依據(jù)充分、列支標(biāo)準(zhǔn)合理;三是加強(qiáng)稅企協(xié)作。目前，對(duì)于“私車(chē)公用”業(yè)務(wù)的涉稅處理，國(guó)家稅務(wù)總局還未出臺(tái)明確的統(tǒng)一規(guī)定，企業(yè)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)具有一定的自由裁量權(quán)，對(duì)于涉稅問(wèn)題的處理可能還會(huì)有一些慣例，因此，企業(yè)應(yīng)積極主動(dòng)與當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門(mén)進(jìn)行溝通和聯(lián)系，保持良好的稅企關(guān)系，以達(dá)到降低企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的目的。

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（作者單位：四川省煙草公司南充市公司）