[摘 要]稅收分配有其內(nèi)在的規(guī)律性，組織財政收入是稅收的基本職能。馬克思經(jīng)濟(jì)學(xué)不但揭示了國家稅收的基本原理，而且明晰了稅收收入存在特定的數(shù)量界限?？傮w上看，組織財政收入職能在整個稅收職能中居于首要地位，組織財政收入與其他稅收職能之間是辯證關(guān)系，稅收的職能作用是歷史的變化著的，稅收職能從單一組織財政收入必然走向綜合。從課稅對象來說，執(zhí)行組織財政收入職能的主體稅種應(yīng)是流轉(zhuǎn)稅、所得稅和財產(chǎn)稅，而不是資源稅和行為稅。

[關(guān)鍵詞]馬克思經(jīng)濟(jì)學(xué);稅收職能;組織財政收入職能;數(shù)量界限

[中圖分類號]F812.42????? [文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A?? ???[文章編號]1672-1071（2021）01-0091-06

馬克思在《哥達(dá)綱領(lǐng)批判》和《資本論》等主要經(jīng)濟(jì)學(xué)著作中所論述的分配理論揭示了社會化大生產(chǎn)的一般規(guī)律，適用于任何社會形態(tài)下社會產(chǎn)品的分配。其關(guān)于社會總產(chǎn)品分配的“六項扣除”，涵蓋了維持簡單再生產(chǎn)的補(bǔ)償基金、擴(kuò)大再生產(chǎn)的積累基金和用于購買消費資料的消費基金的扣除，同樣體現(xiàn)了現(xiàn)代公共財政的主要目標(biāo)和基本理念，而其中每一項都離不開稅收的主導(dǎo)作用。同時，馬克思經(jīng)濟(jì)學(xué)闡明了國家稅收的本質(zhì)和稅收收入的數(shù)量界限，其中蘊(yùn)含著主要應(yīng)由哪些稅種執(zhí)行組織財政收入職能的思想。

一、馬克思經(jīng)濟(jì)學(xué)國家稅收的基本原理

馬克思經(jīng)濟(jì)學(xué)理論中有關(guān)土地財產(chǎn)收益分配規(guī)律的內(nèi)容揭示了國家稅收的基本原理。土地所有權(quán)是人們的社會關(guān)系在土地問題上的表現(xiàn)，地租則是“土地所有權(quán)在經(jīng)濟(jì)上借以實現(xiàn)即增殖價值的形式”[1]698，土地財產(chǎn)的國家所有使其收益形式由地租轉(zhuǎn)化為國家稅收。因此，在市場經(jīng)濟(jì)體制下，所有的稅收都可以看作是國家擁有的土地所有權(quán)在經(jīng)濟(jì)上的實現(xiàn)形式[2]。但是由于我國實行的是城鄉(xiāng)二元結(jié)構(gòu)的土地公有制形式，那么，在這種存在以公有制為主體的多種經(jīng)濟(jì)成分并存與合理配置、有差別的稅收制度體系以及土地所有制的多樣性等在內(nèi)的若干條件下，國有土地的“租稅合一”只能是部分合一為稅的形式[3]。這就為社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下國家出讓土地使用權(quán)、以土地出讓金形式獲取地租收入提供了理論依據(jù)。

社會再生產(chǎn)包含一般生產(chǎn)條件和社會生活條件的再生產(chǎn)。這些條件表現(xiàn)在現(xiàn)代國家履行職能的各個方面，因而需要由國家來提供。在這里，土地是作為間接生產(chǎn)要素、一般生產(chǎn)條件和一般生活條件在社會再生產(chǎn)中起作用的，它涵蓋了政治的、經(jīng)濟(jì)的、社會的、文化的，以及宏觀的、微觀的等各種外部“社會生產(chǎn)條件”和“社會生活條件”。一般意義上的國家稅收，實質(zhì)上是為獲得對企業(yè)和個人所提供的一般生產(chǎn)條件和一般生活條件的投入補(bǔ)償和財產(chǎn)收益[2]。

與勞動創(chuàng)造的生產(chǎn)資料以折舊基金形式進(jìn)行補(bǔ)償不同，天然生產(chǎn)資料的消耗發(fā)生在初次分配環(huán)節(jié)，需要以各種流轉(zhuǎn)稅（商品稅）的形式進(jìn)行補(bǔ)償。從性質(zhì)上說，流轉(zhuǎn)稅屬于一般生產(chǎn)條件的轉(zhuǎn)移價值。

在國民收入的再分配中，土地作為間接生產(chǎn)要素、一般生產(chǎn)條件也要獲得投入收益。這時主要由企業(yè)所得稅來實現(xiàn)。

土地還作為間接生活要素、一般生活條件在社會生活中起作用。國家對其所提供的一般生活條件作為間接生活要素的轉(zhuǎn)移價值和投入收益，則要求征收個人所得稅。

自然界中客觀存在的稀缺自然資源，或是現(xiàn)實中能夠提高勞動生產(chǎn)率的自然力形成的壟斷，是投資資本可以獲得較高生產(chǎn)力的條件。國家作為一般生產(chǎn)條件的所有者，理應(yīng)對因占有使用國家所有的客觀自然力（壟斷價格）得到的超額利潤征收資源稅[4]。

環(huán)境稅是行為稅的一種。馬克思經(jīng)濟(jì)學(xué)將土地資本利息視為地租的一個特殊組成部分。認(rèn)為國家在治理污染、保護(hù)環(huán)境、修復(fù)生態(tài)、處理垃圾、興修水利、整修渠壩和增加資源儲量等方面所投入土地的資本應(yīng)當(dāng)獲取的利息，內(nèi)含在土地占有使用者的超額利潤中。由于這些都是市場無法解決的問題，國家理應(yīng)憑借其擁有的財產(chǎn)權(quán)利以規(guī)范的環(huán)境稅形式獲得因投入土地的資本而產(chǎn)生的利息收入[4]。其實質(zhì)是：政府作為土地經(jīng)營者（資本所有者）憑借生產(chǎn)資料所有權(quán)應(yīng)獲得的收益，卻被其（視為土地所有者身份憑借土地所有權(quán)）以稅收形式實現(xiàn)了。征稅依據(jù)國家主權(quán)或政治權(quán)力，目的是為滿足社會公共需要。這與政府獲取國家出資企業(yè)稅后經(jīng)濟(jì)利潤所依據(jù)的經(jīng)濟(jì)權(quán)力有所不同。此外，比起其他類政府投資（盡管也是以獲得社會效益而非經(jīng)濟(jì)利益為出發(fā)點和歸宿）來說，政府以征稅形式籌集環(huán)保資金，更具法律上的保障性和行為上的規(guī)范性。

財產(chǎn)稅屬于對社會財富的存量課稅。馬克思經(jīng)濟(jì)學(xué)有關(guān)國有土地使用權(quán)價值補(bǔ)償規(guī)律是房地產(chǎn)稅的征收依據(jù)，也決定了土地資源資產(chǎn)的補(bǔ)償形式和順序。房產(chǎn)稅與地產(chǎn)稅密切相關(guān)，常被合稱為房地產(chǎn)稅。首先，土地作為生產(chǎn)資料需要得到補(bǔ)償，那么土地出讓金形式是土地使用權(quán)價值的初次補(bǔ)償形式。其次，土地資源稅體現(xiàn)了納稅人對國有土地資源的有償使用。在資源稀缺性和國家實施宏觀調(diào)控的共同作用引致的供求結(jié)構(gòu)變化中，新增加的土地使用權(quán)價值要求得到補(bǔ)償，可以土地資源稅來體現(xiàn)。這是一種經(jīng)常性的補(bǔ)償形式，屬于土地使用權(quán)價值的第二次補(bǔ)償。再次，在社會主義條件下，國家為占有使用土地和房產(chǎn)的企業(yè)、居民戶提供了水、電、路、氣、房、訊等這類基礎(chǔ)設(shè)施，或稱為直接生產(chǎn)條件和直接生活條件，從而使之利潤增加或收益進(jìn)一步增值。因此，應(yīng)實行第三次補(bǔ)償，可以房地產(chǎn)增值稅形式將之收歸國有。此外，為有效調(diào)控房地產(chǎn)市場，促進(jìn)納稅人加強(qiáng)財產(chǎn)管理，提高財產(chǎn)使用效果，鼓勵勤勞致富，抑制炒房、惜售，引導(dǎo)社會形成良好預(yù)期，促進(jìn)社會公平等，直至顯示權(quán)力對財產(chǎn)的統(tǒng)治，以體現(xiàn)“壟斷權(quán)在經(jīng)濟(jì)上的實現(xiàn)”，國家可在房產(chǎn)的保有環(huán)節(jié)考慮征收房產(chǎn)稅。對于動產(chǎn)類財產(chǎn)稅的情況，與房產(chǎn)稅類似。

同時，馬克思在社會總資本再生產(chǎn)理論中也闡述了稅收收入的來源問題。無論收入以何種形式獲得，最終都表現(xiàn)為政府部門所支配的社會總產(chǎn)品的貨幣價值。社會總產(chǎn)品價值（W=C+V+M）由C、V、M三部分構(gòu)成。其中，C（C1+C2）是補(bǔ)償基金，用來補(bǔ)償生產(chǎn)資料消耗的價值。理論上它屬于資本的轉(zhuǎn)移價值，是社會維持簡單再生產(chǎn)的基礎(chǔ)，其中C1是對自然界固有的生產(chǎn)資料的補(bǔ)償，由營業(yè)稅金收入（流轉(zhuǎn)稅、土地稅、資源稅等）來實現(xiàn)，而C2用于補(bǔ)償消耗掉的勞動對象，體現(xiàn)為固定資產(chǎn)耗費的價值。此外，盡管環(huán)境稅“這種地租不構(gòu)成真正的地租”，但卻與廣義地租的作用相同，可作為地租的追加部分，屬于對C2進(jìn)行補(bǔ)償?shù)囊徊糠帧是個人勞動收入，主要包括：由個人直接繳納的所得稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅等;向個人間接征收的稅種，如生產(chǎn)銷售煙酒、化妝品等消費稅中包含的個人工資收入等轉(zhuǎn)化而來的部分，服務(wù)行業(yè)和文化娛樂等企事業(yè)單位上繳的稅收，其中一部分是通過對V的分配轉(zhuǎn)化而來的。M是新創(chuàng)造的價值中歸社會支配的剩余價值部分，主要包括企業(yè)所得稅，以及針對國家出資企業(yè)上繳的股票、紅利和利潤等。

二、稅收收入的數(shù)量界限

馬克思社會扣除理論以分配環(huán)節(jié)作為邏輯起點，揭示了現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)運行的實質(zhì)，突出了社會分配和經(jīng)濟(jì)運行的重要關(guān)系。它指出，個人分配、企業(yè)分配必須與社會及國家層面的分配結(jié)合起來統(tǒng)籌考慮。這一理論既規(guī)定了社會產(chǎn)品各項扣除具有數(shù)量界限的必然性，也蘊(yùn)含著各項扣除所應(yīng)具有的變動趨勢。它從社會存在和發(fā)展的共同利益需要角度考察公共產(chǎn)品的本質(zhì)及其供求等基本理論問題，認(rèn)為這種扣除在理論上是存在的，在經(jīng)濟(jì)上是必要的，在現(xiàn)實中是可行的，至于扣除多少，應(yīng)當(dāng)根據(jù)現(xiàn)有的資料和力量來實現(xiàn)，部分地根據(jù)概率論來確定。

馬克思經(jīng)濟(jì)學(xué)理論所揭示的財產(chǎn)收益分配規(guī)律進(jìn)一步表明，所有的產(chǎn)權(quán)主體都擁有特定的財產(chǎn)權(quán)利，對應(yīng)于特定的收益形式，存在著特定的數(shù)量界限[2];各稅種的征收都有其內(nèi)在的客觀規(guī)律，不能超出其分配的數(shù)量界限。

馬克思社會總資本再生產(chǎn)理論指出，一國的國民收入（V+M）總量是財產(chǎn)所有者參與財產(chǎn)收益分配的絕對數(shù)量界限?；诖?，在社會總產(chǎn)品C、V、M三部分之間存在著此消彼長的關(guān)系，每一種收入形式在數(shù)量上的增減都將影響其他部分的收入數(shù)量。各產(chǎn)權(quán)主體獲得的財產(chǎn)收益實際上是依據(jù)所擁有的財產(chǎn)權(quán)利對新創(chuàng)造的國民收入的分配。

在國民收入的初次分配中，所投入的勞動、資本、技術(shù)、土地等生產(chǎn)要素是依據(jù)其貢獻(xiàn)而機(jī)會均等地參與分配的。這些收益形式由工資、利息、股息、紅利和地租等構(gòu)成，其數(shù)量界限分別是平均工資、平均利息、平均股息、平均紅利和超額利潤（超額工資）①?？梢姡恋剡@一獨特的生產(chǎn)要素外，其他產(chǎn)權(quán)主體的收益都因“參加一般利潤率的平均化”而以平均數(shù)的趨勢存在。流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅的數(shù)量界限是土地占用使用者的超額利潤，是由平均市場價格所決定的平均化的超額利潤。而個人勞動所得報酬是平均工資，個人所得稅則是對個人平均工資的扣除，或?qū)ζ洹俺^必要生活資料的余額”的扣除[1]691。

根據(jù)馬克思產(chǎn)權(quán)理論，國家有理由征收反映資源絕對地租和級差地租的資源稅，分別體現(xiàn)其依據(jù)資源所有權(quán)對國有資源的有償占用，以及對資源的開采與使用行為在不同資源條件下取得的級差收益的調(diào)節(jié)。前者取決于經(jīng)濟(jì)社會的現(xiàn)實狀況，后者則依據(jù)客觀自然力的占有能為資源開采者帶來的超額利潤的數(shù)額，這又與所開采使用自然資源的數(shù)量多寡和資源品質(zhì)優(yōu)劣等情況密切相關(guān)[4]。

就環(huán)境稅而言，一方面與其他稅收收益的情況有所不同。用于環(huán)境的投資資本帶來的利息收益是以（參與市場競爭中形成的）社會的平均利潤作為數(shù)量界限的。另一方面，也與國家出資企業(yè)對利潤的收取方式相區(qū)別。該稅與土地所有權(quán)密切相關(guān)。在土地所有者看來，這種投入土地的資本應(yīng)獲得的利息“和真正的地租完全一樣”，是由農(nóng)場主以租金形式支付的，其數(shù)量界限是農(nóng)場主從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)得到的超額利潤;而國家出資企業(yè)利潤是國家作為資本所有者憑借資本財產(chǎn)所有權(quán)而獲得的資本投入帶來的收益，其數(shù)量界限卻是平均利息。因此，從政府作為投資者角度看，資本所有者在市場經(jīng)濟(jì)體制下平等參與競爭要獲得“平均利潤”，而從政府作為土地所有者角度看，應(yīng)得到因改良的土地、改善的生產(chǎn)經(jīng)營條件而為相關(guān)經(jīng)濟(jì)主體帶來的“超額利潤”。同時，也說明環(huán)境稅在理論上具有明確的、不折不扣的“度”和范圍，而且是“雙界限”，既不能太高又不能過低，否則就構(gòu)成了對企業(yè)正常利潤的侵蝕或?qū)ζ髽I(yè)的額外補(bǔ)貼。

按照馬克思勞動價值論的基本觀點，“土地不是勞動的產(chǎn)品，從而沒有任何價值”[1]702，但是城市化使農(nóng)村土地轉(zhuǎn)化為城市土地，開發(fā)土地的勞動將以各種形式被物化在土地中，形成土地價值，也使地租（稅收）得以提高。因此，房地產(chǎn)稅主要源于國家為企業(yè)和居民投入的一般生產(chǎn)條件和一般生活條件而增加的利潤或增值收益。其他動產(chǎn)類財產(chǎn)稅的收取，則與個人所得稅的情況更為接近。

三、稅收組織財政收入的職能界定

稅收規(guī)律是稅收活動內(nèi)在的、本質(zhì)的、必然的聯(lián)系，具有不以人們的意志為轉(zhuǎn)移的客觀必然性。稅收職能是稅收的基本理論問題，也是稅收本質(zhì)屬性的具體要求和體現(xiàn)。一般而言，界定稅收職能的依據(jù)取決于稅收作為分配形式具有的內(nèi)在功能和國家執(zhí)行社會公共事務(wù)的需要兩方面內(nèi)容[5]。

（一）組織財政收入職能在整個稅收職能中居于首要地位

1992年，黨的十四大正式確立了建立社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制目標(biāo)，此后引起了在全國范圍內(nèi)對社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下稅收職能的大討論。其主要結(jié)論就是：組織財政收入職能隨著稅收的產(chǎn)生而出現(xiàn)，在整個稅收職能中居于首要地位，是社會維系和健康發(fā)展的基礎(chǔ)條件;稅收是聚財?shù)闹饕侄危渲饕饔镁褪欠e累資金以滿足社會公共需要。國家對社會公共需要的滿足是通過財政來實現(xiàn)的，需要大量的財政資金。國家組織財政收入最普遍的形式是稅收，組織財政收入職能是稅收自產(chǎn)生之日起就具備的首要職能，并且是最基本的職能。

（二）組織財政收入與其他稅收職能之間是辯證關(guān)系

稅收職能一般有三種，即組織財政收入職能、經(jīng)濟(jì)調(diào)控職能和監(jiān)督管理職能，或簡稱為財政職能、調(diào)節(jié)職能、監(jiān)督職能。稅收規(guī)律的基本內(nèi)容是指稅收各職能之間具有的一種相互依存、相互作用、不可分割的內(nèi)在聯(lián)系。一是稅收職能與政府職能密切相關(guān)。歷史上，政府職能往往通過稅收的職能作用體現(xiàn)出來，在現(xiàn)代社會中表現(xiàn)得更為明顯。稅收滿足社會公共需要的內(nèi)在功能是客觀的、不變的。二是在市場經(jīng)濟(jì)下，組織收入的職能和其他職能之間是對立統(tǒng)一的關(guān)系。稅收在行使其他經(jīng)濟(jì)職能的同時，實際上也取得了相應(yīng)的財政收入。組織收入是基本職能，調(diào)控、監(jiān)管經(jīng)濟(jì)是主導(dǎo)職能，兩者相互依存、相互作用、相互滲透。稅收在對經(jīng)濟(jì)行為人有關(guān)國民收入的“量”進(jìn)行調(diào)節(jié)的同時，也在對經(jīng)濟(jì)活動和經(jīng)濟(jì)生活產(chǎn)生“質(zhì)”的影響。

（三）稅收的職能作用是歷史的變化著的

稅收的財政原則包含稅收收入的足額穩(wěn)定和適度合理兩方面內(nèi)容。其中，從財政本身來看，足額穩(wěn)定從短期視角表明稅收一方面相對于政府支出而言，須具備為政府籌集足夠數(shù)額財力的能力;另一方面又要適應(yīng)政府職能變動或經(jīng)濟(jì)較大變動的需要，能打破舊的穩(wěn)定以滿足政府的合理支出。而適度合理則是從長期視角來考慮確保財政的需要。稅收收入既要取之有度，又要保持總量和個量的適度[6]404-405。

因此，稅收職能以稅收的內(nèi)在功能為基礎(chǔ)，以國家行使職能的需要為轉(zhuǎn)移，其內(nèi)容并不是一成不變的。一是稅收職能在不同社會及其各發(fā)展階段都是不同的，必然刻有鮮明的時代烙印。組織財政收入的職能作用是稅收的原生“動因”，隨著商品經(jīng)濟(jì)的出現(xiàn)和進(jìn)一步發(fā)展，才產(chǎn)生出其他職能。二是在不同的社會制度和政治制度下，稅收的職能和目的各有不同，但是其作為財政收入主要來源的作用是不變的。稅收是伴隨著國家的產(chǎn)生而產(chǎn)生的，但在任何國家，稅收都承擔(dān)著組織財政收入的職能。三是從社會再生產(chǎn)理論及社會經(jīng)濟(jì)運行規(guī)律看，社會經(jīng)濟(jì)順利運行的基礎(chǔ)在于消費資料和生產(chǎn)資料內(nèi)在關(guān)系的協(xié)調(diào)，也就是消費和積累的數(shù)量比例和結(jié)構(gòu)的協(xié)調(diào)。這些比例關(guān)系是動態(tài)的、變化著的，但卻不是無序的、隨意的。馬克思經(jīng)濟(jì)學(xué)社會扣除理論要求根據(jù)社會和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展合理地確定扣除比例。就總體而言，社會扣除的比例不能太高，同時也不能太低，要找到一個合理的動態(tài)平衡點;結(jié)構(gòu)方面，須平衡各方利益，在動態(tài)優(yōu)化中創(chuàng)新以形成高效、公平的稅收制度[7]。四是隨著經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展，公共財政支出的范圍在逐漸擴(kuò)大，稅收的財政收入職能也在不斷加強(qiáng)。馬克思指出，“用來滿足共同需要的部分，如學(xué)校，保健設(shè)施等。和現(xiàn)代社會比起來，這一部分將會立即顯著地增加，并將隨著新社會的發(fā)展而日益增加”[8]9-10。

（四）稅收職能從單一組織財政收入必然走向綜合

現(xiàn)代國家干預(yù)經(jīng)濟(jì)生活的靈活性和力度都在加強(qiáng)。最初僅限于促進(jìn)國家政治穩(wěn)定和維護(hù)本國經(jīng)濟(jì)利益方面，為國家履行自身職能提供必要的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)。而在現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)下，稅收的綜合職能和社會職能得到強(qiáng)調(diào)，作為財政政策工具也更加注重對經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)和監(jiān)管，以實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定和結(jié)構(gòu)優(yōu)化、資源合理配置、社會公平分配等目標(biāo)。

可以說，稅收收入的獲取是以各稅種的開征為前提的，開征任何稅種都會引起財政收入的增加，如果政府有充足的稅收來源而不征收便無收入。若從這種寬泛意義的層面來說，所有的稅收也都具有了組織財政收入的職能，但下文擬拋開這種一般意義來討論稅收的組織財政收入職能。

四、組織財政收入職能的稅種辨析

（一）流轉(zhuǎn)稅、所得稅和財產(chǎn)稅是主體稅類

依據(jù)馬克思經(jīng)濟(jì)學(xué)觀點：產(chǎn)權(quán)與產(chǎn)權(quán)收益之間的關(guān)系問題是產(chǎn)權(quán)的核心問題[9];現(xiàn)代公共財政的出發(fā)點和落腳點是滿足社會公共需要。進(jìn)一步說，各稅種收入都有其特定的數(shù)量界限，且行使組織財政收入職能的主要稅種應(yīng)是流轉(zhuǎn)稅、所得稅和財產(chǎn)稅。即是說，稅收收入應(yīng)主要源于國家憑借其所擁有的土地所有權(quán)，所獲取的一般生產(chǎn)條件的間接生產(chǎn)要素的補(bǔ)償價值和投入收益——分別由流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅來承擔(dān)，以及一般生活條件的間接生活要素的轉(zhuǎn)移價值和投入收益——由個人所得稅來完成。同時，籌集財政收入也同樣應(yīng)是財產(chǎn)稅的職能定位。財產(chǎn)稅主要包括房地產(chǎn)稅、車船稅、契稅和遺產(chǎn)稅等稅種，在市場經(jīng)濟(jì)體制下財產(chǎn)稅的征稅依據(jù)是基本相同的，即都是為實現(xiàn)國有土地使用權(quán)的價值補(bǔ)償，土地產(chǎn)權(quán)理論是其基本理論依據(jù)[9]。

馬克思又指出，上述這些一般生產(chǎn)條件和一般生活條件也將隨著經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展和生產(chǎn)力水平的提高而愈發(fā)重要和加強(qiáng)，致使超額利潤增加，因此稅收也將隨之呈現(xiàn)出逐漸擴(kuò)大的趨勢。但稅收增長要有一定的限度。流轉(zhuǎn)稅增加，將使得資本所有者、資本占有使用者和勞動力所有者的收益相應(yīng)減少，既不利于市場效率的提高，也無益于收入公平分配。而從某種意義上說，適當(dāng)減稅有利于降低企業(yè)成本，增加社會總需求，促進(jìn)社會公平。隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的提升，企業(yè)和居民的所得與財產(chǎn)收入將大幅增加，稅收也就有了更可靠的來源，出于社會穩(wěn)定和公平的考量，也應(yīng)加大對這類稅收的征繳力度。

（二）資源稅只宜作為派生職能而依附其中

組織財政收入不適合作為資源稅的主要職能而存在，至多作為派生職能而依附其中，尤其是對其中的級差地租而言。

首先，從理論基礎(chǔ)看。資源稅中的級差地租收入取決于收益的“級差性”，或說因占有使用自然力（自然資源）所促成的勞動生產(chǎn)率提高而給企業(yè)帶來的超額利潤的數(shù)量。這在理論上是客觀存在的。但是籌集財政收入恰是資源絕對地租所應(yīng)有的基本職能，不過其稅率的高低、收入的多寡卻跟當(dāng)前資源的開采利用現(xiàn)狀、經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展形勢、稅收調(diào)控政策及其效應(yīng)等密切相關(guān)。在經(jīng)濟(jì)繁榮時期，企業(yè)盈利增加，稅源充足，此時政府實行反方向調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)景氣變動的財政政策，可考慮增加該稅。反之，則減少該稅。其次，從資源稅征收的現(xiàn)實情況看。該稅與資源的開發(fā)利用情況密切相關(guān)，因而現(xiàn)行資源稅征稅范圍的擴(kuò)大和稅率的提升將使財政增收有更大的空間。再次，從資源稅所占我國稅收總額的歷史比重來看。多年以來該比重顯然較低，目前實難擔(dān)當(dāng)起籌集財政收入的重任。最后，從資源稅稅制設(shè)計和未來發(fā)展趨勢看。隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會進(jìn)步，世界各國將高度重視自然資源的保護(hù)與節(jié)約，更加注重資源可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的實現(xiàn)，尤其是我國。同時，隨著新能源的發(fā)現(xiàn)，以及社會對能源資源利用的力度和強(qiáng)度的不斷加大，反過來也會促進(jìn)稅收收入的相應(yīng)增加。一般而言，開征新稅種、提升稅率、擴(kuò)大課征范圍等都可實現(xiàn)增進(jìn)稅收收入的目的。然而，上述種種情況都不能說明資源稅征收的主要目的就是為增加財政收入，從資源級差收入的獲取來看更是如此。

（三）行為稅不應(yīng)成為主要稅種

行為稅是對特定經(jīng)濟(jì)行為或為達(dá)到特定目的而征收的，不宜以組織財政收入為目標(biāo)。該稅主要為執(zhí)行經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)職能的稅類，其收入多少主要依據(jù)所“寓禁于征”的經(jīng)濟(jì)行為發(fā)生的頻率和強(qiáng)度。以下選擇具有代表性的環(huán)境稅為例來說明。

首先，從邏輯關(guān)系和理論基礎(chǔ)上看。馬克思經(jīng)濟(jì)學(xué)產(chǎn)權(quán)理論認(rèn)為，作為國家投入土地的資本利息，環(huán)境稅重在平衡環(huán)境與經(jīng)濟(jì)的關(guān)系，其增減應(yīng)取決于國家投入土地資本量的多寡，或說是解決環(huán)境污染、恢復(fù)生態(tài)原狀、進(jìn)行生態(tài)補(bǔ)償所需資金數(shù)額的多少，它以市場競爭中貨幣資本的平均利息作為數(shù)量界限。如果不存在國家對相關(guān)土地資本的投資，環(huán)境稅也就失去了征收的基礎(chǔ)和理由。其次，從環(huán)境稅征收的現(xiàn)實情況看。只要經(jīng)濟(jì)發(fā)展就必然消耗能源資源、排放廢棄物質(zhì)，就需要活動投入土地的資本，就要征收稅收。但卻不應(yīng)是以追求財政收入為目的，否則就變成只要交稅，便可隨意排放污染了，環(huán)境稅應(yīng)發(fā)揮對合法排放行為的規(guī)制和引導(dǎo)作用。環(huán)境稅致力于引導(dǎo)合法排污行為，按法定稅率計征以取得相應(yīng)的環(huán)境對價，使其在價格機(jī)制下盡可能減少對環(huán)境的不利影響，可以說體現(xiàn)為一種對市場機(jī)制的“糾正稅”。再次，從環(huán)境稅所占稅收總額的比重來看，一直以來明顯偏低。當(dāng)然，這并不否認(rèn)未來該稅增大的空間和可能性。最后，從環(huán)境稅稅制設(shè)計和未來發(fā)展的趨勢看。未來各國將高度重視生態(tài)環(huán)境的保護(hù)與優(yōu)化，人類對干凈的水質(zhì)、潔凈的食品、新鮮的空氣、舒適的住所、良好的環(huán)境及健康的體質(zhì)等方面的要求也會越來越高，生態(tài)環(huán)境質(zhì)量在生活質(zhì)量和幸福指數(shù)中的地位亦將日益凸顯。這將進(jìn)一步促使政府加強(qiáng)對資源配置、經(jīng)濟(jì)行為活動的干預(yù)，對改善一般生產(chǎn)條件的資本投入規(guī)模也將不斷加大，反過來要求稅收收入的相應(yīng)增加，最終稅收將“隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展的進(jìn)程，必然會在一個國家的地租總額中形成一個不斷增大的追加部分”[1]891-893。同時，政府也可以通過提升稅率、擴(kuò)圍等途徑增加稅收。當(dāng)然，這些情況也無法說明環(huán)境稅本身的意圖就是“為增收而征稅”。因此，總的來看，行為稅不宜成為以籌集財政收入為目標(biāo)的稅種。

（四）未來稅收發(fā)展趨勢

馬克思經(jīng)濟(jì)學(xué)始終致力于重建一個沒有剝削、按勞分配的社會主義經(jīng)濟(jì)關(guān)系，其社會扣除理論初步提出了社會公平體系建設(shè)的基本內(nèi)容。在馬克思看來，公平是現(xiàn)實和歷史的統(tǒng)一，是靜態(tài)和動態(tài)的統(tǒng)一，它產(chǎn)生于現(xiàn)實的經(jīng)濟(jì)生活，反映了一定的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，并隨經(jīng)濟(jì)生活的發(fā)展而改變。因此，未來稅收的財政收入職能將會明顯加強(qiáng)，但稅收職能中不利于社會公平分配的稅種將會相對減少。在社會總產(chǎn)品的價值構(gòu)成中，用于補(bǔ)償C1的流轉(zhuǎn)稅收入總體上將呈現(xiàn)出下降的趨勢，但是源于C1部分的資源稅和C2部分的環(huán)境稅應(yīng)是增大的。而M作為企業(yè)所得稅，以及針對國家出資企業(yè)上繳的股票、紅利和利潤等，將隨著經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展成為財政收入的重要來源。再結(jié)合馬克思經(jīng)濟(jì)學(xué)產(chǎn)權(quán)理論分析，未來社會的公有制發(fā)展是在生產(chǎn)資料共同占有的基礎(chǔ)上實行的個人擁有財產(chǎn)權(quán)利的制度。因此，隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的逐步建立和發(fā)展、居民收入水平的不斷提高、個人所得稅制的改革和完善以及征管水平的不斷提高，我國稅收收入中來自個人收入V的比重（個人所得稅、個人消費稅和財產(chǎn)稅等）也將逐漸提高。總之，來自間接稅的比重將呈現(xiàn)出逐漸減少的趨勢，而直接稅所占比重將會顯著增加。

注釋：

①其中，超額利潤指超過平均利潤的余額，在數(shù)量上等于企業(yè)全部利潤與平均利潤的差額;超額工資指超過平均工資以上的部分，在數(shù)量上等于勞動者工資與平均工資的差額。

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（責(zé)任編輯：向 梅）

（校? 對：陳 楠）