摘要：本文基于高管視角，從契約論、委托代理機(jī)制、信息不對(duì)稱(chēng)和信譽(yù)機(jī)制論述了內(nèi)部控制存在的客觀(guān)必要性，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制失效問(wèn)題進(jìn)行了分析探討，并提出針對(duì)性的解決措施。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制;內(nèi)控失效;解決措施

一、引言

內(nèi)部控制的內(nèi)部環(huán)境是其五要素的根基，而公司治理結(jié)構(gòu)直接決定了內(nèi)部環(huán)境的好壞。高階理論提出后，不少學(xué)者對(duì)高管與內(nèi)部控制質(zhì)量之間的關(guān)系進(jìn)行了研究，其中李端生、周虹（2017）認(rèn)為高管團(tuán)隊(duì)平均學(xué)歷與內(nèi)控質(zhì)量呈正相關(guān)關(guān)系，平均年齡、任職時(shí)間則呈負(fù)相關(guān)關(guān)系;董事長(zhǎng)-高管團(tuán)隊(duì)特征差異越大，內(nèi)部控制質(zhì)量就越高。尹律、陳良和楊婧（2020）認(rèn)為年長(zhǎng)的高管相較于年輕高管更傾向于選擇寬松的內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，特別是市場(chǎng)化程度較高和國(guó)有控股企業(yè)。周曙光（2020）認(rèn)為內(nèi)部控制質(zhì)量和高管違規(guī)行為呈負(fù)相關(guān)關(guān)系，高管違規(guī)行為與內(nèi)部控制缺陷呈正相關(guān)關(guān)系?？紤]高管與內(nèi)部控制的聯(lián)系，本文希望基于高管視角，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)存的一些問(wèn)題進(jìn)行分析探討，為內(nèi)部控制在企業(yè)的有效應(yīng)用提供思路。

二、內(nèi)部控制存在的必然性

企業(yè)作為一個(gè)以盈利為目的、自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧的經(jīng)濟(jì)組織，其本質(zhì)上是一種不完善的契約關(guān)系。企業(yè)的內(nèi)部和外部存在著不同的利益相關(guān)主體。契約關(guān)系的不完善意味著每個(gè)組織成員的行為都很難得到絕對(duì)保證，而企業(yè)的委托代理機(jī)制使得所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)產(chǎn)生分離。因此，當(dāng)投資者的經(jīng)濟(jì)利益與其他利益主體的利益存在矛盾和沖突時(shí)，如果沒(méi)有有效的制度對(duì)企業(yè)這一系統(tǒng)運(yùn)行機(jī)制進(jìn)行有效的約束和控制，就很難保證其他利益主體不會(huì)做出侵害投資者利益的行為。

市場(chǎng)環(huán)境的多變性和委托代理機(jī)制使得企業(yè)經(jīng)營(yíng)者和股東、大股東和中小股東之間容易存在信息不對(duì)稱(chēng)。處于信息劣勢(shì)的一方很難對(duì)局勢(shì)形成正確的判斷，可能會(huì)將有限的資本流入到經(jīng)營(yíng)狀況不好的企業(yè)，或者做出侵害他人利益的行為。良好的內(nèi)部控制可以保證披露信息的真實(shí)性、可靠性，促進(jìn)信息的傳遞效率，從而降低逆向選擇和道德風(fēng)險(xiǎn)，保護(hù)企業(yè)的利益。

此外，企業(yè)的交易通常不是一次性的，長(zhǎng)期交易行為和信息不對(duì)稱(chēng)的存在使得人們對(duì)企業(yè)的信譽(yù)產(chǎn)生了較高的需求和依賴(lài)。良好的信譽(yù)意味著交易能夠得到有效保障，人們?yōu)榻灰姿柚Ц兜臋z驗(yàn)、選擇成本更低。因此，企業(yè)通過(guò)評(píng)估內(nèi)部控制的有效性，改進(jìn)企業(yè)管理，減少內(nèi)部控制缺陷，披露良好、真實(shí)、值得信賴(lài)的企業(yè)信息，能夠建立較高水平的信譽(yù)機(jī)制，在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中取得一定優(yōu)勢(shì)。

綜上所述，內(nèi)部控制是企業(yè)的治理、管理和監(jiān)督的必要手段。企業(yè)構(gòu)建科學(xué)合理的內(nèi)部控制框架，形成一套完善、有效的內(nèi)部控制體系，能夠維護(hù)企業(yè)合規(guī)性，防范重大風(fēng)險(xiǎn)，化解各利益主體之間的矛盾，提高治理效率和經(jīng)營(yíng)持續(xù)性。

三、內(nèi)控失效分析

筆者對(duì)大量?jī)?nèi)部控制失效案例進(jìn)行剖析，發(fā)現(xiàn)從管理層角度來(lái)看內(nèi)部控制失效的現(xiàn)象主要集中在以下四個(gè)方面：

（一）管理層個(gè)人決策凌駕于集體之上

這種現(xiàn)象一般出現(xiàn)在初創(chuàng)企業(yè)和成熟的大型集團(tuán)公司。初創(chuàng)企業(yè)管理粗放，組織簡(jiǎn)單，人力資源有限，企業(yè)運(yùn)營(yíng)資源主要來(lái)自于投資者或創(chuàng)立者，企業(yè)存在的意義主要是實(shí)現(xiàn)創(chuàng)立者的目標(biāo)，創(chuàng)立者或投資者很難信任他人對(duì)企業(yè)進(jìn)行管理，因此重要事項(xiàng)大多由他們個(gè)人決定。而在成熟企業(yè)中，經(jīng)過(guò)實(shí)踐和時(shí)間的檢驗(yàn)，企業(yè)往往會(huì)出現(xiàn)一些出色的企業(yè)家，他們的成功經(jīng)歷使得他們對(duì)個(gè)人判斷充滿(mǎn)自信或有較強(qiáng)的控制欲，員工很容易對(duì)他們盲目崇拜或很難擺脫對(duì)他們的依賴(lài)，最終導(dǎo)致企業(yè)決策機(jī)制流于形式。個(gè)人決策受限于個(gè)人能力和眼光，風(fēng)險(xiǎn)極大，很容易導(dǎo)致決策失誤，企業(yè)破產(chǎn)。

（二）管理層權(quán)限不受內(nèi)部控制約束

內(nèi)部控制的效果取決于內(nèi)控體系建立的完善程度和運(yùn)行結(jié)果。高管既是企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)的發(fā)起人又是內(nèi)部控制效果的評(píng)價(jià)監(jiān)督方，同時(shí)管理企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，對(duì)內(nèi)部控制效果好壞起著關(guān)鍵性作用。如果高管之間出現(xiàn)合謀行為，監(jiān)督機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性，難以正常履行監(jiān)督職能時(shí)，管理層的行為就會(huì)失去內(nèi)部控制約束，出現(xiàn)轉(zhuǎn)移資產(chǎn)，無(wú)視企業(yè)管理流程，增加業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等。

（三）高管管理低效

民營(yíng)企業(yè)中股東往往是真實(shí)存在的個(gè)體，股東為了實(shí)現(xiàn)自己的利益最大化，會(huì)積極使用自己的監(jiān)督權(quán)力，關(guān)注企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理效益。一般情況下管理層為了維持自己的現(xiàn)有利益，會(huì)積極約束自己的行為，履行管理職責(zé)，努力讓企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中生存和發(fā)展下來(lái)。但國(guó)有企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)較小，所有者缺位，存在雙重代理問(wèn)題，對(duì)經(jīng)營(yíng)效益缺乏嚴(yán)格的問(wèn)責(zé)機(jī)制，這些因素都會(huì)導(dǎo)致管理層經(jīng)營(yíng)壓力小，管理低效，增加企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)中的風(fēng)險(xiǎn)。

（四）內(nèi)部信息傳遞效益差

內(nèi)部控制質(zhì)量不高的企業(yè)通常會(huì)存在信息傳遞不及時(shí)、信息質(zhì)量不高、信息傳遞無(wú)效等問(wèn)題。這與信息傳遞渠道建設(shè)和信息使用者的信息使用習(xí)慣息息相關(guān)。信息傳遞鏈條長(zhǎng)會(huì)導(dǎo)致信息傳遞不及時(shí)，傳遞過(guò)程中信息缺失，信息解碼錯(cuò)誤等問(wèn)題。而信息使用習(xí)慣會(huì)影響信息使用者對(duì)信息的取舍、解讀問(wèn)題。

四、解決措施

（一）優(yōu)化高管團(tuán)隊(duì)建設(shè)

由高管引發(fā)的內(nèi)部控制失效問(wèn)題，解決方式還得從高管自身著手。企業(yè)高管不僅要提升個(gè)人管理能力，為企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)貢獻(xiàn)智慧;還應(yīng)當(dāng)樹(shù)立正確的世界觀(guān)、人生觀(guān)和價(jià)值觀(guān)，自覺(jué)遵守企業(yè)的各項(xiàng)規(guī)章制度，遵守職業(yè)道德，正確履行自己的管理責(zé)任。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合行業(yè)特征、發(fā)展戰(zhàn)略和高管團(tuán)隊(duì)特征與內(nèi)部控制質(zhì)量的關(guān)系，對(duì)高管團(tuán)隊(duì)成員進(jìn)行合理地配置。比如優(yōu)化高管團(tuán)隊(duì)的年齡結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)青年才俊選拔培養(yǎng)的同時(shí)注意年長(zhǎng)高管在團(tuán)隊(duì)中的比例，平衡青年人的新鮮活力和中老年的資歷經(jīng)驗(yàn)，避免因年輕冒進(jìn)或創(chuàng)新不足而阻礙企業(yè)發(fā)展。在任命高管成員時(shí)，還應(yīng)當(dāng)注意任人唯親的問(wèn)題，避免串通舞弊或因過(guò)度集權(quán)導(dǎo)致決策失誤或管理不當(dāng)。

（二）健全組織結(jié)構(gòu)

公司組織架構(gòu)作為內(nèi)部環(huán)境的重要一環(huán)，是內(nèi)部控制有效性的基礎(chǔ)。企業(yè)要優(yōu)化治理結(jié)構(gòu)、管理體制和運(yùn)行機(jī)制，首先明確股東大會(huì)代表的是集體意志，各大小股東不能以個(gè)人意志強(qiáng)行干涉企業(yè)的正常管理運(yùn)營(yíng)。其次，建立科學(xué)合理、切實(shí)可行的企業(yè)管理制度和業(yè)務(wù)流程，確保日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有序進(jìn)行，出現(xiàn)問(wèn)題追究責(zé)任有據(jù)可依。最后，明確各部門(mén)和崗位職責(zé)，劃分各項(xiàng)職能時(shí)注意不相容職務(wù)相互分離，避免職能交叉、權(quán)責(zé)不清造成管理混亂，確保各職能之間既相互制約又能相互協(xié)調(diào)。建立健全獨(dú)立內(nèi)審機(jī)構(gòu)或內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)構(gòu)，定性定量評(píng)價(jià)監(jiān)督各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，及時(shí)反饋問(wèn)題，促進(jìn)企業(yè)管理不斷改進(jìn)，優(yōu)化經(jīng)營(yíng)效果。

（三）完善激勵(lì)機(jī)制

有效的薪酬制度可以視作解決委托代理問(wèn)題的一種手段。企業(yè)要加強(qiáng)與高管成員的溝通交流，準(zhǔn)確識(shí)別高管的物質(zhì)和非物質(zhì)需求，制定有效的薪酬激勵(lì)機(jī)制，通過(guò)經(jīng)濟(jì)和非經(jīng)濟(jì)相結(jié)合的激勵(lì)手段，滿(mǎn)足高管的心理預(yù)期，從而降低企業(yè)管理者為攫取超額薪酬而發(fā)生舞弊行為的可能性。同時(shí)刺激高管的工作積極性，主動(dòng)維護(hù)和完善內(nèi)部控制活動(dòng)，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率和效果，實(shí)現(xiàn)股東和企業(yè)的利益。

（四）加強(qiáng)外部監(jiān)管力度

人性自利是內(nèi)部控制缺陷的主要原因，建立內(nèi)部治理框架雖然能牽制員工的自利行為，但受內(nèi)部人員人事關(guān)系的影響，內(nèi)部牽制機(jī)制很難預(yù)防和覺(jué)察合謀舞弊行為。要打破這種局限性，必須引入外部治理機(jī)制聯(lián)合作用。政府應(yīng)當(dāng)建立健全相關(guān)法律法規(guī)，加強(qiáng)企業(yè)外部監(jiān)督治理機(jī)制，加大檢查監(jiān)督的力度、深度和廣度，提高企業(yè)信息披露的真實(shí)、可靠、透明度。一方面要督促企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制缺陷進(jìn)行及時(shí)整改，有效整改，規(guī)范企業(yè)運(yùn)營(yíng);另一方面要嚴(yán)厲打擊虛報(bào)瞞報(bào)、避重就輕行為，加強(qiáng)違法違規(guī)行為的懲處力度，從重從快，絕不姑息，為企業(yè)營(yíng)造良好的外部監(jiān)督環(huán)境。

（五）建立有效的舉報(bào)制度

舉報(bào)是一種特別的信息交流溝通方式。基層員工作為活動(dòng)的具體執(zhí)行者，對(duì)業(yè)務(wù)的合法合規(guī)性更為敏感。由于基層員工權(quán)力有限，他們很難謀取私利。為了提高自己的滿(mǎn)意度，他們對(duì)公平公正有更高的要求，更樂(lè)意看到企業(yè)正常平穩(wěn)的運(yùn)營(yíng)，厭惡侵害企業(yè)利益謀取私利的行為，因此他們會(huì)更關(guān)注關(guān)鍵崗位員工和中、高層管理人員的行為。建立健全有效的舉報(bào)投訴制度和舉報(bào)人保護(hù)制度，確保舉報(bào)信息能夠有效傳遞，提高企業(yè)全體員工參與內(nèi)部控制的積極性，可以擴(kuò)寬監(jiān)督渠道和范圍，預(yù)防、制止和揭露不當(dāng)行為，保證企業(yè)運(yùn)營(yíng)的合法合規(guī)性。

五、結(jié)論

內(nèi)部控制是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的內(nèi)在要求，高管作為內(nèi)部控制內(nèi)部環(huán)境的關(guān)鍵因素，對(duì)內(nèi)部控制有效實(shí)施有著重大意義。高管個(gè)人決策凌駕于集體決策之上，行為不受內(nèi)部控制約束，管理低效，對(duì)信息使用效益差的問(wèn)題都會(huì)給企業(yè)帶來(lái)巨大損失。為了解決這些問(wèn)題，企業(yè)可以通過(guò)優(yōu)化高管團(tuán)隊(duì)建設(shè)，健全組織結(jié)構(gòu)，完善激勵(lì)機(jī)制，加強(qiáng)外部監(jiān)管力度，建立有效舉報(bào)制度來(lái)降低高管這一因素對(duì)內(nèi)部控制質(zhì)量的影響，改善內(nèi)部環(huán)境，提高內(nèi)部控制有效性。

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長(zhǎng)沙理工大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院曹藝凡