摘要：2019年亞太會計事務(wù)所對某農(nóng)牧集團出具了無法表示意見，一般而言，當會計事務(wù)所出具無法表示意見的審計報告，幾乎可以判定是對財務(wù)報告真實性的深度質(zhì)疑——審計師認為審計范圍受到了限制，且可能產(chǎn)生的影響重大而廣泛，審計師不能獲取充分的審計證據(jù)。那么我們可以懷疑由于種種原因某農(nóng)牧集團經(jīng)營出現(xiàn)了問題。本文基于某農(nóng)牧公司被出具無法表示意見這一案例，分析農(nóng)牧公司的財務(wù)報表，內(nèi)部控制，探究其被出具無法表示意見的原因，對公司的內(nèi)部控制，管理層的溝通，制度的設(shè)計提供建議，以促進公司更好的發(fā)展。

關(guān)鍵詞：上市公司;審計報告;雙非標

一、案例公司簡介

某農(nóng)牧公司是農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化國家重點龍頭企業(yè)、中國質(zhì)量誠信企業(yè)，公司目前確立了包括生豬養(yǎng)殖、糧食貿(mào)易、互聯(lián)網(wǎng)三大板塊的核心戰(zhàn)略，已發(fā)展成為擁有糧食貿(mào)易、飼料生產(chǎn)、生豬養(yǎng)殖、屠宰加工、冷鏈物流、線上業(yè)務(wù)等完整產(chǎn)業(yè)鏈體系的現(xiàn)代化大型企業(yè)集團。

二、審計意見內(nèi)容

我分析了某農(nóng)牧集團股份有限公司財務(wù)報表，包括2018年12月31日的合并及母公司資產(chǎn)負債表，2018年度的合并及母公司利潤表，合并及母公司所有者權(quán)益變動表，合并及母公司現(xiàn)金流量表及財務(wù)報表附注。由于“形成無法表示意見的基礎(chǔ)”部分所述事項的重要性，我無法獲取充分，適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以作為對財務(wù)報表發(fā)表審計意見的基礎(chǔ)。

三、內(nèi)部控制分析

農(nóng)牧公司在內(nèi)部控制自我評價披露了以下問題：部分存在未能按合同約定時間收回的情形以及部分被投資單位存在減值跡象，公司未對上述股權(quán)投資計提減值準備，對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響。長期股權(quán)投資減值準備是針對長期股權(quán)投資賬面價值而言的，在期末時按賬面價值與可收回金額孰低的原則來計量，對可收回金額低于賬面價值的差額計提長期股權(quán)投資減值準備。

該農(nóng)牧公司旗下公司總共8次因民間借貸糾紛被法院判決被判定為失信人。雖然公司沒有公布營業(yè)收入，但是可想而知這樣嚴重失信的公司會存在大的風(fēng)險。根據(jù)長期股權(quán)投資減值準備減值跡象第四條：有證據(jù)表明該項投資實質(zhì)上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的其他情形，該公司出現(xiàn)不能持續(xù)經(jīng)營的跡象。根據(jù)長期股權(quán)投資減值準備減值跡象第四條：有證據(jù)表明該項投資實質(zhì)上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的其他情形，被投資企業(yè)當年發(fā)生嚴重虧損。某農(nóng)牧公司理應(yīng)對該長期股權(quán)投資計提減值準備。根據(jù)以上兩項長期股權(quán)投資可以發(fā)現(xiàn)，公司的內(nèi)部控制存在重大風(fēng)險。而公司并沒有很好的判斷，準確的計提減值準備。

四、財務(wù)報表審計意見分析

1.減值準備方面

公司對債權(quán)投資，財務(wù)資助等款項存在未能按合同約定時間收回的減值跡象，公司管理層無法合理估計賬面資產(chǎn)的可收回金額，按照賬齡計提了減值準備。債權(quán)投資減值準備是核算企業(yè)以攤余成本計量的債權(quán)投資以預(yù)期信用損失為基礎(chǔ)計提的損失準備。農(nóng)牧公司投資前某公司于2013-2015年連續(xù)三年虧損，當時農(nóng)牧公司并沒有對該公司進行很好的估值 ，后續(xù)年度只是按照計提減值準備，對于這種明顯貶值的公司，這種計提方法顯然是不合適的。

2.關(guān)聯(lián)方交易方面

農(nóng)牧公司2017年投資收益和可供出售金融資產(chǎn)巨增，2018年下降，2017年農(nóng)牧公司在短短一年內(nèi)把剛投資兩家上市公司轉(zhuǎn)賣，獲得高于市價的超額投資收益。

五、主要財務(wù)指標分析

1.營業(yè)收入

根據(jù)農(nóng)牧公司2018年年報披露主要業(yè)績驅(qū)動因素：豬肉價格大幅度下降。根據(jù)年報也沒有發(fā)現(xiàn)銷量有明顯波動的跡象，營業(yè)收入理應(yīng)隨著豬肉價格變動而變動。農(nóng)牧公司的營業(yè)收入?yún)s異常反常，在第二季度豬肉價格降至最低點時，營業(yè)收入?yún)s是四季度最高，而第四季度豬肉價格回落時，營業(yè)收入?yún)s降至第三季度的2%左右，而公司年報也沒有具體解釋為何第四季度營業(yè)收入如此異常的原因。由于豬肉價格和銷量在第四季度沒有大幅度下降，我們可以合理懷疑農(nóng)牧公司在收入的確認或者成本的計量存在重大問題。由于這屬于異常變動的重大事項，而管理層沒有給出合理的解釋，可想而知為何農(nóng)牧公司會被出具雙非意見。

2.投資收益

很多投資者以凈利潤作為衡量公司或者是否繼續(xù)投資的標準，其實存在很大風(fēng)險。農(nóng)牧公司凈利潤穩(wěn)定性極低，而17年至18年這個轉(zhuǎn)變，有理由懷疑農(nóng)牧公司在2017年通過不當關(guān)聯(lián)方交易來提高投資收益從而提高凈利潤。而2018年由于凈利潤虧損太多無法用相同的手法來補虧，很可能在2017與關(guān)聯(lián)方簽好協(xié)議，關(guān)聯(lián)方買入農(nóng)牧公司的不良資產(chǎn)，提高2017投資收益，在2018年再以一系列的方式補償。

六、總結(jié)與建議

1.企業(yè)應(yīng)充分發(fā)揮內(nèi)部控制功能

當內(nèi)控制度制度具備合理性，運行具有有效性時，可很大程度降低未來企業(yè)財務(wù)報表的風(fēng)險。內(nèi)部控制部門必須建立、健全相關(guān)風(fēng)險管控體系。并且需要保證內(nèi)部控制部門的獨立性，保證其由董事會直接領(lǐng)導(dǎo)，對董事會、股東負責(zé)。農(nóng)牧公司內(nèi)部控制形同虛設(shè)，沒有深層次的研究企業(yè)長期股權(quán)投資風(fēng)險點，從而后期導(dǎo)致如此重大的損失。因此，公司必須完善內(nèi)部控制部門的職責(zé)，充分分析和評估投資風(fēng)險，從而更好規(guī)避風(fēng)險。

2.企業(yè)應(yīng)當優(yōu)化自身治理結(jié)構(gòu)

企業(yè)需要優(yōu)化上市公司的治理結(jié)構(gòu)，一股獨大的情況更容易出現(xiàn)所有者與管理聯(lián)動造假，監(jiān)事會與獨立董事無法發(fā)揮其作用，內(nèi)控也形同虛設(shè)。要分散上市公司的股權(quán)或者限制大股東的經(jīng)營決策參與權(quán)以防止大股東為了私人利益對中小股東的利益造成嚴重損害。

3.監(jiān)管部門加強市場的監(jiān)管力度

由于造假舞弊的利益與風(fēng)險完全不成正比，就導(dǎo)致了不少企業(yè)懷著賭一把的心理鋌而走險進行造假舞弊。因此監(jiān)管部門不僅僅需要對上市的公司進行嚴格審查，防止上市為實力不夠卻想上市大撈一筆的公司提供捷徑，還要加強舞弊企業(yè)的懲處力度。

作者簡介：

崔耀冬（1996.11—），男，漢，江蘇海安人，研究生，浙江農(nóng)林大學(xué)經(jīng)貿(mào)學(xué)院會計專業(yè)19級研究生，研究方向：財務(wù)審計。

浙江農(nóng)林大學(xué)經(jīng)貿(mào)學(xué)院? 崔耀冬