中國(guó)飲料上市公司可持續(xù)性采購(gòu)現(xiàn)狀調(diào)查

摘要：近年來(lái)國(guó)內(nèi)飲料產(chǎn)業(yè)的迅猛發(fā)展及其企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，飲料企業(yè)面臨資源短缺、環(huán)境污染惡化等問(wèn)題，隨著我國(guó)政府對(duì)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的重視，企業(yè)作為污染排放和能源消耗的主體，推行企業(yè)進(jìn)行可持續(xù)性采購(gòu)實(shí)踐既能達(dá)到社會(huì)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的要求、降低企業(yè)整體成本，同時(shí)還可以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)增長(zhǎng)、建立可持續(xù)性的生產(chǎn)模式和消費(fèi)模式。本文就以我國(guó)飲料上市公司為研究對(duì)象，對(duì)其可持續(xù)性采購(gòu)的現(xiàn)狀進(jìn)行了描述與分析，認(rèn)為可持續(xù)性采購(gòu)的發(fā)展過(guò)程中還存在許多問(wèn)題，需要在未來(lái)的一段時(shí)期內(nèi)予以解決。

關(guān)鍵詞：飲料;上市公司;可持續(xù)性;采購(gòu);現(xiàn)狀調(diào)查

一、引言

可持續(xù)性采購(gòu)是企業(yè)為了獲取可持續(xù)性發(fā)展的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，在企業(yè)戰(zhàn)略導(dǎo)向下的主動(dòng)行為，Walker&Philips（2009）認(rèn)為可持續(xù)性采購(gòu)實(shí)踐可定義為通過(guò)采購(gòu)和供應(yīng)過(guò)程來(lái)追求可持續(xù)性目標(biāo)。但是消費(fèi)者、政府、主要供應(yīng)商等利益相關(guān)者與企業(yè)發(fā)展可持續(xù)相關(guān)的個(gè)人或組織能夠集體控制有關(guān)資源，因此，公司中的可持續(xù)性采購(gòu)實(shí)踐阻礙重重。

隨著我國(guó)各項(xiàng)環(huán)保法規(guī)的落實(shí)和企業(yè)采購(gòu)成本的快速攀升，飲料行業(yè)先前所依賴(lài)的傳統(tǒng)采購(gòu)方式面臨嚴(yán)峻挑戰(zhàn)，轉(zhuǎn)型升級(jí)成可持續(xù)性采購(gòu)模式刻不容緩。在可持續(xù)性采購(gòu)中，有企業(yè)通過(guò)產(chǎn)品、供應(yīng)商的綠色創(chuàng)新取得了一定的成果，但是僅僅依賴(lài)于企業(yè)自身的資源和能力，效果仍相形見(jiàn)絀。實(shí)際上，在飲料產(chǎn)業(yè)鏈的上端，例如采購(gòu)、生產(chǎn)等部門(mén)監(jiān)管難度很大，尤其是當(dāng)位于產(chǎn)業(yè)鏈下端的銷(xiāo)售部門(mén)為了追求短期的經(jīng)濟(jì)利益，不能有效及時(shí)地幫助其降低負(fù)面影響時(shí)，采購(gòu)、生產(chǎn)的環(huán)保問(wèn)題更加突出，難以遏制，這嚴(yán)重阻礙了整個(gè)飲料行業(yè)向可持續(xù)發(fā)展的轉(zhuǎn)型升級(jí)?？沙掷m(xù)性采購(gòu)是以提升經(jīng)濟(jì)、社會(huì)和環(huán)境綜合指標(biāo)為目標(biāo)，著重強(qiáng)調(diào)產(chǎn)業(yè)鏈上下端的相互協(xié)同，推廣可持續(xù)性采購(gòu)能在產(chǎn)業(yè)鏈上端有所提升，從而帶動(dòng)整個(gè)飲料行業(yè)的可持續(xù)發(fā)展轉(zhuǎn)型。由此可見(jiàn)，如果能推動(dòng)我國(guó)飲料行業(yè)全面落實(shí)可持續(xù)性采購(gòu)實(shí)踐，對(duì)中國(guó)飲料企業(yè)面向可持續(xù)發(fā)展的轉(zhuǎn)型升級(jí)也具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

二、我國(guó)飲料上市公司的可持續(xù)性采購(gòu)現(xiàn)狀及存在問(wèn)題

（一）現(xiàn)狀

在與全球其他國(guó)家相比之下，我國(guó)的綠色供應(yīng)鏈管理、可持續(xù)采購(gòu)等理念被接受的時(shí)間尚且較晚，而且切實(shí)實(shí)踐時(shí)間也較短，與發(fā)達(dá)國(guó)家相比，我國(guó)理論研究和實(shí)踐都還處于起步階段，仍存在著顯著的差距。但近年來(lái)，隨著我國(guó)政府對(duì)可持續(xù)性采購(gòu)的逐步引導(dǎo)、加強(qiáng)對(duì)可持續(xù)性法律法規(guī)的建設(shè)、對(duì)采購(gòu)實(shí)踐的逐步探索，以及消費(fèi)者綠色理念的逐漸深入，可持續(xù)性采購(gòu)已經(jīng)被我國(guó)一些企業(yè)，尤其是運(yùn)營(yíng)良好的企業(yè)所付諸實(shí)踐。一些飲料公司已經(jīng)開(kāi)始主動(dòng)實(shí)施可持續(xù)性采購(gòu)活動(dòng)，在整個(gè)供應(yīng)鏈環(huán)節(jié)中，要求產(chǎn)品要符合相關(guān)的環(huán)境保護(hù)要求并獲得環(huán)境標(biāo)志認(rèn)證，相應(yīng)的管理部門(mén)同時(shí)也開(kāi)始采取措施推進(jìn)可持續(xù)性采購(gòu)的實(shí)踐。近幾年在深圳市環(huán)保級(jí)的組織和號(hào)召下，部分上市公司甚至是在全國(guó)都有廣泛影響的企業(yè)共同發(fā)布了《綠色采購(gòu)宣言》，他們承諾公司進(jìn)行可持續(xù)性采購(gòu)，將自身的環(huán)保責(zé)任從起初的生產(chǎn)環(huán)節(jié)追溯到采購(gòu)環(huán)節(jié)，將這種環(huán)保行為的影響從企業(yè)的下游擴(kuò)充至上游供應(yīng)鏈，與此同時(shí)，企業(yè)內(nèi)部還各自制定了企業(yè)可持續(xù)性采購(gòu)規(guī)范，在規(guī)范中對(duì)物料評(píng)價(jià)、供應(yīng)商評(píng)價(jià)以及與產(chǎn)品相關(guān)的其他物質(zhì)評(píng)價(jià)等都提出了具體要求，這為企業(yè)進(jìn)行可持續(xù)性采購(gòu)實(shí)踐提供了良好的指導(dǎo)方向。

飲料行業(yè)屬于快消行業(yè)的一種，其產(chǎn)品具有周轉(zhuǎn)期短、購(gòu)買(mǎi)方便等特征，占據(jù)快消行業(yè)市場(chǎng)銷(xiāo)售額的10%，并且擁有廣泛的消費(fèi)群體，產(chǎn)品消費(fèi)頻率高、使用期限短，中國(guó)飲料行業(yè)經(jīng)過(guò)20多年、年均增幅超20%的快速發(fā)展，到去年年底，產(chǎn)量已經(jīng)突破8000萬(wàn)噸，給飲料行業(yè)的規(guī)模銷(xiāo)售帶來(lái)了較大的利潤(rùn)，而飲料行業(yè)產(chǎn)品的特殊性，使得其采購(gòu)實(shí)踐非常受重視，目前，國(guó)家正在加緊起草可持續(xù)性采購(gòu)相關(guān)文件。中國(guó)飲料工業(yè)協(xié)會(huì)表示，我國(guó)飲料企業(yè)面臨資源短缺、環(huán)境污染惡化等問(wèn)題，因而可持續(xù)生產(chǎn)鏈逐步成為很多企業(yè)追求的目標(biāo)。

近期，中國(guó)輕工業(yè)聯(lián)合會(huì)舉辦了一場(chǎng)“飲料行業(yè)清潔生產(chǎn)、節(jié)能降耗高級(jí)研修班”，來(lái)自匯源、娃哈哈、統(tǒng)一、農(nóng)夫山泉、雀巢、樂(lè)百氏、可口可樂(lè)、百事可樂(lè)、華潤(rùn)怡寶、維他奶、椰樹(shù)等60多家飲料企業(yè)的企業(yè)高管、高級(jí)專(zhuān)業(yè)技術(shù)和管理人員參加了研修。匯源果汁集團(tuán)表示：“我們不僅要做綠色的產(chǎn)品，更要做綠色的企業(yè)?！眳R源集團(tuán)始終堅(jiān)持在發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)，減少環(huán)境污染的前提下，提高經(jīng)濟(jì)效益。在響應(yīng)國(guó)家綠色環(huán)保的號(hào)召同時(shí)，匯源為中國(guó)企業(yè)制定綠色發(fā)展戰(zhàn)略做出了表率。日前，匯源果汁與知名家電企業(yè)“新飛電器”達(dá)成“可持續(xù)性戰(zhàn)略”合作伙伴關(guān)系。雙方將整合優(yōu)化資源，實(shí)現(xiàn)終端宣傳、推廣、促銷(xiāo)等方面的成本節(jié)約，做到綠色推廣、低碳推廣，共同宣傳綠色環(huán)保的知識(shí)和消費(fèi)理念，倡導(dǎo)構(gòu)建“綠色健康”的消費(fèi)體系。種種跡象均表明，一場(chǎng)綠色革命正在飲料行業(yè)轟轟烈烈地上演。

（二）存在問(wèn)題

雖然一些公司在可持續(xù)性采購(gòu)方面已有所行動(dòng)，但與發(fā)達(dá)國(guó)家相比，在政策、意識(shí)等方面還存在一些不足：

1、企業(yè)對(duì)可持續(xù)性采購(gòu)的重視程度不夠

目前來(lái)看，企業(yè)在實(shí)施過(guò)程中仍缺乏相應(yīng)的指導(dǎo)，即使意識(shí)到了可持續(xù)性采購(gòu)對(duì)環(huán)境保護(hù)以及可持續(xù)戰(zhàn)略實(shí)施的重要性，但是無(wú)據(jù)可依，這使得企業(yè)在采購(gòu)的過(guò)程中不能納入環(huán)境保護(hù)因素，因此，相關(guān)部門(mén)亟待出臺(tái)有關(guān)可持續(xù)性采購(gòu)的指南性文件，為企業(yè)的可持續(xù)性采購(gòu)提供明確的導(dǎo)向和要求。

另外，調(diào)查顯示，企業(yè)實(shí)施可持續(xù)性采購(gòu)對(duì)整體成本的影響總趨勢(shì)是增加的，其中約有39%的企業(yè)認(rèn)為成本是明顯增加的，42%的企業(yè)認(rèn)為成本是稍許增加的，18%的企業(yè)認(rèn)為成本是不變的，1%的企業(yè)認(rèn)為成本是下降的，如下圖1所示。整體來(lái)看，企業(yè)認(rèn)為進(jìn)行可持續(xù)性采購(gòu)會(huì)導(dǎo)致成本增加的占比高達(dá)80%左右，因此公司采購(gòu)管理的目標(biāo)仍然處于獲得最低飲料批發(fā)價(jià)格階段，出于對(duì)成本的考慮以及對(duì)盈利目標(biāo)的追求，企業(yè)較少的涉及了采購(gòu)對(duì)于環(huán)境效能以及綠色環(huán)保等方面的思考。

2、形成綠色、可持續(xù)發(fā)展等理念的意識(shí)不強(qiáng)

目前在我國(guó)企業(yè)管理人員中，約有38%已經(jīng)形成了綠色、可持續(xù)發(fā)展的理念，尚在形成的綠色、可持續(xù)發(fā)展理念的企業(yè)占42%，未形成綠色、可持續(xù)發(fā)展理念的企業(yè)占20%。這說(shuō)明在我國(guó)綠色、可持續(xù)發(fā)展理念并沒(méi)有得到大量的普及，企業(yè)對(duì)可持續(xù)性采購(gòu)的宣傳力度還有待提升，但是尚在形成的比重趨勢(shì)說(shuō)明還會(huì)有更多的企業(yè)會(huì)加入到可持續(xù)性采購(gòu)當(dāng)中來(lái)。

公司對(duì)采購(gòu)的認(rèn)識(shí)觀念滯后，在日常工作中存在著“重視銷(xiāo)售，忽視采購(gòu)”的理念，同時(shí)公司高層對(duì)采購(gòu)管理的輕視，使得采購(gòu)部門(mén)在公司的職能定位較模糊。假若管理層在工作中不重視對(duì)采購(gòu)流程的把控，采購(gòu)管理僅僅是整個(gè)公司體系生產(chǎn)流程中的一個(gè)附庸。在高層看來(lái)，采購(gòu)部門(mén)是公司中的重要支出部門(mén)，并沒(méi)有意識(shí)到進(jìn)行可持續(xù)性采購(gòu)實(shí)踐也可以為公司降低成本，創(chuàng)造利潤(rùn)，也沒(méi)有了解到在供應(yīng)鏈管理環(huán)境下通過(guò)對(duì)采購(gòu)管理的改善能夠帶來(lái)產(chǎn)品的差異化，加強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

從消費(fèi)者角度來(lái)看，大部分還未形成整體的規(guī)模化的可持續(xù)性消費(fèi)，沒(méi)有購(gòu)買(mǎi)綠色飲品的消費(fèi)習(xí)慣，仍有不少消費(fèi)者將價(jià)格、品牌等列為購(gòu)買(mǎi)飲料的首選條件，而并非注重飲品的綠色來(lái)源。據(jù)社會(huì)統(tǒng)計(jì)，在我國(guó)消費(fèi)品零售總額中，綠色產(chǎn)品消費(fèi)還不到10%，這說(shuō)明在我國(guó)，廣大消費(fèi)者的綠色環(huán)保意識(shí)還沒(méi)有與實(shí)際的可持續(xù)性采購(gòu)實(shí)踐結(jié)合起來(lái)，還需要進(jìn)一步加大對(duì)消費(fèi)者的宣傳力度。

3、企業(yè)對(duì)供應(yīng)商認(rèn)證的依賴(lài)程度對(duì)可持續(xù)性采購(gòu)的影響不同

供應(yīng)商的認(rèn)證包括ISO14000環(huán)境管理體系標(biāo)準(zhǔn)、ISO50001能源管理體系、SA8000 社會(huì)責(zé)任標(biāo)準(zhǔn)、OHSAS 18000職業(yè)健康安全管理體系標(biāo)準(zhǔn)、BSCI 商業(yè)社會(huì)標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)證、Sedex 供應(yīng)商商業(yè)道德信息交流、EUP用能源產(chǎn)品生態(tài)設(shè)計(jì)框架指令、歐盟包裝和廢棄包裝物指令和產(chǎn)品碳足跡等。在以上這些供應(yīng)商認(rèn)證中，有88.16%的企業(yè)認(rèn)為ISO14000環(huán)境管理體系標(biāo)準(zhǔn)是最重要的供應(yīng)商認(rèn)證，43.75%的企業(yè)認(rèn)為OHSAS 18000職業(yè)健康安全管理體系標(biāo)準(zhǔn)對(duì)于供應(yīng)商認(rèn)證是重要的，42.43%的企業(yè)認(rèn)為RoHS 歐盟強(qiáng)制性標(biāo)準(zhǔn)對(duì)于供應(yīng)商認(rèn)證也是比較重要的。具體的企業(yè)要求供應(yīng)商的認(rèn)證比重如下圖3所示。

供應(yīng)商對(duì)可持續(xù)性采購(gòu)有著重要影響，采購(gòu)的管理不再是以采購(gòu)者自身環(huán)境管理作為起點(diǎn)，而是延伸到了上游供應(yīng)商的統(tǒng)籌計(jì)劃。一般而言，供應(yīng)商催促企業(yè)進(jìn)行可持續(xù)性實(shí)踐的情況是較少的，那些對(duì)企業(yè)來(lái)講沒(méi)有必要影響力的供應(yīng)商，即他們認(rèn)為的最不重要的供應(yīng)商認(rèn)證，并不能夠促使企業(yè)進(jìn)行可持續(xù)性采購(gòu)實(shí)踐，但長(zhǎng)期來(lái)看，有一些供應(yīng)商可能成為戰(zhàn)略伙伴關(guān)系或者核心企業(yè)對(duì)供應(yīng)商的高度依賴(lài)而具有較強(qiáng)的市場(chǎng)影響力，很多企業(yè)與供應(yīng)商的關(guān)系已經(jīng)從原來(lái)的簡(jiǎn)單交易發(fā)展到現(xiàn)在的供應(yīng)鏈聯(lián)盟關(guān)系，成為進(jìn)行采購(gòu)決策的一個(gè)主要方面，而供應(yīng)商的表現(xiàn)也是可持續(xù)性采購(gòu)是否能達(dá)到預(yù)定目標(biāo)的關(guān)鍵之一。對(duì)于這樣的供應(yīng)商，他們通常都是有很強(qiáng)大的品牌，能夠選擇那些進(jìn)行可持續(xù)性實(shí)踐的企業(yè)進(jìn)行合作，設(shè)計(jì)一種能最大限度地降低風(fēng)險(xiǎn)，強(qiáng)化競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的合理的供應(yīng)結(jié)構(gòu)，并且與供應(yīng)商建立一種能促使其不斷降低成本、提高環(huán)保表現(xiàn)和產(chǎn)品質(zhì)量的長(zhǎng)期的戰(zhàn)略合作關(guān)系，從而能夠主動(dòng)規(guī)避商譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)，擴(kuò)大其品牌價(jià)值。如果供應(yīng)商及其重視自身的名譽(yù)和品牌形象，依賴(lài)這些供應(yīng)商的企業(yè)就會(huì)比其企業(yè)更加注重推行可持續(xù)性采購(gòu)實(shí)踐。因此，供應(yīng)商將會(huì)就可持續(xù)問(wèn)題向企業(yè)施壓，企業(yè)對(duì)供應(yīng)商認(rèn)證的依賴(lài)程度的不同也會(huì)增加進(jìn)一步進(jìn)行可持續(xù)性采購(gòu)實(shí)踐的難度。

三、上市公司可持續(xù)性采購(gòu)實(shí)踐的改進(jìn)建議

（一）對(duì)企業(yè)的建議

1、創(chuàng)建企業(yè)綠色文化

在企業(yè)中，從最高管理層、中層以及最基層的普通員工都應(yīng)當(dāng)承擔(dān)環(huán)境保護(hù)責(zé)任，應(yīng)當(dāng)培訓(xùn)員工逐漸形成可持續(xù)價(jià)值觀，在企業(yè)中加大對(duì)可持續(xù)采購(gòu)、綠色生產(chǎn)和促銷(xiāo)的宣傳，不斷提高企業(yè)可持續(xù)采購(gòu)意識(shí)，使企業(yè)在采購(gòu)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)等過(guò)程中自覺(jué)兼顧環(huán)境效益、經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益，逐漸減少、消除飲品采購(gòu)過(guò)程在對(duì)生態(tài)環(huán)境所產(chǎn)生的不利影響。

2、建立企業(yè)的可持續(xù)性采購(gòu)管理戰(zhàn)略

在公司的整個(gè)采購(gòu)過(guò)程或者是供應(yīng)過(guò)程中制定并且實(shí)施環(huán)境管理政策目標(biāo)計(jì)劃，建立企業(yè)內(nèi)外部的環(huán)境管理體系，不但企業(yè)自身應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)行環(huán)境審核計(jì)劃，也要對(duì)其供應(yīng)商進(jìn)行相應(yīng)的定期環(huán)境審核。

（二）應(yīng)當(dāng)進(jìn)行有效的供應(yīng)商管理

供應(yīng)商應(yīng)當(dāng)建立完善的評(píng)價(jià)體系，因此，對(duì)供應(yīng)商的選擇不僅要考慮傳統(tǒng)供應(yīng)鏈環(huán)境下供應(yīng)商的衡量標(biāo)準(zhǔn)以外，還要考慮供應(yīng)商的環(huán)境表現(xiàn)，而這個(gè)表現(xiàn)本身就涵蓋了多個(gè)標(biāo)準(zhǔn)。采購(gòu)部門(mén)必須綜合考慮企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益、生產(chǎn)需求和環(huán)境目標(biāo)，利用科學(xué)合理的決策方法，在各個(gè)供應(yīng)商之間進(jìn)行權(quán)衡。此外，可持續(xù)性采購(gòu)管理要求把供應(yīng)商納入企業(yè)的環(huán)境管理體系，但有些供應(yīng)商因?yàn)橘Y金技術(shù)等資源有限，還無(wú)法開(kāi)發(fā)出有效地環(huán)境管理手段，成為供應(yīng)鏈中環(huán)境管理最薄弱的環(huán)節(jié)。因此，為了解決這一問(wèn)題，企業(yè)可以選擇資金技術(shù)等實(shí)力比較雄厚的供應(yīng)商或已經(jīng)有一定環(huán)境管理體系的供應(yīng)商，與他們建立戰(zhàn)略聯(lián)盟關(guān)系，向供應(yīng)商提供必要的資金技術(shù)支持和環(huán)境管理人員的培訓(xùn)工作，從而達(dá)到可持續(xù)性供應(yīng)管理的要求。

（三）政府應(yīng)為企業(yè)可持續(xù)性采購(gòu)提供更完善的政策支持

在我國(guó)政府的影響力是強(qiáng)有力的，是企業(yè)在其業(yè)務(wù)活動(dòng)中考慮可持續(xù)性的一個(gè)顯著的驅(qū)動(dòng)因素。由政府出臺(tái)的法律和其它法規(guī)能顯著地影響企業(yè)實(shí)踐活動(dòng)（Sharma and Henriques，2005），在可持續(xù)采購(gòu)實(shí)踐的環(huán)保方面主要是考慮排放和污染減少問(wèn)題的規(guī)定（Miemczyk et a1.，2012），Alvarez et a1.（2010）認(rèn)為政府的監(jiān)管機(jī)制可以擴(kuò)大整個(gè)供應(yīng)鏈的可持續(xù)性。Berns et a1.，（2009）研究發(fā)現(xiàn)政府出臺(tái)的法律法規(guī)是企業(yè)環(huán)保可持續(xù)實(shí)踐最重要的影響因素。

政府應(yīng)當(dāng)將環(huán)保節(jié)能作為可持續(xù)發(fā)展的目標(biāo)，制定并完善相應(yīng)的法律法規(guī)，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的約束，引導(dǎo)供應(yīng)商和消費(fèi)者的行為，促進(jìn)社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展。在我國(guó)大力發(fā)展市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的條件下，應(yīng)當(dāng)使市場(chǎng)對(duì)資源配置起著基礎(chǔ)性的作用，但是由于市場(chǎng)調(diào)節(jié)具有自發(fā)性和盲目性等缺點(diǎn)，在調(diào)節(jié)過(guò)程中會(huì)出現(xiàn)“市場(chǎng)失靈”的現(xiàn)象，因此，政府應(yīng)當(dāng)運(yùn)用法律手段來(lái)干預(yù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，促使經(jīng)濟(jì)健康、協(xié)調(diào)發(fā)展。

盡管企業(yè)會(huì)在現(xiàn)有的法律法規(guī)下盡可能地避免不必要的支出，但是政府可以通過(guò)對(duì)企業(yè)的可持續(xù)性采購(gòu)實(shí)踐提供資金支持，例如減免稅費(fèi)、提供獎(jiǎng)勵(lì)等方式來(lái)促進(jìn)企業(yè)實(shí)施可持續(xù)性采購(gòu)實(shí)踐。如果政府出臺(tái)了相關(guān)法律法規(guī)，企業(yè)就會(huì)受到激勵(lì)從而通過(guò)對(duì)供應(yīng)鏈管理上端的控制來(lái)加強(qiáng)對(duì)可持續(xù)性采購(gòu)實(shí)踐的戰(zhàn)略實(shí)施。

作者簡(jiǎn)介：

陳麗媛（1995.03—），女，漢族，籍貫：甘肅白銀，蘭州財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院，18級(jí)在讀研究生，碩士學(xué)位，專(zhuān)業(yè)：會(huì)計(jì)，研究方向：成本與管理會(huì)計(jì)。

蘭州財(cái)經(jīng)大學(xué)陳麗媛