摘? 要：從2014年我國(guó)財(cái)政部發(fā)布《關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見(jiàn)》明確大力發(fā)展管理會(huì)計(jì)為會(huì)計(jì)工作轉(zhuǎn)型升級(jí)的方向，到2016年財(cái)政部制定《管理會(huì)計(jì)基本指引》進(jìn)一步明確管理會(huì)計(jì)的定義，管理會(huì)計(jì)的概念探索以及科技賦能創(chuàng)新推進(jìn)發(fā)展始終為業(yè)界普遍關(guān)注的熱點(diǎn)話題。本文通過(guò)探討管理會(huì)計(jì)的概念框架，進(jìn)而闡述新型科技賦能的應(yīng)用場(chǎng)景及與之伴隨的挑戰(zhàn)，以期為我國(guó)管理會(huì)計(jì)的全面發(fā)展提供一定理論基礎(chǔ)。

關(guān)鍵詞：管理會(huì)計(jì) 概念框架? 新興科技? 應(yīng)用? 挑戰(zhàn)

Abstract： From the “Guidance on Comprehensively Promoting the Construction of Management Accounting System” issued by the Ministry of Finance in 2014， which clearly defined vigorously developing management accounting as the direction of transformation and upgrading of accounting work， to the “Basic Guidance on Management Accounting” formulated by the Ministry of Finance in 2016， which further defined management accounting， the concept exploration of management accounting and the innovation and development of science and technology have always been hot topics in the field. In this paper， it discusses the conceptual framework of management accounting， and then expounds the application scenarios of new technology empowerment and its accompanying challenges， in order to provide a theoretical basis for the comprehensive development of management accounting in China.

Key Words： Management accounting; Conceptual framework; New technology; Application; Challenge

1管理會(huì)計(jì)的概念框架梳理

1.1管理會(huì)計(jì)發(fā)展背景

在工業(yè)革命初期，管理會(huì)計(jì)首次作為一項(xiàng)重要活動(dòng)出現(xiàn)在當(dāng)時(shí)的主導(dǎo)行業(yè)和企業(yè)中。工業(yè)革命的2個(gè)主導(dǎo)行業(yè)（紡織和鐵路）在管理會(huì)計(jì)的早期歷史中發(fā)揮了重要作用。直到在20世紀(jì)的前20年，工業(yè)工程和管理會(huì)計(jì)領(lǐng)域同步發(fā)展。在此期間，工業(yè)工程師發(fā)展了控制生產(chǎn)的方法，其中包括對(duì)材料、勞動(dòng)力和機(jī)器時(shí)間投入的標(biāo)準(zhǔn)的“科學(xué)”確定，以便與實(shí)際結(jié)果進(jìn)行比較。這一發(fā)展直接導(dǎo)致了標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算系統(tǒng)的產(chǎn)生，至今仍被制造公司廣泛使用。

管理會(huì)計(jì)的概念和技術(shù)在20世紀(jì)上半葉繼續(xù)迅速發(fā)展，到1950年，與當(dāng)今實(shí)務(wù)中的管理會(huì)計(jì)一致的大多數(shù)關(guān)鍵要素已經(jīng)確立[1]。隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)全球化的到來(lái)，在20世紀(jì)80年代，管理會(huì)計(jì)步入了自我創(chuàng)新的進(jìn)程，實(shí)現(xiàn)了自我創(chuàng)新與管理理論雙重螺旋發(fā)展，20世紀(jì)90年代環(huán)境管理會(huì)計(jì)得以在可持續(xù)發(fā)展理念下大力發(fā)展。現(xiàn)如今，在信息科技變革迅速的時(shí)代背景下，管理會(huì)計(jì)具有向智能化發(fā)展的趨勢(shì)，但仍處于探索過(guò)程中[2]。

目前國(guó)外較為認(rèn)可的相對(duì)成熟的會(huì)計(jì)管理系統(tǒng)[3]為Anthony提出的融合戰(zhàn)略理論、心理學(xué)、控制系統(tǒng)的綜合性管理會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)，該系統(tǒng)的本質(zhì)是以企業(yè)目標(biāo)為著眼點(diǎn)，解構(gòu)為所屬多個(gè)不同主體的分目標(biāo)，并就分目標(biāo)的實(shí)際績(jī)效和預(yù)算績(jī)效進(jìn)行比較，以此作為依據(jù)形成不斷修正企業(yè)主體的模式，是較為綜合性的系統(tǒng)構(gòu)架。

1.2國(guó)內(nèi)理論研究和實(shí)務(wù)發(fā)展現(xiàn)狀

對(duì)于管理會(huì)計(jì)，無(wú)論是理論層面還是實(shí)務(wù)層面，我國(guó)在研究探索、實(shí)施實(shí)踐管理會(huì)計(jì)方面都有大量杰出的知識(shí)成果和實(shí)踐案例，對(duì)于會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型、企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造等方面都產(chǎn)生了積極作用[4]。

首先，在理論層面，國(guó)內(nèi)學(xué)者多從基本定義出發(fā)進(jìn)行內(nèi)涵探索。國(guó)內(nèi)大多數(shù)學(xué)者較為認(rèn)可財(cái)政部在2016年發(fā)布的《管理會(huì)計(jì)基本指引》中對(duì)會(huì)計(jì)管理的基本定義，也就該定義展開(kāi)了內(nèi)涵的延展分析。將該基本定義分解來(lái)看，即管理會(huì)計(jì)的本質(zhì)屬性為會(huì)計(jì)，更是一種管理活動(dòng)，主要服務(wù)對(duì)象為企業(yè)和行政事業(yè)單位的內(nèi)部管理需要，通過(guò)現(xiàn)代化信息手段整合系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)在單位規(guī)劃、決策、控制、評(píng)價(jià)等方面的重要活動(dòng)。但實(shí)際上，在內(nèi)容層次方面，仍存在不同種類管理會(huì)計(jì)[2]之間、以及管理會(huì)計(jì)與企業(yè)管理的界限模糊問(wèn)題，因此，眾多學(xué)者都圍繞管理會(huì)計(jì)的本質(zhì)與邊界問(wèn)題進(jìn)行了討論。例如胡玉明[5]等提出，管理會(huì)計(jì)的本質(zhì)自然就是一個(gè)信息系統(tǒng)，即決策支持系統(tǒng)（Decision Support System，DSS）。理論層面上的管理會(huì)計(jì)具有明確的邊界，但是從實(shí)踐層面而言，管理會(huì)計(jì)作為潛在信息的來(lái)源（信息渠道）[6]，實(shí)際上是不存在邊界的，即通過(guò)信息視角服務(wù)于管理需求。

其次，在實(shí)務(wù)層面，隨著我國(guó)綜合國(guó)力的提高、伴隨而來(lái)的新興科技與相對(duì)應(yīng)需求的提高，管理會(huì)計(jì)已成為企業(yè)最為看重的核心價(jià)值之一，新興科技為企業(yè)管理會(huì)計(jì)賦能已成為一種趨勢(shì)，國(guó)內(nèi)大中型企業(yè)集團(tuán)、跨國(guó)企業(yè)也已經(jīng)紛紛開(kāi)展管理會(huì)計(jì)應(yīng)用，并取得了很好的效益。在具體的實(shí)踐方面，主體主要包括行政事業(yè)單位和企業(yè)，以某行政事業(yè)單位為例[7]，圍繞戰(zhàn)略導(dǎo)向原則、融合性原則、適應(yīng)性原則、成本控制原則，管理會(huì)計(jì)主要體現(xiàn)在預(yù)算管理、績(jī)效管理和成本管理。以某企業(yè)[8]為例，其主要發(fā)展了資源資產(chǎn)預(yù)測(cè)系統(tǒng)、投資決策系統(tǒng)、完全成本管理體系、全面績(jī)效評(píng)價(jià)體系、融合了戰(zhàn)略、內(nèi)控、運(yùn)營(yíng)、風(fēng)險(xiǎn)等的管理會(huì)計(jì)報(bào)告系統(tǒng)，共同構(gòu)成企業(yè)科技創(chuàng)新管理會(huì)計(jì)體系。

1.3管理會(huì)計(jì)的概念框架

基于上述對(duì)管理會(huì)計(jì)概念的背景和理論研究、實(shí)務(wù)發(fā)展現(xiàn)狀的總結(jié)，不難概括得出，管理會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)的一個(gè)分支，其與會(huì)計(jì)信息相通的屬性在于識(shí)別、計(jì)量、分析和解釋，管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相比的特有屬性為通過(guò)一定的資源整合系統(tǒng)，為單位內(nèi)部的合理經(jīng)營(yíng)決策提供科學(xué)的信息依據(jù)。構(gòu)建管理會(huì)計(jì)的概念框架，首先要明確其核心是為價(jià)值服務(wù)，也即終極目標(biāo)和本質(zhì)上都需要實(shí)現(xiàn)價(jià)值創(chuàng)造;其次，較為直接的目標(biāo)，或者實(shí)現(xiàn)終極目標(biāo)的過(guò)程、實(shí)施的步驟，需要使資源和信息通過(guò)合理的流程，進(jìn)行收集、整理、加工等途徑，應(yīng)用于戰(zhàn)略、預(yù)算、成本、運(yùn)營(yíng)等與單位需求息息相關(guān)的子系統(tǒng)中，最終形成管理會(huì)計(jì)報(bào)表或報(bào)告協(xié)助促進(jìn)提升價(jià)值的決策產(chǎn)生。

2新興科技賦能管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用

毋庸置疑，在當(dāng)今時(shí)代背景下，新興科技推進(jìn)數(shù)字化轉(zhuǎn)型是財(cái)務(wù)未來(lái)發(fā)展的重要方向，人工智能、數(shù)字化技術(shù)可以運(yùn)用于快捷方便地收集、匯總、分析大數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)分析、決策模擬等信息處理類工作，基于管理會(huì)計(jì)的概念構(gòu)架，不難發(fā)現(xiàn)，在管理會(huì)計(jì)的概念構(gòu)架中的主要工作流程往往離不開(kāi)各種整合、處理、分析信息的系統(tǒng)，而新興科技在提高效率層面、通過(guò)區(qū)塊鏈、深度學(xué)習(xí)等技術(shù)優(yōu)化信息整合、管理決策等層面具有較大的發(fā)展?jié)撃?，因此新型科技賦能管理會(huì)計(jì)將具有較有前景的應(yīng)用。

2.1區(qū)塊鏈技術(shù)賦能管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)

區(qū)塊鏈技術(shù)對(duì)于管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)的賦能價(jià)值點(diǎn)在于“去中心化”和不可篡改性[9]，實(shí)際上，從管理會(huì)計(jì)概念框架分析，以上兩個(gè)價(jià)值點(diǎn)使得外部信息的收集、處理能夠提高真實(shí)性、可信性的保障。在實(shí)現(xiàn)直接目的方面，區(qū)塊鏈技術(shù)的應(yīng)用可以反應(yīng)更為真實(shí)的需求，促使價(jià)值實(shí)現(xiàn)的基礎(chǔ)構(gòu)建更加牢固。在子系統(tǒng)的角度上，區(qū)塊鏈可以使得預(yù)算、成本等系統(tǒng)通過(guò)其“分布式”輸入、儲(chǔ)存等特點(diǎn)，突破傳統(tǒng)子系統(tǒng)在時(shí)空性上的限制，可以提高效率、降低成本的同時(shí)，提高相關(guān)人員的參與度和信息透明度。區(qū)塊鏈的不可匿名性也更易于監(jiān)督、易于追溯信息痕跡，從而提升信息的可靠性，為科學(xué)決策提供更優(yōu)的信息基礎(chǔ)。

2.2人工智能深入賦能管理會(huì)計(jì)決策

數(shù)據(jù)信息不僅是企事業(yè)單位最有價(jià)值的資產(chǎn)之一，從管理會(huì)計(jì)的概念框架層面，更是會(huì)計(jì)進(jìn)行核算、作出決策的源頭和起點(diǎn)，也是企業(yè)管理和發(fā)展的核心。而人工智能和管理會(huì)計(jì)結(jié)合起來(lái)就意味著用模擬人類的方式驅(qū)動(dòng)機(jī)器、支持領(lǐng)導(dǎo)的決策過(guò)程。首先可以提高數(shù)據(jù)的獲取便捷性，也即將內(nèi)部和外部海量的結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)和非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)匯集在人工智能系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫(kù)中。其次，人工智能可通過(guò)深度學(xué)習(xí)、神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)等技術(shù)實(shí)現(xiàn)洞察數(shù)據(jù)，例如人工智能自動(dòng)搜索系統(tǒng)和知識(shí)處理系統(tǒng)可以提高對(duì)原始檔案數(shù)據(jù)的可利用價(jià)值，同時(shí)通過(guò)神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)，數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行深度挖掘潛在價(jià)值，將零散化的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換為符合價(jià)值需求的信息。再次，人工智能決策支持系統(tǒng)的交互性更友好，也即可在決策過(guò)程中通過(guò)人機(jī)交互，整合專家意見(jiàn)，進(jìn)行更高效的決策。

2.3智能化財(cái)務(wù)管理工具促進(jìn)科技賦能管理會(huì)計(jì)落地

管理會(huì)計(jì)體系規(guī)劃主要解決的問(wèn)題之一即為工具方法的選擇，智能化的財(cái)務(wù)管理工具可為管理會(huì)計(jì)概念框架的主體系統(tǒng)注入新的能量，也從實(shí)務(wù)的角度促進(jìn)了科技賦能的落地。智能化財(cái)務(wù)管理工具包括：系統(tǒng)性導(dǎo)入全面預(yù)算管理、經(jīng)營(yíng)預(yù)測(cè)、EVA提升管理、投資決策、價(jià)值鏈成本管理、作業(yè)基礎(chǔ)管理、客戶盈利能力管理等管理會(huì)計(jì)工具，可以作為全面落實(shí)智能化管理會(huì)計(jì)過(guò)程中的過(guò)渡期解決方案，對(duì)于操作人員的難度降低的同時(shí)，也可以實(shí)現(xiàn)多種工具在其特定的子系統(tǒng)中發(fā)揮科技賦能的價(jià)值，從整體上促進(jìn)管理會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的全方位支撐。

3挑戰(zhàn)

由于管理會(huì)計(jì)的終極目的在于促進(jìn)價(jià)值實(shí)現(xiàn)，因此管理會(huì)計(jì)面臨的首要挑戰(zhàn)也即價(jià)值認(rèn)知與挖掘。從價(jià)值的角度出發(fā)，認(rèn)知發(fā)展管理會(huì)計(jì)的重要性以及核心要點(diǎn)，本身就是較大的挑戰(zhàn)，企事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)是否能夠?qū)Υ司哂休^為體系化的認(rèn)知，決定了管理會(huì)計(jì)在企事業(yè)單位中得以深入、科學(xué)的發(fā)展。第二，數(shù)字基礎(chǔ)建設(shè)薄弱仍為挑戰(zhàn)之一，盡管我國(guó)企事業(yè)單位已經(jīng)逐步實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)從手工賬到電子數(shù)據(jù)、再到數(shù)據(jù)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)型，但將財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為管理決策，形成具有體系化的管理系統(tǒng)，需要構(gòu)建標(biāo)準(zhǔn)化的數(shù)據(jù)和完善的軟硬件設(shè)施，但現(xiàn)有數(shù)據(jù)較為分散，體系性較低，真正將數(shù)據(jù)整合、利用、創(chuàng)造價(jià)值是迫切需要解決的問(wèn)題。第三，實(shí)現(xiàn)新興科技賦能管理會(huì)計(jì)的方案落地需要高質(zhì)量的人才資源供應(yīng)，但如何保障人才資源供應(yīng)，仍屬于棘手的問(wèn)題。引進(jìn)人才是一方面，如何促進(jìn)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)向管理會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型、同時(shí)如何使從業(yè)人員能夠更好地接受并運(yùn)用新興科技，最大化實(shí)現(xiàn)新興科技賦能的優(yōu)勢(shì)，不僅需要教育資源的投入、更需要國(guó)家政策的扶助、以及企事業(yè)單位能夠重視繼續(xù)教育和對(duì)人才培養(yǎng)的重視。第四，信息安全風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。多節(jié)點(diǎn)輸入、存儲(chǔ);多維管理合并等技術(shù)的應(yīng)用實(shí)現(xiàn)了協(xié)同工作，在發(fā)揮提升效率、成本等眾多優(yōu)勢(shì)的同時(shí)，也應(yīng)注意到，這些優(yōu)勢(shì)所倚靠的基礎(chǔ)是互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)的穩(wěn)定和安全，互聯(lián)網(wǎng)的安全性保障了各區(qū)塊鏈節(jié)點(diǎn)中數(shù)據(jù)儲(chǔ)存的安全。在數(shù)據(jù)治理、信息安全的法治建設(shè)過(guò)程中，在新興科技的法律規(guī)制范疇下尚存在空白，也為新興科技的應(yīng)用形成了一定挑戰(zhàn)，在此種情形下，從法理出發(fā)，從保障國(guó)家安全和公共利益的角度出發(fā)，積極構(gòu)建企事業(yè)單位內(nèi)部的標(biāo)準(zhǔn)管理規(guī)范，能夠在一定程度上降低信息安全風(fēng)險(xiǎn)。

4結(jié)語(yǔ)

我國(guó)作為世界第二大經(jīng)濟(jì)體，無(wú)論在經(jīng)濟(jì)、科學(xué)、人文等領(lǐng)域都取得了一定的成就，尤其在新興科技領(lǐng)域也呈現(xiàn)出了較為活躍的發(fā)展趨勢(shì)，我國(guó)企事業(yè)單位的建設(shè)也應(yīng)當(dāng)順應(yīng)時(shí)代的發(fā)展，而管理會(huì)計(jì)對(duì)于企事業(yè)單位的建設(shè)具有提升價(jià)值實(shí)現(xiàn)的重要意義，因此在當(dāng)今時(shí)代背景下，應(yīng)當(dāng)更加重視數(shù)字轉(zhuǎn)型、綠色轉(zhuǎn)型，結(jié)合國(guó)情和自身發(fā)展特點(diǎn)，基于管理會(huì)計(jì)概念框架分析，科學(xué)地利用新興科技賦能管理會(huì)計(jì)體系，對(duì)于提高決策水平、管理水平，提高核心競(jìng)爭(zhēng)力都具有積極的意義。盡管尚面臨來(lái)自于價(jià)值認(rèn)知、數(shù)字基建、人才資源和信息安全風(fēng)險(xiǎn)的挑戰(zhàn)，但隨著科研界、產(chǎn)業(yè)界的相關(guān)從業(yè)者的不斷探究、思考與實(shí)踐，完善會(huì)計(jì)管理體系，發(fā)揮新興科技的巨大勢(shì)能，必將助力我國(guó)實(shí)現(xiàn)新時(shí)代下各領(lǐng)域的飛速發(fā)展。

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作者簡(jiǎn)介：周迪岫（1975—），男，本科，高級(jí)經(jīng)濟(jì)師，研究方向?yàn)闀?huì)計(jì)類 經(jīng)濟(jì)類。

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