朱海濤 劉立娟

作者簡介：朱海濤，（1980.8-），女，漢族，內(nèi)蒙古商都，講師，經(jīng)濟學碩士，主要從事財稅理論與政策研究。

摘要：網(wǎng)絡(luò)直播“帶貨”銷售給市場發(fā)展帶了新機遇，也給稅收征管帶來新挑戰(zhàn)。在個人所得稅、增值稅、企業(yè)所得稅等方面存在一定的稅收流失風險，影響稅收調(diào)節(jié)職能的實現(xiàn)。加強稅收征管，優(yōu)化管理舉措，完善稅收制度，提升居民納稅意識，加大偷逃稅處罰力度，是解決網(wǎng)絡(luò)直播涉稅問題的重要舉措。

關(guān)鍵詞：網(wǎng)絡(luò)直播;帶貨行為;稅務(wù)管理

1 網(wǎng)絡(luò)直播及相關(guān)行業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀

1.1 網(wǎng)絡(luò)直播的數(shù)量和規(guī)模迅速擴張

在當前世界經(jīng)濟發(fā)展進程中，互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的飛速發(fā)展、智能手機等電子產(chǎn)品的普及，使得網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)迅速崛起并飛速發(fā)展。隨著全球公共衛(wèi)生安全情況的變化，對經(jīng)濟的影響越來越嚴重，更促進了網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)的發(fā)展。網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)以其更強的互動性和實時性逐漸滲透到電商直播、公益直播、娛樂直播及其他行業(yè)。近兩年來，網(wǎng)絡(luò)直播發(fā)展勢頭強勁，表現(xiàn)為平臺數(shù)量日益增多，市場規(guī)模逐步擴大。根據(jù)國家工信部公布信息，在2020年網(wǎng)絡(luò)直播用戶已經(jīng)達到5.87億人，MCN（Multi-Channel Network）機構(gòu)（MCN機構(gòu)主要是簽約和孵化網(wǎng)絡(luò)主播，并對其進行內(nèi)容管理、推廣和流量變現(xiàn)，服務(wù)的內(nèi)容覆蓋文字、圖片、視頻、直播等領(lǐng)域，也就是網(wǎng)絡(luò)主播經(jīng)紀公司。）數(shù)量達28000家，市場規(guī)模達245億元。截止2021年10月，我國網(wǎng)絡(luò)用戶已超過10億，網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)面臨巨大的消費群體，既是機遇，更是挑戰(zhàn)。

1.2 網(wǎng)絡(luò)直播對經(jīng)濟發(fā)展的助推作用顯著

網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)對地方經(jīng)濟發(fā)展助力明顯。網(wǎng)絡(luò)直播可以帶動地方經(jīng)濟發(fā)展，推動地方經(jīng)濟的外向型拓展。結(jié)合我國建黨百年，各地方借助網(wǎng)絡(luò)直播平臺慶祝建黨百年系列活動，宣傳了地方人文、社會、經(jīng)濟，也是地方政府聯(lián)動直播電商平臺助力地方電商產(chǎn)業(yè)發(fā)展的最好契機。電商平臺尋求市場發(fā)展，開發(fā)新的市場，融合地方經(jīng)濟發(fā)展，比如武漢的服裝產(chǎn)業(yè)帶淘寶直播基地，以及天貓超級產(chǎn)業(yè)基地的啟動，重點推薦和打造產(chǎn)地好貨，扶持當?shù)胤b及相關(guān)產(chǎn)業(yè)發(fā)展，并向電商方向轉(zhuǎn)型。2021年4月，直播平臺抖音推出“富域計劃”，與各地政府合作，通過平臺完整的銷售渠道，將各地商家的高品質(zhì)商品上線，面向線上所有消費者，實現(xiàn)物盡其用的商業(yè)價值，帶動各地方產(chǎn)業(yè)聯(lián)動發(fā)展，實現(xiàn)電商人才培養(yǎng)及對相關(guān)行業(yè)的反哺，將地方經(jīng)濟發(fā)展融入電商發(fā)展的大潮，以網(wǎng)絡(luò)直播銷售方式帶動地方經(jīng)濟發(fā)展，實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)與區(qū)域的共贏，為鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略的實現(xiàn)提供行業(yè)支持。

1.3 對網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)的監(jiān)管日益規(guī)范

網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)的發(fā)展給相關(guān)行業(yè)帶來發(fā)展機遇，也產(chǎn)生了一些負面影響，隨之行業(yè)規(guī)范也在逐步加強。2021年是網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)規(guī)范發(fā)展的節(jié)點，頒布了多項管理辦法，包括對網(wǎng)絡(luò)直播營銷的管理辦法、對網(wǎng)絡(luò)表演經(jīng)紀機構(gòu)的管理辦法、對網(wǎng)絡(luò)主播涉稅問題的稽查等，規(guī)范了行業(yè)主體行為標準及處罰邊界、行業(yè)經(jīng)營內(nèi)容及管理責任、行業(yè)健康發(fā)展的主流方向、行業(yè)稅務(wù)問題稽查及自查等。這樣，網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)的亂象、怪象迅速被治理，網(wǎng)絡(luò)直播中的低俗、惡俗、庸俗的內(nèi)容被清理，凈化了網(wǎng)絡(luò)環(huán)境，樹立了正確的價值觀、直播內(nèi)容的標準化、流程的細化、監(jiān)管的責權(quán)邊界，對直播行業(yè)的健康發(fā)展至關(guān)重要。同時，加強對MCN機構(gòu)的管理，更是重拳出擊，對于引導粉絲理性追星、治理粉絲圈亂象作用明顯，有利于倡導正確的社會風氣、健康的消費觀念、理性的情感表達方式等。

2 網(wǎng)絡(luò)主播“帶貨”行為及其納稅現(xiàn)狀

網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)的稅收問題，不是一個新問題，仍然是電子商務(wù)征稅問題的延續(xù)。網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)的迅速發(fā)展將電子商務(wù)征稅問題更直觀的呈現(xiàn)在所有人面前。網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)的稅收問題，包括稅種的涉及、納稅人身份的確定、計稅依據(jù)的確定、適用稅收優(yōu)惠的選擇，其中最關(guān)鍵的還是避稅與偷稅的嚴格劃分。網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)涉及的納稅人包括三類：網(wǎng)絡(luò)直播平臺、MCN、網(wǎng)絡(luò)主播。涉及網(wǎng)絡(luò)直播平臺和MCN的稅種包括增值稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅（代扣代繳部分）、城建稅及附加、其他小稅種等;涉及網(wǎng)絡(luò)主播的稅種，核心是個人所得稅，也涉及部分增值稅。網(wǎng)絡(luò)直播平臺和MCN通常為公司或者企業(yè)屬性，對平臺就其提供的廣告服務(wù)、廣播影視服務(wù)按照銷售服務(wù)，就其不含稅銷售額征收增值稅和城建稅及附加;對企業(yè)的服務(wù)所得按照稅法計算應稅所得征收企業(yè)所得稅。其中直播電商中比例最大的是“帶貨”直播，其主播的收入是通過“帶貨”銷售實現(xiàn)的，一般包括銷售提成或傭金、“坑位費”（人氣主播為產(chǎn)品代言并一次性收取的傭金）、打賞收入等。

2.1 增值稅

不論網(wǎng)絡(luò)主播以個人名義帶貨，還是以工作室名義帶貨，均屬于小規(guī)模納稅人，納稅人身份是其他個人、個人獨資企業(yè)或個體工商戶，不需要區(qū)分收入的性質(zhì)，均適用3%的征收率，就收入全額（不包含增值稅額）征稅。以工作室名義帶貨的網(wǎng)絡(luò)主播，也可以申請認定一般納稅人，“坑位費”和傭金屬于一般服務(wù)收入，稅率為6%，同時適用一般納稅人進項稅額扣除法計稅。小規(guī)模納稅人現(xiàn)在仍處于稅收優(yōu)惠期內(nèi)。直播過程中的打賞收入，其性質(zhì)可以界定成不同的行為，暫時不征收增值稅。所以網(wǎng)絡(luò)主播的增值稅負擔相對較輕，并不是其重要稅負，網(wǎng)絡(luò)主播避稅或者偷逃稅的心理動機不強，在實踐中，也較少涉及網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)增值稅問題，稅務(wù)管理方面相對容易。

2.2 個人所得稅

網(wǎng)絡(luò)主播以個人名義帶貨，打賞行為的性質(zhì)界定影響其主播的稅率適用。如果界定打賞是一種直播過程的服務(wù)消費，收入通過平臺或企業(yè)賬戶“對公”結(jié)算，最后再支付給網(wǎng)絡(luò)主播，即為“服務(wù)收入”，那么網(wǎng)絡(luò)主播“帶貨”銷售收入全部界定為勞務(wù)報酬所得，屬于個人綜合所得，適用個人所得稅綜合所得3%-45%的7級超額累進稅率。如果界定打賞是一種饋贈行為，打賞收入是不通過平臺的，而是在直播過程中，直接打賞給網(wǎng)絡(luò)直播，進入其個人賬戶，即為“受贈收入”，界定為偶然所得，適用個人所得稅20%的比例稅率，就打賞收入全額征稅，不進行任何費用扣除?！皫ж洝敝鞑サ膫蚪鸷汀翱游毁M”仍然按照勞務(wù)報酬所得征稅。實踐中，名氣較小的主播，通常是與MCN或網(wǎng)絡(luò)直播平臺合作并簽約，形成雇傭關(guān)系，按期領(lǐng)取工薪和提成，由機構(gòu)或平臺履行代扣代繳義務(wù)，網(wǎng)絡(luò)主播個人年終還需要進行個人所得稅綜合所得納稅申報的匯算清繳，多退少補。

網(wǎng)絡(luò)主播以工作室名義帶貨，工作室為獨立經(jīng)營機構(gòu)，納稅人為獨資企業(yè)或者個體工商戶的工作室，應稅所得為工作室經(jīng)營所得，適用稅率為5%-35%的5級超額累進稅率。此時，如果網(wǎng)絡(luò)主播帶貨收入較高，最高面臨的稅率可能有10%的差距，因此，工作室方式成為網(wǎng)絡(luò)主播避稅的第一選擇。實踐中，高人氣主播通常以工作室名義“帶貨”銷售，規(guī)避應有的納稅義務(wù)，游離在稅務(wù)籌劃與偷稅之間而“不自知”。2021年對文娛行業(yè)以及網(wǎng)絡(luò)主播的偷漏稅查處案件，充分說明這個問題，比如10月份查處的網(wǎng)絡(luò)主播雪梨、林珊珊虛構(gòu)營業(yè)額偷稅4349萬元，被追繳稅款后，加收滯納金并處罰款4973萬元，并將承擔相應的責任，所有直播賬號被封禁。剛剛被處罰的薇婭共涉及偷稅及處罰13.41億元。而前兩天又有公司將MCN機構(gòu)以及網(wǎng)絡(luò)主播告上法庭，因為在交付了幾十萬元“坑位費”以及傭金之后，直播銷售額僅僅為3000元，遠遠沒有達到銷售預期。可以預見未來對網(wǎng)絡(luò)主播的涉稅問題處罰還會不斷爆出，網(wǎng)絡(luò)直播的收入形式也將被嚴格管理和限制。

2.3 企業(yè)所得稅

如果網(wǎng)絡(luò)主播通過公司名義帶貨，那么涉稅問題就會簡單許多，因為納稅人是公司，公司是明確的法人，有其注冊地或?qū)嶋H管理機構(gòu)所得地，有符合公司架構(gòu)的內(nèi)部法人治理結(jié)構(gòu)，完善的財務(wù)制度，企業(yè)的營業(yè)收入為應稅所得，對企業(yè)應稅所得征收25%的企業(yè)所得稅，同時也適用小微企業(yè)稅收優(yōu)惠。由于企業(yè)所得稅的納稅依據(jù)比較直觀，企業(yè)注冊為法人的管理問題相對明確，所以企業(yè)所得稅避稅的空間較小。再者企業(yè)所得稅稅負相對較輕，小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠較多，網(wǎng)絡(luò)主播或者平臺避稅的動機并不強烈，相應的稅務(wù)管理問題并不突出。

3 網(wǎng)絡(luò)直播“帶貨”行為稅務(wù)管理問題

3.1 稅收流失嚴重

在新經(jīng)濟增長態(tài)勢下，稅收增速已經(jīng)放緩。經(jīng)過2020年稅收收入下降之后，2021年的稅收收入表現(xiàn)較好，截止2021年10月，已經(jīng)實現(xiàn)稅收收入156508億元，比去年同期增長15.9%，其中個人所得稅比去年同期增長21.1%，可見個人所得稅在稅收貢獻中增速高于其他稅種，而區(qū)分不同稅目來看，綜合所得中的工薪所得卻是其增長的主要來源，并非勞務(wù)報酬所得，也就是說，巨大的稅收增長貢獻率并不是高收入群體的勞務(wù)報酬所致，而是大多數(shù)的工薪階層的工薪所得。與之形成鮮明對比的卻是網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)的稅收亂象。“網(wǎng)絡(luò)直播是一個偷逃稅特別厲害的行業(yè)，而他們很多的稅籌方式都與稅收洼地密切相關(guān)”。[1]2021年雙十一李佳琦與薇婭直播的預售額如果正確納稅，按照勞務(wù)報酬計入綜合所得，稅率為45%，稅款將達9億以上，而在實踐中，通過成立工作室形式，注冊個人獨資企業(yè)，進行避稅。而這種避稅與偷逃稅往往一線之隔、一念之差，造成大量的稅收流失，與實體經(jīng)濟和普通的工薪階層為稅收增長的貢獻相比，負面影響極其惡劣。

3.2 稅收征管不嚴

大數(shù)據(jù)時代，“信息管稅”已經(jīng)深入人心，但是相關(guān)信息技術(shù)還未完全應用于稅收征管實踐，各種數(shù)據(jù)信息仍然是碎片化的狀態(tài)，還未能建立有效且暢通的稅收征管體系。[2]。在個別網(wǎng)絡(luò)直播及相關(guān)行業(yè)發(fā)達的地區(qū)，個人所得稅征管方式和手段還停留在傳統(tǒng)的舒適區(qū)，對一些網(wǎng)絡(luò)主播以及相關(guān)從業(yè)人員的避稅行為沒有嚴加管控，他們的一些所謂的避稅方式，其實是利用形式合法掩蓋目的非法，本質(zhì)上是偷稅或者逃稅，相應的征管手段和方式還沒有完全跟進網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)的發(fā)展，尤其是核定征收方式的局限性，使得稅收征管并沒有依據(jù)實際發(fā)生的應稅所得而計征，平均了行業(yè)的綜合所得，模糊了稅收調(diào)節(jié)職能作用的發(fā)揮，對行業(yè)的長期發(fā)展是不利因素。

3.3 稅收懲戒力度不足

納稅遵從度是衡量一國稅制完善與否的重要指標，而遵從度既取決于納稅人的納稅意識，更是因為高昂的稅收更取決于有力的稅收懲成本，使得納稅人不會、不想、更不敢有稅收違規(guī)行為。稅收征管法以及刑法對偷稅、逃稅、漏稅的標準進行了準確的界定，并根據(jù)偷稅數(shù)額大小及情節(jié)嚴重程度規(guī)定了相應的處罰措施，包括補繳稅款、加收滯納金、罰款，甚至進行刑事處罰，承擔刑事責任，包括拘役、罰金、3年以下或3-7年有期徒刑等。盡管法律規(guī)定了偷稅罪量刑的標準，但是在實踐中，往往偷稅數(shù)額巨大，只要按期補交稅款和滯納金以及罰金，就會免于刑事責任。這對于一些心存僥幸的高收入群體而言，國家法律的威嚴與懲戒力度不足，對這些人而言，不足以形成警戒，所以偷漏稅頻發(fā)。

3.4 納稅意識淡薄

盡管全民性的納稅意識已有普遍提高，但是在個別行業(yè)、個別納稅人心中，納稅意識仍然淡薄。提升公民納稅意識是建設(shè)法治國家的必然選擇，尤其是在收入較高的特殊群體中，就像現(xiàn)在的網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)中的主播，對習慣于直播購物的消費者來說，主播的一言一行對消費者，尤其是青少年，具有較強的示范作用。而目前我國網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)的從業(yè)人員，依法納稅的觀念、納稅光榮的信念以及正確科學納稅的理念，并不普及，再加上部分中介服務(wù)行業(yè)的利誘，提供“成套且完善”的稅務(wù)服務(wù)，甚至美其名曰稅務(wù)籌劃，本質(zhì)而言，這是偷逃稅。網(wǎng)絡(luò)主播的工作環(huán)境較為封閉且單一，競爭壓力更大，多數(shù)時候無暇顧及自身的稅務(wù)問題，全權(quán)交由中介服務(wù)機構(gòu)代理，這樣的環(huán)境必然導致其納稅意識日漸淡薄。

3.5 稅務(wù)服務(wù)中介行業(yè)有待繼續(xù)規(guī)范

稅務(wù)服務(wù)行業(yè)提供的是全面的、專業(yè)的稅務(wù)咨詢和代理服務(wù)，稅務(wù)師都是經(jīng)過國家注冊稅務(wù)師或稅務(wù)師考試的專業(yè)人士，也是實踐中大量稅務(wù)服務(wù)行業(yè)的從業(yè)人員。然而在執(zhí)業(yè)過程中，會有一些稅務(wù)師、注冊會計師忘卻初心，劍走偏鋒，提供的稅務(wù)服務(wù)轉(zhuǎn)移到了避稅甚至是偷逃稅的邊界。實踐中大多數(shù)網(wǎng)絡(luò)主播行業(yè)從業(yè)人員的納稅概念并不十分清晰，他們甚至會以高額的服務(wù)費聘請稅務(wù)團隊提供完整的稅務(wù)咨詢服務(wù)，結(jié)果卻是相反的，以收取一小部分服務(wù)費而浪費國家?guī)浊f真正十幾億的稅收收入，根本原因是對稅務(wù)師行業(yè)的監(jiān)管不到位，處罰不嚴厲，違規(guī)成本太低所致。

4 加強對網(wǎng)絡(luò)直播“帶貨”銷售行為稅務(wù)管理的建議

4.1 優(yōu)化稅制，堵塞稅收流失缺口

在個人所得稅方面，綜合所得累積預扣預繳制度仍然需要細化，針對有工薪所得的網(wǎng)絡(luò)主播，更應該加強對扣繳義務(wù)人代扣代繳稅款的納稅檢查，包括直播平臺或者一些MCN機構(gòu)，以及企業(yè)所得稅的納稅檢查，通過稅種之間的內(nèi)在聯(lián)系，倒查平臺或機構(gòu)履行代扣代繳義務(wù)的程度。年終匯算清繳時期，對扣繳義務(wù)人與納稅人的匯算清繳進行比對分析，重點關(guān)注全年所得收入畸高的收入者，在手機終端推送匯算清繳的溫情提示和業(yè)務(wù)指導，按時完成個人所得稅的匯算清繳。對無工薪所得的網(wǎng)絡(luò)主播，要加強勞務(wù)報酬所得的預扣預繳制度管理，也要加強對經(jīng)營所得的正確納稅的管理。

在增值稅方面，進一步明確銷售應稅服務(wù)的范圍和內(nèi)容，網(wǎng)絡(luò)直播服務(wù)與“直播帶貨”之間的關(guān)系，界定為增值稅的混合銷售還是兼營增值稅項目銷售，二者的稅負會不同。完善增值稅小規(guī)模納稅人的管理，明確小規(guī)模納稅人的優(yōu)惠期和范圍，讓中檔收入的網(wǎng)絡(luò)主播了解自己的享受的稅收優(yōu)惠權(quán)利，減輕自己的稅負。

4.2 加強稅收征管，提升制度約束力度

當前加強稅收征管的主要舉措仍然是大數(shù)據(jù)背景下的稅收信息庫的建設(shè)。如何獲取完整且有效的稅收信息，看似復雜，其實數(shù)據(jù)的獲取并不是最大的難點，難點在于如何統(tǒng)籌有效信息并形成完整的渠道。細化征管制度，完善各個環(huán)節(jié)征管舉措。對成立個人工作室的網(wǎng)絡(luò)主播，首先應該自覺履行納稅義務(wù)，聘用口碑良好的稅務(wù)中介服務(wù)機構(gòu)和稅務(wù)師，進行自查，并主動進行納稅申報和補稅，并且適應稅收征管的要求，盡快建立查賬征收的財務(wù)制度。平臺應為網(wǎng)絡(luò)主播提供更細致的稅務(wù)服務(wù)業(yè)務(wù)，提升主播的納稅意識，并進行相應的稅務(wù)宣傳，避免主播和中介服務(wù)機構(gòu)有偷稅動機。

4.3 提升納稅意識，樹立納稅光榮的價值觀

提升納稅意識是一個長期的法治建設(shè)進程，從義務(wù)教育階段就應該融入納稅光榮的價值觀教育，在思想道德與法治及相關(guān)課程中，給予中小學生納稅光榮的培育，培養(yǎng)學生的稅收素養(yǎng)，熟知稅收與經(jīng)濟、稅收與國家、稅收與公民之間的關(guān)系，深刻理解“稅收取之于民用之于民”，產(chǎn)生價值認同，無論將來從事何種職業(yè)都把依法納稅作為重要價值標準來衡量，就不會出現(xiàn)社會中形形色色的偷逃稅案件。在職業(yè)院校和高等院校教育中，同樣加入依法納稅的思政教育元素，在財經(jīng)類專業(yè)中更應該強化財經(jīng)職業(yè)道德教育，從根源上把控，從根本上解決問題，偷逃稅現(xiàn)象就會大大減少。另外，在社會上也應該多多宣傳正面和反面的稅收名單，樹立納稅光榮的價值判斷，樹立良好的營商環(huán)境。

4.4 加強稅務(wù)師行業(yè)監(jiān)管，提高稅務(wù)中介行業(yè)自律

加強對稅務(wù)師行業(yè)的監(jiān)管，增加處罰力度，對于提供偷逃稅服務(wù)的中介事務(wù)所及從業(yè)人員，終身禁業(yè)，情節(jié)嚴重者，承擔相應行政責任以及刑事責任，以提升稅務(wù)師行業(yè)的自律，減少偷逃稅的動機，才能更好的規(guī)范網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)的發(fā)展。

參考文獻

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