雷波

在世界經(jīng)濟(jì)一體化趨勢(shì)下，企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大，企業(yè)集團(tuán)化發(fā)展已經(jīng)成為主流趨勢(shì)，在此背景下企業(yè)開(kāi)始完善財(cái)務(wù)管理體系，并通過(guò)財(cái)務(wù)共享模式的構(gòu)建來(lái)增強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理效率，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理的規(guī)范化、共享化、高效化，以為企業(yè)可持續(xù)發(fā)展提供堅(jiān)實(shí)保障。當(dāng)然，財(cái)務(wù)共享模式在為企業(yè)發(fā)展提供便利的同時(shí)，也產(chǎn)生一些新的問(wèn)題，其中內(nèi)部控制問(wèn)題較為突出，在一定程度上阻礙了企業(yè)持續(xù)發(fā)展。對(duì)此，本文以財(cái)務(wù)共享模式下的內(nèi)部控制為主題，在分析兩者關(guān)聯(lián)性的基礎(chǔ)上，以HS集團(tuán)為例探究財(cái)務(wù)共享模式下內(nèi)部控制存在的問(wèn)題，并制定應(yīng)對(duì)策略。

一、財(cái)務(wù)共享模式下企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

（一）HS集團(tuán)財(cái)務(wù)共享模式

HS公司是一家科技型上市公司，總部位于北京，公司成立之處工商注冊(cè)資金高達(dá)9000萬(wàn)元，于2006年上市，主要以信息技術(shù)研發(fā)、應(yīng)用為核心，為行業(yè)、個(gè)人提供通訊系統(tǒng)服務(wù)、軟件服務(wù)、硬件設(shè)備服務(wù)等，構(gòu)建了完善的計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)服務(wù)品牌，在存儲(chǔ)系統(tǒng)、平臺(tái)設(shè)計(jì)、商業(yè)應(yīng)用等方面位居行業(yè)前列。2009年，公司成立了HS上海分公司，2011年成立HS深圳分公司，2016年成立HS重慶分公司，2017年成立HS美國(guó)分公司，2018年更名為HS集團(tuán)，業(yè)務(wù)遍及世界各地。

HS公司在規(guī)模不斷擴(kuò)大的同時(shí)，為了更好實(shí)現(xiàn)對(duì)各地分公司的管理，確保公司戰(zhàn)略目標(biāo)的有效實(shí)現(xiàn)，在2015年開(kāi)始構(gòu)建財(cái)務(wù)共享平臺(tái)。在構(gòu)建前，公司對(duì)財(cái)務(wù)共享模式做了充分探究，并結(jié)合公司自身特點(diǎn)，堅(jiān)持標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)?；?、自動(dòng)化原則，通過(guò)高素質(zhì)人才的引進(jìn)和培育，最終構(gòu)建了HS集團(tuán)財(cái)務(wù)共享系統(tǒng)。為了確保財(cái)務(wù)共享模式順利運(yùn)行，HS集團(tuán)還構(gòu)建了對(duì)應(yīng)的管理框架，但是財(cái)務(wù)共享模式的運(yùn)用依然存在一些問(wèn)題。

（二）HS集團(tuán)財(cái)務(wù)共享模式下內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

1.內(nèi)控機(jī)制缺失，信息溝通不流程

首先，存在信息傳遞缺失問(wèn)題。由于HS集團(tuán)業(yè)務(wù)類型眾多，業(yè)務(wù)不同對(duì)應(yīng)的財(cái)務(wù)憑證處理方式則不同，目前分公司在利用財(cái)務(wù)共享系統(tǒng)時(shí)，并未將所有關(guān)聯(lián)財(cái)務(wù)信息傳遞到平臺(tái)，而且將業(yè)務(wù)類信息進(jìn)行上傳，這就導(dǎo)致系統(tǒng)審核當(dāng)中部分憑證由于信息不全無(wú)法通過(guò)審核，需要通過(guò)線下財(cái)務(wù)人員進(jìn)行處理，在一定程度上增加了財(cái)務(wù)信息處理負(fù)擔(dān)。其次，財(cái)務(wù)信息處理相對(duì)緩慢，難以有效滿足正常的工作需求，尤其是部分業(yè)務(wù)往往需要推遲到下期賬單中，使得財(cái)務(wù)信息精準(zhǔn)性存在問(wèn)題。再次，內(nèi)部溝通匱乏，共享中心每天處理著大量的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息，這也導(dǎo)致工作人員忙于業(yè)務(wù)處理而缺乏彼此溝通，這在一定程度上會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)人員對(duì)現(xiàn)實(shí)業(yè)務(wù)進(jìn)展難以準(zhǔn)確把握，由此導(dǎo)致財(cái)務(wù)處理與實(shí)際存在出入，引發(fā)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2.內(nèi)部監(jiān)管存在漏洞，財(cái)務(wù)共享數(shù)據(jù)存在失真

首先，HS集團(tuán)財(cái)務(wù)共享模式下的內(nèi)部監(jiān)管存在諸多漏洞，尤其是內(nèi)部審計(jì)無(wú)法滿足現(xiàn)實(shí)發(fā)展需求。盡管公司有獨(dú)立的審計(jì)部門，在一定程度上實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)質(zhì)量的有效提升，但是在審計(jì)流程方面，針對(duì)分公司提交的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息，主要采取事后審計(jì)方式，這種審計(jì)雖然能夠發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，但依然會(huì)對(duì)公司造成損失，沒(méi)有注重事前審計(jì)工作的同步開(kāi)展。其次，對(duì)于分公司財(cái)務(wù)人員所提交的會(huì)計(jì)憑證、原始憑證，并無(wú)復(fù)核環(huán)節(jié)，這就導(dǎo)致設(shè)備流程下的憑證真?zhèn)涡噪y以得到有效辨別，一旦錄入人員由于自身失誤而導(dǎo)致數(shù)據(jù)存在差異，而系統(tǒng)又無(wú)法檢測(cè)出來(lái)，那么就會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)質(zhì)量產(chǎn)生影響。

3.缺乏風(fēng)控預(yù)警機(jī)制，存在安全隱患

財(cái)務(wù)共享模式建立在網(wǎng)絡(luò)信息化基礎(chǔ)之上，不僅面臨著信息風(fēng)險(xiǎn)，而且面臨著人員管理風(fēng)險(xiǎn)。首先，HS集團(tuán)為了確保財(cái)務(wù)共享模式運(yùn)行的安全性，加強(qiáng)了系統(tǒng)管理，有效避免了信息外漏，但在內(nèi)部管理方面卻存在諸多缺陷，尤其是信息在不斷傳遞過(guò)程中會(huì)因?yàn)閷徍?、漏?bào)等問(wèn)題引發(fā)精確性風(fēng)險(xiǎn)，這些數(shù)據(jù)相對(duì)龐大，會(huì)影響企業(yè)最終財(cái)務(wù)管理水平。且共享中心人員工作相對(duì)分散，僅負(fù)責(zé)所管轄的內(nèi)容，無(wú)法對(duì)憑證數(shù)據(jù)的完整性作出判定。其次，在財(cái)務(wù)共享模式下，還面臨著人員風(fēng)險(xiǎn)。一方面，共享模式下人員分工明確，工作量大，僅熟悉自己崗位的工作，對(duì)其它崗位工作并不了解，在人員更換過(guò)程中容易出現(xiàn)操作失誤;另一方面，單一的工作容易導(dǎo)致人員疲憊，由此引發(fā)人員流失或工作效率下降等問(wèn)題。

二、財(cái)務(wù)共享模式下的內(nèi)部控制優(yōu)化策略

（一）優(yōu)化內(nèi)控流程，提高管理效率

針對(duì)財(cái)務(wù)共享模式的財(cái)務(wù)處理流程以及特征，可以從這些方面對(duì)內(nèi)部控制流程予以優(yōu)化：首先，明確收入流程，由業(yè)務(wù)部明確提交訂單，開(kāi)具票據(jù)，共享中心對(duì)上傳資料予以審核，確定完整性、非法性，財(cái)務(wù)部對(duì)信息進(jìn)行復(fù)核，確定無(wú)誤后確定付款。其次，明確報(bào)銷流程。分公司需要將發(fā)票郵寄共享中心，同時(shí)上傳對(duì)應(yīng)的電子文件;共享系統(tǒng)針對(duì)報(bào)銷憑證予以審核;財(cái)務(wù)中心對(duì)通過(guò)系統(tǒng)審核的發(fā)票再次審核;審核通過(guò)后進(jìn)行憑證歸檔，并將報(bào)銷資金打到分公司對(duì)應(yīng)賬號(hào)。通過(guò)這些流程的規(guī)范與優(yōu)化，能夠有效提高內(nèi)部控制效率，實(shí)現(xiàn)管理水平的大幅提升。

例如，海爾集團(tuán)在我國(guó)電器行業(yè)處于領(lǐng)先地位，從1984年成立以來(lái)，經(jīng)歷了名牌戰(zhàn)略、多元戰(zhàn)略、國(guó)際化戰(zhàn)略、全球品牌戰(zhàn)略、網(wǎng)絡(luò)化戰(zhàn)略五個(gè)發(fā)展階段，尤其在全球化階段，為了確保全球各地子公司運(yùn)營(yíng)的規(guī)范化，海爾在2007年進(jìn)行了財(cái)務(wù)制度的創(chuàng)新，通過(guò)內(nèi)控流程優(yōu)化，實(shí)現(xiàn)了管理效率的全面提升。在“全球化”戰(zhàn)略背景下，海爾構(gòu)建了內(nèi)控中心、IBM咨詢顧問(wèn)等機(jī)制，特別是在財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心構(gòu)建中遵循“SPORTS”準(zhǔn)則，從選址、流程、組織、法規(guī)、技術(shù)、服務(wù)六個(gè)維度入手對(duì)財(cái)務(wù)管理流程進(jìn)行了全面優(yōu)化，構(gòu)建了高效的財(cái)務(wù)共享服務(wù)體系。通過(guò)內(nèi)控流程優(yōu)化，海爾實(shí)現(xiàn)了營(yíng)運(yùn)資金管理績(jī)效的顯著提升，業(yè)績(jī)從2007年的8.9億元增加到2017年的1592億元，截止2019年海爾業(yè)績(jī)已經(jīng)突破2400億元，海爾取得的成就與其構(gòu)建的全球化財(cái)務(wù)共享機(jī)制密不可分。

（二）完善考核機(jī)制，注重人員培訓(xùn)

針對(duì)HS集團(tuán)存在的人員風(fēng)險(xiǎn)以及內(nèi)部管理風(fēng)險(xiǎn)，可以從績(jī)效評(píng)估體系構(gòu)建、人員培訓(xùn)等方面予以完善。首先，財(cái)務(wù)共享模式下，財(cái)務(wù)管理人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德依然是企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平高低的關(guān)鍵影響因素，盡管財(cái)務(wù)共享中心能夠?qū)崿F(xiàn)財(cái)務(wù)處理水平的提升，但在關(guān)鍵環(huán)節(jié)依然離不開(kāi)財(cái)務(wù)人員的輔助與復(fù)核。一方面，要對(duì)分公司財(cái)務(wù)人員進(jìn)行集中培訓(xùn)，讓其對(duì)財(cái)務(wù)共享系統(tǒng)有更為深刻地認(rèn)識(shí)，并熟悉操作流程、規(guī)范、標(biāo)準(zhǔn)，確保分公司上傳的原始材料能夠規(guī)范、準(zhǔn)確、完整，避免由于人員失誤而引發(fā)的系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn);另一方面，針對(duì)財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)水平以及工作需求，制定完善的培訓(xùn)方案，確保通過(guò)培訓(xùn)能夠提高財(cái)務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)和道德素養(yǎng)。其次，完善考核機(jī)制?？茖W(xué)合理的考核機(jī)制能夠激發(fā)員工的自覺(jué)能動(dòng)性，樹(shù)立員工風(fēng)控意識(shí)，提高員工責(zé)任感，這樣可以充分降低財(cái)務(wù)共享模式下的內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)。

例如，TCL科技集團(tuán)股份有限公司成立于1982年，主要以電子、通訊產(chǎn)品為主營(yíng)業(yè)務(wù)，目前在我國(guó)500強(qiáng)企業(yè)中位居135位。隨著TCL集團(tuán)的發(fā)展壯大，TCL集團(tuán)構(gòu)建了自己的財(cái)務(wù)共享機(jī)制，形成了以影像管理、網(wǎng)絡(luò)報(bào)銷、財(cái)務(wù)核算、資金管理、電子檔案為核心的五大管理系統(tǒng)，同時(shí)，為了實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)共享機(jī)制的有效運(yùn)行，TCL制定了嚴(yán)格的考核機(jī)制和人員培訓(xùn)機(jī)制，首先，明確財(cái)務(wù)管理各部門職責(zé)，明確財(cái)務(wù)部長(zhǎng)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、核算會(huì)計(jì)的崗位要求;其次，設(shè)立財(cái)務(wù)總監(jiān)崗位，在財(cái)務(wù)監(jiān)管當(dāng)中遵循“高效、精簡(jiǎn)”原則。再次，TCL集團(tuán)進(jìn)行財(cái)務(wù)考核機(jī)制創(chuàng)新，如2018年公司CFO黃旭斌與旗下15家公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人簽署了考核責(zé)任書(shū)，考核指標(biāo)、考核分值以企業(yè)財(cái)務(wù)狀況為依據(jù)進(jìn)行個(gè)性化設(shè)置。通過(guò)考核機(jī)制的優(yōu)化，培訓(xùn)制度的完善，TCL集團(tuán)財(cái)務(wù)管理效率大幅提升，集團(tuán)單據(jù)日處理量高達(dá)170萬(wàn)單，處理成本縮減50%，審批時(shí)間從五天縮短到三天，實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)管理效率的大幅提升。

（三）構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)防范預(yù)警機(jī)制，增強(qiáng)監(jiān)督管理力度

首先，審計(jì)在財(cái)務(wù)管理當(dāng)中發(fā)揮著重要作用，針對(duì)審計(jì)問(wèn)題，HS集團(tuán)可以運(yùn)用跟蹤審計(jì)模式來(lái)提高審計(jì)效率，簡(jiǎn)單而言就是通過(guò)物資編碼的方式來(lái)對(duì)物資整個(gè)使用狀況作出及時(shí)跟蹤，以此實(shí)現(xiàn)物資與賬單的一致，確保審計(jì)效率;其次，構(gòu)建完善的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，根據(jù)前文分析可知，HS集團(tuán)并未構(gòu)建完善的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，在風(fēng)險(xiǎn)防控方面還存在諸多缺陷，因此，可以構(gòu)建完善的財(cái)務(wù)共享風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警防范系統(tǒng)，對(duì)財(cái)務(wù)共享系統(tǒng)進(jìn)行全面監(jiān)控，一旦財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)異?；蛘邤?shù)據(jù)出現(xiàn)泄漏能夠第一時(shí)間發(fā)出警報(bào)并予以補(bǔ)救。尤其在網(wǎng)絡(luò)背景下，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)構(gòu)建可以降低由于系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)而引發(fā)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)泄露問(wèn)題，提升內(nèi)控監(jiān)管水平。

例如，1992年成立的碧桂園集團(tuán)，2007年在港交所上市，2019年實(shí)現(xiàn)7715億元的銷售額，在國(guó)內(nèi)房產(chǎn)行業(yè)中位居首位。房地產(chǎn)企業(yè)屬于資金密集型行業(yè)，對(duì)資金需求較大，而且容易面臨資金風(fēng)險(xiǎn)，碧桂園在全球化業(yè)務(wù)拓展中，為了更好實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理，降低資金風(fēng)險(xiǎn)，在2016年構(gòu)建了財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心，同時(shí)為了規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，強(qiáng)化財(cái)務(wù)監(jiān)管力度，碧桂園在2018年11月引入了SAP系統(tǒng)，該系統(tǒng)與財(cái)務(wù)管理進(jìn)行了有效銜接，銀企直聯(lián)業(yè)務(wù)得以全面實(shí)現(xiàn)，有效提升了網(wǎng)銀結(jié)算的安全性、便捷性、規(guī)范性。此外，SAP系統(tǒng)還具有資金結(jié)算監(jiān)管功能，一旦結(jié)算超出預(yù)定數(shù)額，或單據(jù)沒(méi)有按時(shí)結(jié)算，系統(tǒng)就會(huì)自動(dòng)發(fā)出警報(bào)，提醒財(cái)務(wù)共享人員予以結(jié)算，有效規(guī)避了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)可持續(xù)發(fā)展提供了堅(jiān)實(shí)保障。

三、結(jié)語(yǔ)

財(cái)務(wù)共享模式與內(nèi)部控制關(guān)系密切，想要確保企業(yè)財(cái)務(wù)共享模式的順利實(shí)現(xiàn)就必須要強(qiáng)化內(nèi)部控制機(jī)制，提高內(nèi)部控制效率。針對(duì)HS集團(tuán)財(cái)務(wù)共享模式下的內(nèi)部控制問(wèn)題，本文主要從風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制構(gòu)建、內(nèi)部控制流程優(yōu)化、人員培訓(xùn)等方面提出了應(yīng)對(duì)策略，希望能夠?yàn)樨?cái)務(wù)共享模式下企業(yè)內(nèi)部控制水平的提升提供參考依據(jù)。

（作者單位：陜西服裝工程學(xué)院 經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院）