企業(yè)內(nèi)部審計獨(dú)立性對內(nèi)部控制的影響

井宏理

隨著近些年來我國經(jīng)濟(jì)社會的快速發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生較大的改變，近幾年來財務(wù)舞弊事件增多，使得企業(yè)內(nèi)部控制越來越關(guān)注內(nèi)部審工作。很多企業(yè)雖然成立了獨(dú)立的內(nèi)部審計部門，并將其作為內(nèi)部控制的重要管理措施，由此可見內(nèi)部控制與內(nèi)部審計存在密切的練習(xí)。獨(dú)立的內(nèi)部審計工作能夠為企業(yè)內(nèi)部控制提供有效保障，因此需要確保內(nèi)部審計工作的獨(dú)立性。本次研究主要針對企業(yè)內(nèi)部審計獨(dú)立性對內(nèi)部控制的影響展開分析。

我國內(nèi)部審計工作的發(fā)展時間短，雖然大型企業(yè)都設(shè)置了內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，但是由于其工作內(nèi)容的特殊性，既從屬于企業(yè)同時又對企業(yè)起到監(jiān)督的作用，因此內(nèi)部審計工作的獨(dú)立性對于其作用的發(fā)揮會產(chǎn)生較大的影響。若內(nèi)部審計工作缺乏獨(dú)立性，必然會影響內(nèi)部審計結(jié)果的客觀性，管理層無法通過內(nèi)部審計結(jié)果了解企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r，必然會對企業(yè)的經(jīng)營決策造成消極影響。因此內(nèi)部審計工作需要堅持獨(dú)立客觀的原則，為企業(yè)內(nèi)部控制提供有效的保障，也是我國企業(yè)目前需要解決的重要問題。

一、企業(yè)內(nèi)部審計獨(dú)立性的概述

（一）內(nèi)部審計獨(dú)立性的內(nèi)涵

內(nèi)部審計的獨(dú)立性是指內(nèi)部審計工作需要保持相對獨(dú)立，不受任何部門及人員的影響，內(nèi)部審計部門與被審計對象不應(yīng)該存在利益關(guān)系，審計人員與被審計部門的工作人員無經(jīng)濟(jì)來往或親屬關(guān)系，不能兼職內(nèi)部審計工作。內(nèi)部審計部門作為一個獨(dú)立的部門，需要對審計范圍內(nèi)的各項業(yè)務(wù)進(jìn)行獨(dú)立審核與評價，確定該項業(yè)務(wù)是否遵循企業(yè)的方針與規(guī)程，是否合理的利用企業(yè)資源，并對被審計部門提出相應(yīng)的意見，幫助其更好的履行自身的職責(zé)。

（二）內(nèi)部審計獨(dú)立性的特點

內(nèi)部審計獨(dú)立性的特點主要集中在以下幾方面：①內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性：《內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則》中有明確的規(guī)定：內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)作為一個獨(dú)立的部門，不能隸屬于其他職能部門，同時也不能聽命于其他職能部門領(lǐng)導(dǎo)或總經(jīng)理的指令，主要審計內(nèi)容為企業(yè)內(nèi)部的各項業(yè)務(wù)，給出的內(nèi)部審計報告則直接提交給內(nèi)部審計委員會，直接由委員會對審計報告進(jìn)行評估，且評估結(jié)果直接對董事會負(fù)責(zé)。但是由于我國很多企業(yè)所設(shè)置的內(nèi)部審計部門職能與關(guān)系不明確，導(dǎo)致內(nèi)部審計部門在企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)中處于一個比較尷尬的地位，與其他部門經(jīng)常存在利益關(guān)系，這就導(dǎo)致了為了讓報告更加完美，可能會掩蓋部分事實，導(dǎo)致管理層無法了解企業(yè)的真實經(jīng)濟(jì)狀況，無法保持內(nèi)部審計工作的客觀性。②審計人員的獨(dú)立性：內(nèi)部審計人員不能是兼職，必須要保持獨(dú)立工作。但是目前很多企業(yè)都沒有設(shè)置獨(dú)立的審計部門，導(dǎo)致內(nèi)部審計工作通常是由會計人員或財務(wù)總監(jiān)兼職負(fù)責(zé)，內(nèi)部審計作為一項獨(dú)立的工作，需要客觀的對企業(yè)經(jīng)營活動以及財務(wù)活動進(jìn)行監(jiān)督，但是由于內(nèi)部審計工作通常是由其他職能部門的人員兼職負(fù)責(zé)，導(dǎo)致其可能受到上層領(lǐng)導(dǎo)的壓力而在審計報告上弄虛作假，導(dǎo)致內(nèi)部審計的獨(dú)立性受到影響。③內(nèi)部審計業(yè)務(wù)的獨(dú)立性：內(nèi)部審計工作并不是絕對獨(dú)立的，內(nèi)部審計業(yè)務(wù)主要是根據(jù)各項會計原始憑證、出納報表、會計賬本等一系列財務(wù)活動，對企業(yè)采購、生產(chǎn)以及銷售等一系列經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行有效的監(jiān)督與審核。內(nèi)部審計工作需要對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行客觀評價，因此與企業(yè)的各項業(yè)務(wù)應(yīng)該無經(jīng)濟(jì)利益，但是其作為內(nèi)部控制的重要途徑，能夠輔助經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的開展。④內(nèi)部審計工作的獨(dú)立性：內(nèi)部審計工作從計劃到提交報告的整個階段都需要保持獨(dú)立性，避免對內(nèi)部審計工作的影響。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)需要按照我國相關(guān)法律法規(guī)保持客觀獨(dú)立的原則向提交相應(yīng)的計劃，并且向內(nèi)部審計委員會以及董事會負(fù)責(zé)。內(nèi)部審計工作不應(yīng)該受到任何部門以及人員的干擾，總經(jīng)理以及各部門領(lǐng)導(dǎo)都不能干預(yù)內(nèi)部審計工作的開展，不然會影響內(nèi)部審計的客觀獨(dú)立性。

二、企業(yè)內(nèi)部審計獨(dú)立性對內(nèi)部控制的影響

（一）提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理水平

財務(wù)管理作為企業(yè)內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)，確保內(nèi)部審計工作的獨(dú)立性對于提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理水平，規(guī)范經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動具有重要影響。企業(yè)需要制定配套的經(jīng)濟(jì)管理制度，并確保該制度能夠有序運(yùn)行。內(nèi)部審計的職責(zé)是對企業(yè)的經(jīng)營管理狀況進(jìn)行客觀評價。經(jīng)濟(jì)管理制度的建立健全首先需要符合相應(yīng)的法律法規(guī)，因此管理者需要立足于長遠(yuǎn)的發(fā)展，制定相應(yīng)的管理制度。但是有些管理者由于不熟悉經(jīng)濟(jì)管理制度，或者是為了以權(quán)謀私，制定的經(jīng)濟(jì)管理制度不完善，部分企業(yè)的經(jīng)濟(jì)管理制度過于滯后，沒有及時更新，限制了企業(yè)的發(fā)展。內(nèi)部審計獨(dú)立性能夠為企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理提供客觀的評價，這主要是由于內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)獨(dú)立于企業(yè)其他職能部門，既需要考慮企業(yè)的發(fā)展，對企業(yè)經(jīng)濟(jì)狀況的評價不應(yīng)該偏向于任何部門，同時內(nèi)部審計獨(dú)立性又要根據(jù)各部門的經(jīng)營狀況，指出經(jīng)濟(jì)管理中不合理的地方，從而完善相關(guān)的管理制度。經(jīng)濟(jì)管理制度的制定者與執(zhí)行者缺乏創(chuàng)新意識，在熟悉了傳統(tǒng)的管理模式之后，不愿意突破傳統(tǒng)的管理制度的束縛，阻礙了企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理的發(fā)展，內(nèi)部審計工作獨(dú)立于企業(yè)各項業(yè)務(wù)活動，能夠推動經(jīng)濟(jì)管理制度的發(fā)展。

（二）降低企業(yè)的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險

企業(yè)經(jīng)濟(jì)風(fēng)險主要來源于籌資風(fēng)險、投資風(fēng)險、資金回收風(fēng)險等方面，而內(nèi)部審計的獨(dú)立性能夠有效規(guī)避企業(yè)經(jīng)濟(jì)風(fēng)險。企業(yè)籌資通常是為了擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)?；蛘呤钦{(diào)整資金機(jī)構(gòu)，籌資活動雖然次數(shù)少但是金額相對較高，是企業(yè)財務(wù)管理的重要內(nèi)容。內(nèi)部審計獨(dú)立性越高，審計結(jié)果的客觀性也越高，因此能夠有效降低籌資風(fēng)險。有些企業(yè)經(jīng)營者考慮到籌資金額的大小偏向于債務(wù)籌資，沒有考慮到其中的風(fēng)險，而內(nèi)部審計則能夠根據(jù)企業(yè)的實際情況，合理評估不同籌資方案的風(fēng)險，選擇更加合適的籌資方案，避免企業(yè)出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)風(fēng)險。投資活動往往是為了未來獲取相應(yīng)的收益，但是由于收益的不確定性，導(dǎo)致投資存在較大的風(fēng)險，有些決策者沒有對投資風(fēng)險進(jìn)行過多考慮，被短期收益所迷惑，從而出現(xiàn)投資失敗的情況，這就導(dǎo)致企業(yè)不良負(fù)債增加。獨(dú)立的內(nèi)部審計能夠客觀對投資項目進(jìn)行評估，并將項目可行性提交給董事會，是預(yù)防投資風(fēng)險的重要措施。內(nèi)部審計保持良好的獨(dú)立性還能夠為銷售業(yè)務(wù)提供有效指導(dǎo)。企業(yè)在銷售商品時所簽訂的合同是資金回收的重要憑據(jù)，為了減少不必要的經(jīng)濟(jì)糾紛，審計人員需要采取有效的手段對合同簽訂進(jìn)行監(jiān)督與控制，尋找合同中的漏洞，從而提高合同的實效性，從而提高資金回收效率，避免企業(yè)發(fā)生資金短缺的情況。

三、提高企業(yè)內(nèi)部審計獨(dú)立性的策略

（一）完善內(nèi)部審計相關(guān)法律法規(guī)

目前我國政府雖然發(fā)布了《審計法》以及《注冊會計師法》等相關(guān)法律法規(guī)，但是內(nèi)部審計獨(dú)立性相關(guān)法律法規(guī)仍不夠健全，僅有《審計法》中有關(guān)于內(nèi)部審計的相關(guān)條款，但是缺乏對于內(nèi)部審計獨(dú)立性的具體描述，這就導(dǎo)致很多企業(yè)鉆空子、甚至曲解內(nèi)部審計獨(dú)立性的內(nèi)涵，導(dǎo)致我國企業(yè)內(nèi)部審計工作比較混亂。例如很多企業(yè)管理者不在意有沒有成立獨(dú)立的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，只是迫于審計的要求成立了審計部門，但是也只是形式上的成立，從實際內(nèi)部審計現(xiàn)狀來看，無論是人員配置、審計范圍以及審計程序都沒有做到獨(dú)立，導(dǎo)致內(nèi)部審計受到各方面因素的影響。因此需要從法律層面上來進(jìn)一步明確內(nèi)部審計的目標(biāo)、職責(zé)、義務(wù)、機(jī)構(gòu)設(shè)置等內(nèi)容，需要貫穿于企業(yè)內(nèi)部審計的方方面面，明確內(nèi)部審計獨(dú)立性，并從法律層面上描述內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置、職能范圍以及工作規(guī)范，從而為企業(yè)內(nèi)部審計的開展提供良好的外部環(huán)境。

（二）完善企業(yè)組織結(jié)構(gòu)

企業(yè)組織結(jié)構(gòu)與內(nèi)部審計獨(dú)立性之間存在密切的相關(guān)性，內(nèi)部審計獨(dú)立性能夠為企業(yè)管理提供良好的環(huán)節(jié)，但是企業(yè)組織結(jié)構(gòu)混亂會導(dǎo)致內(nèi)部審計失去獨(dú)立性，成為領(lǐng)導(dǎo)遮蓋事實真相或者是謀取私利的工具。因此需要合理處理好股東、董事會、監(jiān)事會、總經(jīng)理以及各職能部門領(lǐng)導(dǎo)之間的管理。首先需要調(diào)整股權(quán)結(jié)構(gòu)，由于我國很多企業(yè)存在股權(quán)過于集中的情況，這就導(dǎo)致公司治理比較復(fù)雜，大股東在公司決策中具有絕對控制權(quán)，而董事會也只能聽命于大股東的指令，導(dǎo)致少數(shù)股東權(quán)益無法得到保障。同時很多企業(yè)的監(jiān)事會形同虛設(shè)，職能不清晰，有些企業(yè)的監(jiān)事會是由董事兼任，直接參與企業(yè)經(jīng)營活動，這違反了監(jiān)事會設(shè)立的初衷，或者是監(jiān)事會沒有實權(quán)，無法指導(dǎo)企業(yè)經(jīng)營發(fā)展。此外，企業(yè)高層需要做好自身的本職工作，不能出現(xiàn)逾權(quán)管理的行為，是強(qiáng)化內(nèi)部控制的重要途徑。

四、結(jié)語

隨著我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不斷加速，雖然很多企業(yè)管理層認(rèn)識到內(nèi)部審計工作對內(nèi)部控制的影響，但是在實際執(zhí)行方面仍存在很多問題，導(dǎo)致內(nèi)部審計獨(dú)立性較低，限制了企業(yè)的發(fā)展。因此需要認(rèn)識到內(nèi)部審計獨(dú)立性對企業(yè)內(nèi)部控制的影響，確保內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)以及業(yè)務(wù)的獨(dú)立性，同時政府也要不斷完善相應(yīng)的法律法規(guī)，為內(nèi)部審計工作的開展提供有效的法律支持。

（作者單位：南京鋼鐵股份有限公司）