大型施工企業(yè)集團(tuán)預(yù)算管理思路淺談
——以某施工企業(yè)集團(tuán)為例

張永生

(中鐵二十二局集團(tuán)有限公司，北京 100043)

1.大型施工企業(yè)集團(tuán)預(yù)算管理開(kāi)展現(xiàn)狀

多數(shù)企業(yè)只簡(jiǎn)單運(yùn)用了預(yù)算管理工具：近年來(lái)，國(guó)家加強(qiáng)了國(guó)有大型企業(yè)集團(tuán)預(yù)算管理要求，但由于數(shù)據(jù)來(lái)源不統(tǒng)一，大部分企業(yè)仍停留在財(cái)務(wù)部門(mén)單打獨(dú)斗層面，不能有效服務(wù)企業(yè)戰(zhàn)略；部分企業(yè)運(yùn)用了預(yù)算管理體系，但部門(mén)間協(xié)調(diào)溝通不夠，數(shù)字“打架”多有發(fā)生；財(cái)務(wù)績(jī)效考核大部分企業(yè)都在使用，但預(yù)算目標(biāo)與考核目標(biāo)值普遍存在“兩張皮”現(xiàn)象，主要依據(jù)財(cái)務(wù)核算數(shù)據(jù)進(jìn)行事后考核，事前規(guī)劃和事中控制不夠。

大型施工企業(yè)集團(tuán)預(yù)算管理不能廣泛、深入開(kāi)展的原因：一是流動(dòng)性大、露天作業(yè)，受天氣、地形、地域等自然條件影響大；工程單品價(jià)格高、生產(chǎn)周期長(zhǎng)；生產(chǎn)工藝復(fù)雜、個(gè)體差異大等特點(diǎn)決定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)分散、成功案例不易推廣。二是涉足領(lǐng)域多，以本企業(yè)為例，涉及板塊主要有工程承包、勘察設(shè)計(jì)及咨詢(xún)、工業(yè)制造、房地產(chǎn)、物流貿(mào)易、金融等。單一的預(yù)算管理模型不能滿(mǎn)足多元化管理要求。三是盈利模式固化，目前多數(shù)企業(yè)或者通過(guò)技術(shù)創(chuàng)新，采用新技術(shù)、新工藝工法取得成本領(lǐng)先優(yōu)勢(shì)；或是通過(guò)工期壓減、優(yōu)化施工組織設(shè)計(jì)降低成本；或通過(guò)變更索賠、分包差等方式獲利。缺少運(yùn)用管理方法的動(dòng)力，對(duì)預(yù)算管理工具研究和運(yùn)用不如制造企業(yè)重視程度高。

財(cái)務(wù)共享建設(shè)方興未艾，但預(yù)算管理還處于摸索階段：隨著互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展，帶動(dòng)了財(cái)務(wù)管理模式的變革，比如1999年摩托羅拉建立了亞洲財(cái)務(wù)結(jié)算中心，2005年中興通訊建立國(guó)內(nèi)首家財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心，財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心的建設(shè)成為一種潮流。在市場(chǎng)的視角下對(duì)內(nèi)外客戶(hù)實(shí)施新型的、更加專(zhuān)業(yè)化的財(cái)務(wù)管理方案，從而營(yíng)造一個(gè)良好的財(cái)務(wù)管理模式，便是網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)與企業(yè)管理共享思想在財(cái)務(wù)領(lǐng)域的完美體現(xiàn)。

目前企業(yè)集團(tuán)普遍搭建起了依據(jù)其軟件為基礎(chǔ)的預(yù)算報(bào)告體系，但由于與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)融合不足，全面預(yù)算管理還只是財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的另一種匯總形式，對(duì)形成管理會(huì)計(jì)報(bào)告，支持決策作用有限；預(yù)算報(bào)告受限于財(cái)務(wù)報(bào)告期間，不能及時(shí)地提供，不能為決策提供實(shí)時(shí)的信息；利用共享服務(wù)打造業(yè)財(cái)一體化全流程預(yù)算管理的嘗試也才剛剛起步。

2.大型施工企業(yè)集團(tuán)加強(qiáng)全面預(yù)算管理應(yīng)做的工作

企業(yè)集團(tuán)預(yù)算管理要強(qiáng)化戰(zhàn)略引領(lǐng)，加強(qiáng)預(yù)算管理體系建設(shè)，深化資源配置、價(jià)值導(dǎo)向作用；深化業(yè)財(cái)融合、關(guān)鍵指標(biāo)管控，提升預(yù)算對(duì)戰(zhàn)略目標(biāo)的落實(shí)保障作用；建立全面預(yù)算閉環(huán)管理機(jī)制，持續(xù)增強(qiáng)管控能力。

加強(qiáng)業(yè)財(cái)融合，強(qiáng)化預(yù)算編制與批復(fù)工作：構(gòu)建以戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向、業(yè)務(wù)預(yù)算為基礎(chǔ)、工程項(xiàng)目年度預(yù)算為依托、現(xiàn)金流預(yù)算為主線，“戰(zhàn)略-業(yè)務(wù)-現(xiàn)金流-財(cái)務(wù)”四維一體的預(yù)算編制體系，分析企業(yè)所處的宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境和行業(yè)市場(chǎng)形勢(shì)，科學(xué)合理確定預(yù)算目標(biāo)值，做好預(yù)算編制工作；完善資金預(yù)算編制工作，優(yōu)化資源配置，在全面預(yù)算管理工作中深度推進(jìn)“業(yè)財(cái)一體化”，堅(jiān)持“業(yè)財(cái)融合”理念，不斷完善資金預(yù)算管理體系。年度資金預(yù)算與新簽合同額預(yù)算、營(yíng)業(yè)收入預(yù)算、投資計(jì)劃、施工計(jì)劃、融資計(jì)劃同步實(shí)施，緊密銜接，不斷提升資金預(yù)算與業(yè)務(wù)預(yù)算的匹配度；增強(qiáng)預(yù)算目標(biāo)剛性，對(duì)所有預(yù)算單位的重點(diǎn)指標(biāo)預(yù)算情況及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管控重點(diǎn)逐一批復(fù)，并明確要求各預(yù)算單位務(wù)必將預(yù)算批復(fù)要求傳達(dá)至單位主要負(fù)責(zé)人，切實(shí)發(fā)揮預(yù)算對(duì)全年生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)工作的指導(dǎo)作用。

建立全面預(yù)算閉環(huán)管理機(jī)制：一是建立項(xiàng)目全面預(yù)算閉環(huán)管理機(jī)制，發(fā)揮預(yù)算對(duì)項(xiàng)目重點(diǎn)經(jīng)營(yíng)指標(biāo)事前算贏的功能，增強(qiáng)項(xiàng)目預(yù)算管理的硬約束，確保項(xiàng)目實(shí)現(xiàn)全周期預(yù)期收益。針對(duì)項(xiàng)目實(shí)施“標(biāo)后預(yù)算+財(cái)務(wù)共享+業(yè)績(jī)考核”的閉環(huán)管理機(jī)制。項(xiàng)目實(shí)施前期，組織總部及部分單位的預(yù)算、財(cái)務(wù)、技術(shù)、經(jīng)營(yíng)方面的專(zhuān)家組成評(píng)審小組，對(duì)項(xiàng)目逐一進(jìn)行標(biāo)后預(yù)算評(píng)審。項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中，通過(guò)集團(tuán)財(cái)務(wù)共享中心，對(duì)每個(gè)直屬項(xiàng)目按月進(jìn)行會(huì)計(jì)核算并出具分析簡(jiǎn)報(bào)，對(duì)項(xiàng)目的盈利狀況、盈利結(jié)構(gòu)、資產(chǎn)負(fù)債變動(dòng)情況進(jìn)行實(shí)時(shí)、系統(tǒng)監(jiān)測(cè)。項(xiàng)目實(shí)施后期，由業(yè)績(jī)考核部門(mén)統(tǒng)籌，相關(guān)事業(yè)部具體實(shí)施，對(duì)項(xiàng)目全周期考核指標(biāo)進(jìn)行客觀、全面考核，兌現(xiàn)相關(guān)負(fù)責(zé)人和項(xiàng)目總體的績(jī)效薪酬，確保項(xiàng)目效益與責(zé)任主體薪酬緊密掛鉤。二是強(qiáng)化分業(yè)務(wù)、分區(qū)域維度的預(yù)算管理，進(jìn)一步完善對(duì)事業(yè)部、區(qū)域總部等適應(yīng)性組織的全面預(yù)算管控，在年初制定下達(dá)各事業(yè)部、區(qū)域總部預(yù)算目標(biāo)的基礎(chǔ)上，發(fā)揮管理會(huì)計(jì)監(jiān)督與分析功能，分業(yè)務(wù)、分區(qū)域定期監(jiān)測(cè)各類(lèi)指標(biāo)變動(dòng)情況，并按季度出具分業(yè)務(wù)、分區(qū)域維度的管理會(huì)計(jì)分析報(bào)告，實(shí)現(xiàn)事業(yè)部、區(qū)域總部預(yù)算目標(biāo)動(dòng)態(tài)監(jiān)控，并為年底預(yù)算目標(biāo)考核評(píng)價(jià)提供科學(xué)、準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)支撐。三是針對(duì)重點(diǎn)專(zhuān)項(xiàng)工作，將“兩金”清理、虧損治理、降杠桿減負(fù)債等專(zhuān)項(xiàng)工作納入全面預(yù)算管理，實(shí)施全過(guò)程閉環(huán)管理：年初針對(duì)專(zhuān)項(xiàng)工作任務(wù)相關(guān)的預(yù)算指標(biāo)提出明確管控要求，并制定專(zhuān)項(xiàng)考核目標(biāo)；年中利用“兩金”專(zhuān)項(xiàng)排查表、虧損項(xiàng)目庫(kù)、“兩金”與虧損季度專(zhuān)項(xiàng)統(tǒng)計(jì)分析表等工具實(shí)現(xiàn)對(duì)“兩金”與虧損的動(dòng)態(tài)監(jiān)控；年底對(duì)照專(zhuān)項(xiàng)考核目標(biāo)，對(duì)專(zhuān)項(xiàng)工作結(jié)果嚴(yán)格考核，并納入所屬單位負(fù)責(zé)人年度經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核體系。

圖1 納入全面預(yù)算管理

增強(qiáng)預(yù)算與考核結(jié)合度，增強(qiáng)預(yù)算剛性與硬約束：按照戰(zhàn)略分解、壓力傳遞、問(wèn)題導(dǎo)向、風(fēng)險(xiǎn)可控的原則，將子企業(yè)年度經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核目標(biāo)值調(diào)整為預(yù)算目標(biāo)，解決預(yù)算、考核“兩張皮”現(xiàn)象。一是將年度預(yù)算目標(biāo)作為確定年度經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核目標(biāo)的重要基礎(chǔ)，同時(shí)在任期考核中設(shè)置任期預(yù)算目標(biāo)達(dá)成率指標(biāo)；二是聚焦重點(diǎn)專(zhuān)項(xiàng)工作，對(duì)未納入經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核的預(yù)算指標(biāo)，納入財(cái)務(wù)體系考核，落實(shí)到年終述職考評(píng)中，充分利用考核手段，保障預(yù)算目標(biāo)達(dá)成，有效增強(qiáng)預(yù)算剛性與硬約束。

強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督作用：充分利用預(yù)算管理系統(tǒng)、信息采集平臺(tái)、輔助決策系統(tǒng)、管理會(huì)計(jì)信息等信息化手段，全面掌握各項(xiàng)預(yù)算目標(biāo)的完成情況；同時(shí)，結(jié)合全面預(yù)算與運(yùn)營(yíng)監(jiān)控工作需求，優(yōu)化預(yù)算執(zhí)行分析報(bào)告模板，指導(dǎo)所屬預(yù)算單位深入剖析數(shù)據(jù)背后的深層次原因，對(duì)資產(chǎn)負(fù)債率、“兩金”、經(jīng)營(yíng)性負(fù)債預(yù)算執(zhí)行不力的單位，分析問(wèn)題根源，分類(lèi)指導(dǎo)，將企業(yè)預(yù)算管控要求進(jìn)行逐級(jí)傳遞，提示運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，不斷增強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行的剛性約束。

3.大型施工企業(yè)集團(tuán)預(yù)算管理未來(lái)發(fā)展方向

隨著新一代信息技術(shù)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)深度融合， 產(chǎn)業(yè)價(jià)值鏈體系的重塑正在進(jìn)行，企業(yè)管理正逐步突破原有的模式，互聯(lián)網(wǎng)+、云計(jì)算、大數(shù)據(jù)等方面發(fā)展迅速，其中主要表現(xiàn)為網(wǎng)絡(luò)眾包、協(xié)同設(shè)計(jì)、大規(guī)模個(gè)性化定制等多個(gè)方面，這對(duì)于預(yù)算管理也將產(chǎn)生積極意義。

依托財(cái)務(wù)共享平臺(tái)，推進(jìn)預(yù)算管理發(fā)展：預(yù)算管理在精細(xì)管理與價(jià)值創(chuàng)造上具有重要的里程碑意義，是一項(xiàng)重要的管理工具。在當(dāng)今互聯(lián)網(wǎng)極速發(fā)展的時(shí)代，人財(cái)物、產(chǎn)供銷(xiāo)的管理還是企業(yè)管理的本質(zhì)要求，但是預(yù)算管理所涉及的其他方面都發(fā)生的質(zhì)的變化，比如管理理念、方式、工具等方面。

利用互聯(lián)網(wǎng)+、大數(shù)據(jù)技術(shù)實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理信息系統(tǒng)生成多角度、全方位的管理會(huì)計(jì)報(bào)告。共享服務(wù)的開(kāi)發(fā)應(yīng)用，將各個(gè)業(yè)務(wù)部門(mén)與財(cái)務(wù)相關(guān)的數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)存儲(chǔ)，生成的還只是貨幣形式反映的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。而為企業(yè)決策服務(wù)的管理會(huì)計(jì)需要綜合運(yùn)用企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中產(chǎn)生的各種影響經(jīng)營(yíng)決策的信息。比如：平衡計(jì)分卡是從四個(gè)角度進(jìn)行績(jī)效的評(píng)價(jià)，這四個(gè)角度分別是客戶(hù)、內(nèi)部運(yùn)營(yíng)、學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)，其中財(cái)務(wù)維度的評(píng)價(jià)只是其中的一個(gè)簡(jiǎn)單組成部分。利用互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)技術(shù)實(shí)現(xiàn)預(yù)算信息系統(tǒng)與人力資源管理、資產(chǎn)管理、投融資運(yùn)營(yíng)管理、責(zé)任成本管理、OA系統(tǒng)，乃至供應(yīng)鏈上下游企業(yè)實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)互聯(lián)，可以將其他系統(tǒng)中非財(cái)務(wù)、非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)導(dǎo)入大數(shù)據(jù)平臺(tái)，通過(guò)運(yùn)用一系列專(zhuān)門(mén)方法進(jìn)行“清洗”，通過(guò)建設(shè)管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)行分析重塑，生成對(duì)企業(yè)決策有用的全面預(yù)算報(bào)告。

運(yùn)用可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語(yǔ)言（XBRL）實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)部門(mén)與預(yù)算管理信息的交換共享：可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語(yǔ)言（XBRL）建立于互聯(lián)網(wǎng)與跨平臺(tái)的發(fā)展之上，主要功能是編寫(xiě)、披露財(cái)務(wù)報(bào)告，它充分發(fā)揮數(shù)據(jù)的最大使用化，會(huì)計(jì)信息數(shù)出一門(mén)，資料共享，是國(guó)際上將會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與計(jì)算機(jī)語(yǔ)言相結(jié)合，用于“非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)”，尤其是財(cái)務(wù)信息交換的最新公認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和技術(shù)。業(yè)務(wù)部門(mén)運(yùn)用XBRL語(yǔ)言錄入的非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)能夠方便地被預(yù)算系統(tǒng)識(shí)別和使用，減輕了業(yè)務(wù)部門(mén)按照財(cái)務(wù)規(guī)則編制報(bào)表的負(fù)擔(dān)，增加了預(yù)算系統(tǒng)分析海量非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)的能力。

運(yùn)用區(qū)塊鏈技術(shù)增加預(yù)算管理信息共享的透明度：區(qū)塊鏈技術(shù)是一種多個(gè)結(jié)點(diǎn)集體對(duì)一個(gè)可靠數(shù)據(jù)庫(kù)進(jìn)行維護(hù)，具有去中心化（即采用分布式記錄、分布式存儲(chǔ)、點(diǎn)對(duì)點(diǎn)通信，可以防止數(shù)據(jù)因一個(gè)節(jié)點(diǎn)被攻擊而影響系統(tǒng)運(yùn)作）、去信任（即所有節(jié)點(diǎn)遵循同一規(guī)則來(lái)運(yùn)作，這一規(guī)則基于密碼算法而非信任，并且交易有效性要經(jīng)過(guò)所有節(jié)點(diǎn)檢驗(yàn)）、不可篡改加密安全（即篡改成本大大超過(guò)收益，并且很容易被識(shí)破）的特點(diǎn)。未來(lái)隨著區(qū)塊鏈技術(shù)的發(fā)展運(yùn)用到預(yù)算信息系統(tǒng)之中，將大大增加預(yù)算信息的透明度，使管理者可以追溯到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的每一個(gè)環(huán)節(jié)。

4.結(jié)語(yǔ)

面對(duì)百年未有之大變局，預(yù)算管理工作也將進(jìn)行徹底的革命，目前我國(guó)管理會(huì)計(jì)方面尤其是預(yù)算管理方面的人才匱乏，難以有效支撐企業(yè)快速化、規(guī)?；l(fā)展。隨著信息化進(jìn)程加速，必將使更多的財(cái)務(wù)人員有精力、能力投身到管理會(huì)計(jì)方向，促進(jìn)財(cái)務(wù)管理工作轉(zhuǎn)型，推動(dòng)企業(yè)建立更加完善的現(xiàn)代企業(yè)制度，實(shí)現(xiàn)管理優(yōu)化升級(jí)，增強(qiáng)企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力及價(jià)值創(chuàng)造力。