基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項目審計的關(guān)鍵數(shù)據(jù)識別模型研究

嚴斌 盧倩

[摘要]本文基于文獻分析法從相關(guān)文獻中識別出22個審計數(shù)據(jù)，分別從全生命周期和涉事主體兩個維度進行歸類分析，通過社會網(wǎng)絡(luò)分析構(gòu)建關(guān)系鄰接矩陣并進行可視化分析，結(jié)合塊模型、中間人分析、中間中心度等指標完成對審計關(guān)鍵數(shù)據(jù)的識別。國家審計相關(guān)部門可針對梳理出的審計要點提出建議，對基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項目中存在的風(fēng)險問題進行更加有效的評審。

[關(guān)鍵詞]國家審計? ? 基礎(chǔ)設(shè)施? ? 建設(shè)項目? ? 社會網(wǎng)絡(luò)? ? 關(guān)鍵數(shù)據(jù)

一、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項目審計關(guān)鍵數(shù)據(jù)識別的必要性、可行性

（一）必要性

基礎(chǔ)設(shè)施是社會經(jīng)濟發(fā)展的重要基礎(chǔ)和有效推動力，加強基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)有助于為發(fā)展蓄積動力。近年來，基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項目投資額在國家政府總投資額中的比重增大，加強基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)審計具有重要意義?！耙粠б宦贰背h自提出以來，經(jīng)濟對外開放程度不斷提高，政府對外基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的投資不斷加大。隨著國家經(jīng)濟戰(zhàn)略的調(diào)整，國家審計部門對原有經(jīng)濟模式下的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項目審計重點應(yīng)當進行更具針對性的調(diào)整，尤其是對區(qū)域社會經(jīng)濟發(fā)展起重要支撐作用的大型基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項目審計，更需要明確審計重點，進行精準審計。

（二）可行性

近年來，趙鵬軍、劉迪（2018）基于中國小城鎮(zhèn)分析社會經(jīng)濟和基礎(chǔ)設(shè)施之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系并提出相關(guān)建議。在基礎(chǔ)設(shè)施特性方面，張國厚（2019）指出基礎(chǔ)設(shè)施投資規(guī)模大、建設(shè)周期長，社會收益遠高于經(jīng)濟收益并對經(jīng)濟發(fā)展具有促進作用;張國征（2019）通過分析城市基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)工作的多元性和超前性，探索融資方面出現(xiàn)的問題并提出優(yōu)化融資模式的具體策略;鄧斌超（2019）等人將價值工程原理運用于城市基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)管理之中并構(gòu)建學(xué)習(xí)累積模型破解影響其增值的阻滯因素。

審計早已成為建設(shè)項目不可或缺的部分。洪煒（2017）指出，隨著國家經(jīng)濟戰(zhàn)略的調(diào)整，原有經(jīng)濟模式下的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項目審計重點應(yīng)當進行有針對性的調(diào)整。時現(xiàn)（2016）結(jié)合PPP模式的發(fā)展研究利益相關(guān)各方的利益格局和責任邊界的變化得出，建設(shè)項目審計內(nèi)容和重點應(yīng)當發(fā)生新的轉(zhuǎn)移;王曉雪（2019）以煙葉基礎(chǔ)設(shè)施為研究對象，分析審計重點與審計技巧，提出并解決審計資源有限條件下對煙葉基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)進行有效審計監(jiān)督的問題;郭志輝（2017）從項目建設(shè)全過程研究基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的審計重點并對審計中存在的問題提出解決方法;谷玉靜（2019）提出“一帶一路”背景下基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項目審計的重點為社會效益審計、環(huán)境效益審計和經(jīng)濟效益審計等。

當前，社會網(wǎng)絡(luò)分析方法運用廣泛，國內(nèi)學(xué)者多將其用于風(fēng)險識別和利益分析。向鵬成（2018）結(jié)合整體網(wǎng)絡(luò)和個體網(wǎng)絡(luò)對重大工程項目的社會穩(wěn)定關(guān)鍵風(fēng)險因素進行識別和分析;秦旋（2017）利用社會網(wǎng)絡(luò)關(guān)系模型識別出綠色建筑項目風(fēng)險中居于核心地位的因素，并從利益相關(guān)者和全生命周期兩個維度識別出關(guān)鍵風(fēng)險因素;王冰潔（2019）利用社會網(wǎng)絡(luò)分析和項目利益相關(guān)理論構(gòu)建數(shù)據(jù)網(wǎng)絡(luò)關(guān)系，研究綜合管廊PPP項目利益相關(guān)者的治理系統(tǒng)，并對利益相關(guān)者的利益分配和治理系統(tǒng)提出建議。

綜上所述，社會網(wǎng)絡(luò)分析方法在基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項目審計的重點及關(guān)鍵數(shù)據(jù)識別方面的研究應(yīng)用存在很大的可行性。

二、理論架構(gòu)

（一）關(guān)系距離、度、密度

關(guān)系距離是社會網(wǎng)絡(luò)分析中常用的分析指標，一般可以用度和密度來表示，關(guān)系距離的大小表示關(guān)系網(wǎng)絡(luò)的復(fù)雜程度和各網(wǎng)絡(luò)成員之間聯(lián)系的緊密程度。

度是指網(wǎng)絡(luò)關(guān)系中鄰接結(jié)點的數(shù)量，數(shù)量越多說明社會網(wǎng)絡(luò)關(guān)系圖的復(fù)雜程度越高。單獨選取某一個體進行度的分析時，鄰接結(jié)點的數(shù)量即度的數(shù)值，就表示該點在網(wǎng)絡(luò)關(guān)系中的復(fù)雜程度。

密度是指網(wǎng)絡(luò)關(guān)系中不同節(jié)點之間聯(lián)系的密集性，通過對節(jié)點之間密集性的分析，實現(xiàn)對整個網(wǎng)絡(luò)聯(lián)系緊密程度的分析和測度。網(wǎng)絡(luò)關(guān)系密度越大說明該網(wǎng)絡(luò)聯(lián)絡(luò)越密切，各成員的信息交流和傳遞越方便、團隊的工作效率越高、成員協(xié)作互動越多。

（二）中心性分析、小團體（子群）分析

中心性分析是基于度和密度更深層次的研究，通常用中心勢表示，又稱為中心度。中心性分析可以用于研究一個關(guān)系網(wǎng)絡(luò)中各個行動者的地位，中心度越高，該行動者的位置越接近整個網(wǎng)絡(luò)的核心地位，與其他節(jié)點的聯(lián)系越緊密。中心度指標分為接近中間度、點度中間度、特征向量中間度和中間中心度四種，本文選用中間中心度進行分析。在小團體分析中，本文引入整體網(wǎng)絡(luò)分析中的塊模型和個體網(wǎng)絡(luò)分析中的中間人分析方法。

塊模型是根據(jù)一定規(guī)則將具有一定網(wǎng)絡(luò)關(guān)系的數(shù)據(jù)進行分塊，每一個塊表示一個子群，通過分析各個塊之間的影響關(guān)系，可清晰地反映整個數(shù)據(jù)的網(wǎng)絡(luò)關(guān)系。塊模型分析利用UCINET6.0軟件的相關(guān)操作得到數(shù)據(jù)的分塊矩陣，同時計算得到各個塊的密度。中間人分析對數(shù)據(jù)個體網(wǎng)絡(luò)特征進行分析，不同中間人在網(wǎng)絡(luò)中的作用和影響范圍不同。中間人分為五類，分別是協(xié)調(diào)者、中介者、守門人、發(fā)言人和聯(lián)絡(luò)官，其關(guān)系界定如下：A（綠）、B（紅）、C（藍）分別表示不同風(fēng)險因素，橢圓表示群體邊界，箭頭表示A、B、C之間的指向關(guān)系，見圖1。

將數(shù)據(jù)導(dǎo)入UCINET6.0軟件，計算得到數(shù)據(jù)關(guān)系中間人分析結(jié)果，中間人次數(shù)越多，其在數(shù)據(jù)網(wǎng)絡(luò)中的重要程度就越大，所處地位越關(guān)鍵。

三、審計數(shù)據(jù)識別和歸類分析

通過對基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項目審計相關(guān)文獻進行梳理，結(jié)合問卷調(diào)查和專家訪談結(jié)果，將識別到的審計數(shù)據(jù)分別從全生命周期和涉事主體兩個維度進行歸類分析并編號，見表1。

審計數(shù)據(jù)兩兩之間的關(guān)系包括相互轉(zhuǎn)化、相互包含、互為因果等，本文采用“0—1分析法”對22個數(shù)據(jù)間的關(guān)系作初步判斷，二者之間存在關(guān)系記為“1”，沒有關(guān)系記為“0”。由于數(shù)據(jù)兩兩之間進行關(guān)系識別工作量大，本文首先通過邏輯關(guān)系和有關(guān)文獻研究成果進行關(guān)系預(yù)判，然后對相關(guān)文獻和基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項目審計案例進行深入研究并設(shè)計訪談問卷，最終確定基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項目審計數(shù)據(jù)之間的關(guān)系，通過Excel表格表示后導(dǎo)入UCINET6.0軟件，構(gòu)建基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項目審計數(shù)據(jù)影響關(guān)系鄰接矩陣，見表2。采用Netdraw網(wǎng)絡(luò)關(guān)系可視化的結(jié)果見圖2。

四、基于社會網(wǎng)絡(luò)分析的審計關(guān)鍵數(shù)據(jù)識別

（一）關(guān)鍵數(shù)據(jù)識別

1.整體網(wǎng)絡(luò)分析。本文采用塊模型對基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項目審計的關(guān)鍵數(shù)據(jù)進行識別和整體網(wǎng)絡(luò)分析。塊模型的構(gòu)建主要通過UCINET6.0軟件中的CONCOR功能實現(xiàn)。通過CONCOR方法對已識別的22個審計數(shù)據(jù)進行分類，并將每一個類別的數(shù)據(jù)作為一個“塊”，分析各個塊的密度以及整個網(wǎng)絡(luò)的密度，根據(jù)塊密度標準將所屬塊分為1塊和0塊。將審計數(shù)據(jù)鄰接矩陣導(dǎo)入UCINET6.0軟件分析得到分塊矩陣見表3，塊模型密度矩陣見表4。通過UCINET6.0軟件舊密度法計算得到整體網(wǎng)絡(luò)密度值為0.280。將審計數(shù)據(jù)網(wǎng)絡(luò)塊模型密度矩陣中大于0.280的數(shù)據(jù)改寫為1，小于0.280的數(shù)據(jù)改寫為0，得到審計數(shù)據(jù)網(wǎng)絡(luò)塊模型像矩陣，對表中各個塊的位置進行分析，結(jié)果見表5。根據(jù)當前運用廣泛的Burt位置劃分理論，對不同的塊進行位置劃分，可分為首屬人、經(jīng)紀人、諂媚人和孤立者四個位置，處于不同位置的塊在網(wǎng)絡(luò)中的地位也各不相同。塊1、塊4、塊5以及塊7既有發(fā)出關(guān)系又有接收關(guān)系，但這四個塊的內(nèi)部聯(lián)系不緊密，即沒有和自身關(guān)系，處于經(jīng)紀人位置;塊2和塊8僅有發(fā)出關(guān)系沒有接收關(guān)系，塊6只有接收關(guān)系，三個塊均處于孤立位置;塊3有發(fā)出關(guān)系和接收關(guān)系，內(nèi)部聯(lián)系緊密，處于首屬人位置。居于經(jīng)紀人位置和首屬人位置的節(jié)點都具有發(fā)出關(guān)系和接收關(guān)系，均有可能處于網(wǎng)絡(luò)的核心位置，即塊1、塊3、塊4、塊5和塊7均可能處于審計數(shù)據(jù)關(guān)系網(wǎng)絡(luò)中的核心位置。塊1、塊4、塊5和塊7雖然都處于經(jīng)紀人位置，但塊1唯一發(fā)出關(guān)系的發(fā)出對象是塊6，塊6僅有接收對象而沒有發(fā)出對象，其影響并不會繼續(xù)向下進行傳遞。塊5和塊7僅有一個發(fā)送對象和一個接收對象，且塊5的發(fā)出關(guān)系發(fā)出對象為塊7，塊7的發(fā)出關(guān)系發(fā)出對象為塊5，形成一個循環(huán)的影響。因此，塊1、塊5和塊7不處于該網(wǎng)絡(luò)關(guān)系的核心位置，塊3和塊4處于核心位置。

2.個體網(wǎng)絡(luò)分析。（1）中間人分析。按照UCINET6.0軟件的數(shù)據(jù)處理規(guī)則將數(shù)據(jù)整理后導(dǎo)入，得出涉事主體和全生命周期二維視角的中間人分析結(jié)果，分別選取承擔中心人角色總數(shù)排名前五的數(shù)據(jù)作為整個網(wǎng)絡(luò)基于中間人分析得出的審計關(guān)鍵數(shù)據(jù)，見表6。本文選取的5個審計數(shù)據(jù)的中間人次數(shù)占全部22個審計數(shù)據(jù)中間人次數(shù)的50.625%，共計160個中間人次數(shù)。從全生命周期的分析角度來看，R9和R1均只承擔了中介者和發(fā)言人角色，但是因為數(shù)量較大，可作為關(guān)鍵數(shù)據(jù)分析;R4、R5和R13均承擔了三種及以上的中間人角色，無論從承擔角色的多樣性還是從承擔中間人次數(shù)的數(shù)量多少來分析，都處于比較重要的位置，可作為關(guān)鍵數(shù)據(jù)進行選取和分析。從涉事主體的角度來分析，5個數(shù)據(jù)均承擔了至少三種及以上的中間人角色，并且數(shù)量較大，均可作為關(guān)鍵數(shù)據(jù)。另外，結(jié)合整體網(wǎng)絡(luò)分析的結(jié)果，R9處于孤立者位置，暫不作為關(guān)鍵數(shù)據(jù)考慮。（2）點的中心度分析。將審計數(shù)據(jù)網(wǎng)絡(luò)關(guān)系鄰接矩陣導(dǎo)入UCINET6.0軟件，計算得出數(shù)據(jù)網(wǎng)絡(luò)各點的中間中心度，選取排名前五的數(shù)據(jù)見表7，即識別到的審計關(guān)鍵數(shù)據(jù)為R4、R9、R22、R5、R13，塊模型分析中R9處于孤立者位置，排除其關(guān)鍵位置的可能性。

（二）關(guān)鍵關(guān)系識別

將可視化的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項目審計數(shù)據(jù)關(guān)系網(wǎng)絡(luò)拓撲結(jié)構(gòu)模型導(dǎo)入UCINET6.0并計算得出各審計數(shù)據(jù)的線的中間中心度。計算得出的線密度矩陣中密度大于0的關(guān)系組79個，排序后取數(shù)值排名前18的關(guān)系作為關(guān)鍵關(guān)系進行分析，見表8。

根據(jù)表8可清晰得出，R4、R5、R22、R9、R10、R13線的中心度較大，在排名前18的關(guān)系中出現(xiàn)頻次最高，R9和R10在塊模型分析中處于孤立位置，排除其關(guān)鍵位置可能性。綜合得出R4、R5、R22和R13可作為審計關(guān)鍵數(shù)據(jù)進行重點審計和監(jiān)督。

（三）識別結(jié)果

結(jié)合上述分析，本文最終識別到的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項目審計關(guān)鍵數(shù)據(jù)分別為，R4：審查建設(shè)資金的來源情況和資金落實情況;R5：審查設(shè)計依據(jù)、設(shè)計方案、設(shè)計圖紙和收費;R22：審查本項目的基本建設(shè)程序的執(zhí)行情況;R13：審查質(zhì)量管理體系和實際工程質(zhì)量、驗收文件等;R1：審查項目建議書、可行性研究和投資決策程序。

五、結(jié)語

本文對基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項目審計數(shù)據(jù)進行識別并構(gòu)建關(guān)系網(wǎng)絡(luò)，通過UCINET6.0及Netdraw軟件分析，完成所構(gòu)建網(wǎng)絡(luò)關(guān)系模型的可視化。在整體網(wǎng)絡(luò)分析中，選取塊模型進行單個塊的密度測度和整體網(wǎng)絡(luò)密度的測度分析，最終識別出處于不同位置的塊以及可能處于關(guān)鍵地位的塊，有效排除一部分數(shù)據(jù)的干擾;在個體網(wǎng)絡(luò)分析中，采取中間人和點的中間中心度兩個指標進行分析，結(jié)合兩種分析結(jié)果識別出處于關(guān)鍵地位的數(shù)據(jù)。本文還就關(guān)系網(wǎng)絡(luò)中的影響傳導(dǎo)路徑和關(guān)鍵關(guān)系進行識別，通過線的中間中心度測量各路徑的密度，分析路徑端點，進一步確定基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項目審計的關(guān)鍵數(shù)據(jù)，分別為建設(shè)資金、設(shè)計依據(jù)和方案、基本建設(shè)程序、工程質(zhì)量管理、可行性研究報告。

綜合研究結(jié)論提出以下建議：第一，在基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項目審計中，應(yīng)注重文件資料的管理和存儲，規(guī)范審計操作規(guī)程，明確審計各階段介入節(jié)點;第二，跟蹤審計要突出重點，掌握審計的深度，準確依照審計目標進行審計;第三，加強資料庫的構(gòu)建，對審計經(jīng)驗及審計中出現(xiàn)的問題進行總結(jié)和反思。

（作者單位：揚州大學(xué)建筑科學(xué)與工程學(xué)院，

郵政編碼：225100，電子郵箱：2901754377@qq.com）

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