財政審計優(yōu)化對策研究

摘要：隨著國家經(jīng)濟的高速發(fā)展，財政預算資金支出內容越來越多，當代財政審計的重點已不能局限于查賬，而是要確保各項工作的合規(guī)性與合法性，并定期對財政資金的使用績效進行審核，因此就需要拓寬原有財政審計的范圍。此外，財政審計所涉及的業(yè)務數(shù)據(jù)較為繁雜，因此還必須對財政審計的方法予以改進。本文在分析當前財政審計相關問題的基礎上提出了相應的策略，希望通過財政審計監(jiān)督工作，加強財政預算管理，提高財政資金使用效益，促使財政規(guī)范高效運行，以保證國民經(jīng)濟持續(xù)、健康和協(xié)調發(fā)展。

關鍵詞：財政審計;優(yōu)化對策;研究

一、財政審計存在的問題及成因分析

（一）財政審計存在的問題

從目前財政審計的情況來看，財政審計普遍存在重視事后監(jiān)督，忽視事前與事中監(jiān)督的情況，無法從本質上消除各類問題屢查屢犯的現(xiàn)象。同時財政審計也沒有利用先進的方法和信息技術，導致審計工作還存在一定的盲區(qū)。

1.審計線索銳減

在信息化高速發(fā)展的時代，會計信息化建設也在高速發(fā)展，其各項財政財務數(shù)據(jù)量逐年遞增，這在一定程度上增加了審計的難度，影響了財政審計的質量。例如，隨著計算機信息技術的廣泛應用，通過計算機儲存各類數(shù)據(jù)，難以留下各項工作痕跡，計算機只對最終的處理結果予以記錄，導致審計時僅能對處理結果進行分析，而難以了解事項的具體操作過程，增大了審計證據(jù)的獲取難度^[1]。

2.審計對象的限制

在開展財政審計時，審計對象有一定的趨利避害性。由于審計對象主觀方面的因素，被審計單位只提供對自己有利的財務信息，有意識的規(guī)避敏感的數(shù)據(jù)，甚至個別被審計單位未能實事求是的提供原始憑證，這導致了審計人員無法獲得完整與真實的財務數(shù)據(jù)，影響了審計工作的正常開展，不利于審計環(huán)境建設。例如，X審計部門派出審計組對Y縣扶貧資金進行專項審計，在審計工作前期，審計人員在對相關單位提供的扶貧項目申報、審批、資金劃撥管理等信息資料進行審計時，均未發(fā)現(xiàn)重大問題，但隨著審計調查的不斷深入，審計人員在進行基層抽查的過程中，深入鄉(xiāng)鎮(zhèn)村社實地詢問后，通過審計鎮(zhèn)財政所向上級財政部門上報項目的資料發(fā)現(xiàn)，Z單位存在未按規(guī)定執(zhí)行扶貧政策和扶貧資金管理使用不規(guī)范等問題。該案例說明，一些被審計單位傾向于提供對自身有利的信息與資料，以規(guī)避或隱瞞存在的問題，給審計工作帶來了一定的難度。

3.審計范圍的擴展

隨著信息技術的高速發(fā)展，審計人員必須具備一定的專業(yè)素養(yǎng)和較高的業(yè)務能力，否則無法實現(xiàn)審計目標。而目前審計部門既懂財政業(yè)務知識，又掌握數(shù)據(jù)庫管理、計算機網(wǎng)絡應用、審計軟件操作等技能的審計復合型人才較為缺乏，專業(yè)知識及技能不能滿足當前審計工作需要，審計工作的開展還存在一定的局限性。例如，在信息技術高速發(fā)展下，各審計部門在審計財政業(yè)務規(guī)范性的同時還要審計相應的信息系統(tǒng)，這不僅要求審計人員要對財政財務數(shù)據(jù)進行審計，還要審計相應的信息系統(tǒng)是否合理有效，看信息系統(tǒng)的操作和業(yè)務流程是否保持統(tǒng)一，系統(tǒng)運行是否存在重大漏洞或安全隱患。這些工作既擴大了審計的范圍，同時也增加了審計的難度。

4.審計方法滯后

目前在財政管理領域，以計算機技術為主要手段的辦公自動化在政府及其部門得到了廣泛應用，日常業(yè)務工作由計算機取代，各類財務軟件不斷成熟，而審計軟件的開發(fā)卻滯后于財務軟件的開發(fā)。例如，目前審計部門使用的部分審計系統(tǒng)沒有及時更新?lián)Q代，部分功能已無法滿足審計工作需要，大部分財政審計業(yè)務繞過計算機系統(tǒng)進行審計，無法全方位的開展審計，審計技術較為滯后^[2]。

5.審計機制不夠完善

大部分審計部門雖然本著客觀公正的原則依法進行審計工作，但是一方面現(xiàn)行的審計制度還不夠完善，無法嚴格按照制度開展審計，導致部分審計項目質量不高;另一方面，缺乏完善的審計整改機制，當發(fā)現(xiàn)問題時被審計單位在限定的時間內不能完成整改工作，影響了審計成效。

（二）財政審計存在問題的成因分析

從審計人員層面而言，審計人員的素質不能適應現(xiàn)代財政審計的要求，審計方式不能與信息技術時代變化相適應，一方面審計部門在現(xiàn)有審計人員的專業(yè)能力培訓以及綜合水平提升方面做的還不夠，缺乏對于審計人員綜合能力的培養(yǎng)與考核，一些審計人員的專業(yè)知識以及信息技術能力得不到及時提升。另一方面，審計部門在進行人才招聘或引進時，對其能力的考核不全面，忽視了對其綜合能力的考核，致使未能選拔出優(yōu)秀的審計復合型人才。

從審計對象層面而言，部分審計對象在審計過程中存在不配合現(xiàn)象，主要是提供資料不齊全或提供所需資料時存在不同程度的拖延，出現(xiàn)這種現(xiàn)象的原因在于審計過程中沒有采取強有力的措施促使審計對象主動配合并提供相關資料，而資料的缺失以及審計對象配合不利，極易影響審計證據(jù)的獲取。

從審計組織層面而言，大部分審計規(guī)章制度、審計流程不夠完善，且可操作性也有待加強，出現(xiàn)此類情況的主要原因在于編制審計制度時，沒有認真貫徹上下結合的原則，沒有充分吸納基層一線審計人員的想法和建議，且在架構審計流程時，也沒有對一系列的審計工作進行實地操作，缺乏流程的可行性。

從體制機制層面而言，審計部門目前還停留在對其他單位財政財務收支的審查和監(jiān)督方面，且只強調自上而下的審計，缺乏多單位之間的聯(lián)動與協(xié)同監(jiān)督機制，同時其他平行部門的參與度也較低。

二、促進財政審計的意見建議

（一）加強復合型人才的培養(yǎng)

隨著計算機信息技術應用的普及，財政審計必須運用計算機來滿足審計工作需求，以便更好的履行審計監(jiān)督職責，這就需要財政審計人員不但要具備一定的法律、經(jīng)濟、公共財政方面的基礎知識以及審計理論知識，還需要精通計算機技術的應用。對此審計部門應當著力培養(yǎng)一批既懂財政審計業(yè)務又通曉計算機知識的復合型審計專業(yè)人員，使其充實到審計工作隊伍中，以提高隊伍的綜合實力。同時，審計隊伍還應定期開展業(yè)務培訓，督促審計人員及時主動學習新知識、新理論，并定期進行知識考核，將考核的結果與績效水平相掛鉤，從而形成良好的學習氛圍。除此之外，審計部門在人才引進或對外招聘時，應適當提高審計人員的招聘標準，進而篩選出具有復合技能和專業(yè)水平高的審計人才，以便更好地適應新時代財政審計工作新要求。

（二）加快信息技術的應用

信息化時代給各行各業(yè)帶來了新的機遇與挑戰(zhàn)，審計部門應當抓住當前機遇，大力推進信息化建設，并充分利用當前信息技術手段，推動財政審計工作的全面開展。

第一，建立財政審計平臺和審計分析平臺。財政審計的發(fā)展計劃包含三個部分，第一部分是短期目標，應解決單位目前面臨的對被審計單位的審計側重點問題;第二部分是中期規(guī)劃，應改進和完善自身的審計方法和審計模式;第三部分是長期規(guī)劃，應盡快解決財政審計中信息技術應用的問題。通過建立財政審計平臺和審計分析平臺，利用信息化手段實現(xiàn)平臺間的數(shù)據(jù)互聯(lián)，確保前臺和后臺的相互分工，通過分析平臺實現(xiàn)遠程存儲和移動計算，減少信息轉換過程中的阻力，發(fā)揮財政審計的優(yōu)勢，減少中間環(huán)節(jié)，簡化審計流程。財政審計加強信息技術的應用是時代發(fā)展的必然要求，審計工作也需要結合自身的特點制定信息技術的應用策略，實現(xiàn)審計工作的大數(shù)據(jù)化，并加強政府與審計部門的頂層設計，從而全面、切實規(guī)劃具有前瞻性、系統(tǒng)性的審計業(yè)務發(fā)展^[3]。

第二，推進財政財務審計軟件的研發(fā)創(chuàng)新。隨著財政審計工作程序的不斷變化，審計部門應及時適應當前財政審計工作要求，大力推進財政財務審計軟件的研發(fā)創(chuàng)新，在原有審計軟件應用的基礎上，根據(jù)當前審計工作需要，設計出符合各種財政財務軟件適用的審計程序，以提高審計工作的效率，減輕審計人員的工作量，從而促使財政審計工作更好地進行。

第三，構建審計工作在信息技術應用下的法制體系。目前審計準則中沒有明確規(guī)定需要應用信息技術，因此財政審計運用信息技術手段也缺乏一定的法律依據(jù)。信息技術應用的合法性是財政審計面臨的迫切課題，只有擁有法律、法規(guī)的支持，審計過程中信息技術的應用才能夠得以保障。無論是云審計還是大數(shù)據(jù)模式下的審計，都需要相關的電子證據(jù)具有一定的法律地位，這也是財政審計實現(xiàn)信息化的重要前提。因此，政府需要加強對法律、法規(guī)的建設，根據(jù)信息技術下審計的實際情況完善相關法律法規(guī)，以明確電子證據(jù)的法律地位。

（三）加強審計事前、事中、事后的管理

第一，加強事前審計控制。審計質量控制的關鍵在于開展審計前，要做好對被審計單位的調查及編制有指導性的審計方案，通過審計的事前監(jiān)管，讓審計人員開好頭、起好步，并盡可能地全面掌握被審計單位的情況，做到有的放矢，從而提高財政審計的質量和效果，降低審計過程中的風險。信息技術的應用會改變審計的方式，擴大審計的范圍，但同時也增加了審計工作的難度，這就要求審計人員要全面、細致地掌握被審計單位的組織架構、工作流程、數(shù)據(jù)存儲方式等，以保障審計工作的科學性與合理性。

第二，加強事中審計控制。在審計過程中要對審計項目進行全過程跟蹤，對審計項目的執(zhí)行情況實時掌控，及時發(fā)現(xiàn)審計過程中存在的問題，并針對問題及時調整審計思路和改進審計方法，以確保審計證據(jù)充分可靠、審計結果客觀公正。同時財政審計要結合被審計單位實際業(yè)務特征制定審計模式，審計過程要公允可靠，針對被審計單位的不同業(yè)務模式確定審計的側重點，針對可能出現(xiàn)問題的重點環(huán)節(jié)加強分析，以實現(xiàn)審計的合理化。財政審計的優(yōu)化，即是科學開展審計的方式，也是未來財政審計發(fā)展的趨勢，我們必須優(yōu)化審計環(huán)境，增強對財政審計思路的培養(yǎng)。

第三，完善審計報告管理。審計質量的好壞是通過審計報告來體現(xiàn)的，一份完整的審計報告要求格式規(guī)范、結構統(tǒng)一、事實清晰、問題準確、處理處罰意見合理等。因此，需要明確對于審計報告的要求，進而提升審計報告的質量，從而倒逼審計水平的提升。

（四）加強與被審計單位的溝通交流

財政審計工作涉及部門和業(yè)務事項較多，在審計過程中，加強與被審計單位溝通交流，樹立良好的溝通理念尤為重要，從審前調查到出具審計報告的各個工作階段都離不開溝通交流，恰當、合理、有效地溝通交流，不但有助于得到被審計單位的理解和支持，而且對于提高審計工作效率、擴大審計成效、保證審計工作有序進行也有著極其重要的作用。一要懂得換位思考。在溝通過程中，審計人員應寓服務于監(jiān)督之中，相互尊重、相互信任和相互理解，觀點不同時要充分聽取被審計單位的意見，做好換位思考，求同存異，從而達成共識。二要增強學識水平。良好的溝通交流必須要有扎實的業(yè)務技能和法律法規(guī)知識功底作后盾，同時這也是實現(xiàn)有效溝通的基礎，因此審計人員平時應加強對業(yè)務知識和審計技能的學習，不斷提高自身學識水平，要善于運用審計法律法規(guī)和審計手段“說話”，要善于在溝通交流過程中以不變應萬變。三要講究方式方法。在溝通交流過程中，審計人員不僅要注重語言表達，還應講究溝通技巧，講話不但要有理、有據(jù)、有力，更要有自信，同時針對不同的人和事兒，還應該靈活運用不同的溝通方式方法，以達到溝通交流的目的。四要做到堅持原則。堅持原則是審計人員與被審計單位進行溝通交流的底線，任何溝通交流都不能以犧牲審計原則為代價，在溝通交流過程中審計人員必須遵循審計工作程序、工作制度、行為準則及其他相關規(guī)章制度，并將原則性與靈活性相結合，采取靈活的方式辯證、客觀、審慎地分析審計情況和處理審計問題，從而順利完成審計任務和實現(xiàn)審、幫、促的目的。

（五）創(chuàng)新審計的組織管理

伴隨著信息技術的發(fā)展與進步，審計工作所依據(jù)的理論與實務展開的方式也在不斷地演進，為了更好的開展財政審計工作，審計部門應當與時俱進，借助現(xiàn)有互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)等信息傳遞技術，探索更加高效的信息傳遞以及管理模式，建立起高效的信息傳遞與溝通機制，進而實現(xiàn)審計組織管理的扁平化，提升單位對于審計工作開展情況的了解程度。例如，建立審計部門信息共享平臺，實現(xiàn)審計小組與小組之間的資源與數(shù)據(jù)共享，進而促進審計人員工作開展更加順利，審計數(shù)據(jù)更加真實可靠。

三、結語

隨著經(jīng)濟的高速發(fā)展，財政審計的難度不斷增加，財政審計的相關數(shù)據(jù)量也在逐年增多，財政審計工作必須緊隨信息化時代下的要求予以轉變。財政審計部門在當代審計對象日趨復雜與信息技術高速發(fā)展的背景下，需全面完善審計模式，加強復合型人才培養(yǎng)，并在審計過程中加快信息技術的應用，加強審計事前、事中、事后的管理，加強與被審計單位的溝通交流，并不斷創(chuàng)新審計的組織管理，以此實現(xiàn)財政審計模式的優(yōu)化。

參考文獻：

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作者簡介：喬曉峰（1982-），男，漢族，內蒙古阿拉善人。

主要研究方向：會計、審計、內部控制、數(shù)據(jù)分析等。