吳雪梅

【摘? 要】當(dāng)前，行政機(jī)關(guān)單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在諸多問題，包括行政機(jī)關(guān)單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制失效，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制意識(shí)相對(duì)薄弱，執(zhí)行力不夠;制度不完善，缺乏有效控制;財(cái)務(wù)管理不受重視，缺乏有效監(jiān)督。因此，加強(qiáng)和完善行政機(jī)關(guān)單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，既有助于提高行政機(jī)關(guān)單位的運(yùn)營(yíng)管理能力，也有助于單位內(nèi)部廉潔奉公之氣的形成。

【Abstract】At present， there are many problems existing in the internal accounting control of administrative agencies and units， including the failure of the internal accounting control of administrative agencies and units， the relatively weak awareness of internal accounting control and the insufficient executive power， the imperfect system and the lack of effective control， the lack of attention to financial management and the lack of effective supervision. Therefore， strengthening and improving the internal accounting control of administrative agencies and units will help to improve the operation and management ability of administrative agencies and units as well as the formation of a clean and devoted culture within the units.

【關(guān)鍵詞】行政機(jī)關(guān);內(nèi)部會(huì)計(jì)控制;制度改革

【Keywords】administrative agencies; internal accounting control; system reform

【中圖分類號(hào)】F810.6? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文獻(xiàn)標(biāo)志碼】A? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文章編號(hào)】1673-1069（2021）03-0063-02

1 引言

在黨的十九大報(bào)告中，全面部署新時(shí)代國(guó)家各項(xiàng)事業(yè)的發(fā)展。其中，行政機(jī)關(guān)單位財(cái)務(wù)管理，是單位經(jīng)濟(jì)的命脈，對(duì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的調(diào)控起著重要的作用。在2019年，財(cái)政部會(huì)計(jì)司公布《2017年全國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)分析報(bào)告》，該文件中首次使用優(yōu)、良、中、差四個(gè)等級(jí)來(lái)評(píng)價(jià)行政機(jī)關(guān)單位內(nèi)部控制建設(shè)的好壞，根據(jù)全國(guó)各行政機(jī)關(guān)單位提供的數(shù)據(jù)，評(píng)價(jià)為優(yōu)的占比達(dá)到4.19%，評(píng)價(jià)為良的占比為17.26%。這意味著只有五分之一左右的行政機(jī)關(guān)單位達(dá)到優(yōu)良等級(jí)[1]。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制建設(shè)的不完善，執(zhí)行力不夠;制度不健全，缺乏有效控制;財(cái)務(wù)管理不受重視，缺乏有效監(jiān)督等是當(dāng)前行政機(jī)關(guān)單位普遍存在的問題[2]，與權(quán)力集中、控制無(wú)效、政治制度改革相關(guān)。加強(qiáng)行政機(jī)關(guān)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的制度建設(shè)，有助于促進(jìn)行政機(jī)關(guān)單位的廉政風(fēng)氣形成。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是單位內(nèi)部控制中重要的一部分，它對(duì)加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督、提高會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)信息質(zhì)量、提升會(huì)計(jì)管理效率有著顯著的效果，它也是衡量一個(gè)單位內(nèi)部對(duì)財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)重視程度的重要手段。在2001年，財(cái)政部發(fā)布的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范》對(duì)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制有很大幫助。文件指出，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是幫助單位提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、保護(hù)單位資金資產(chǎn)的安全，依據(jù)相關(guān)法律法規(guī)而制定的一系列措施[3]。加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制建設(shè)能夠提升單位運(yùn)營(yíng)管理能力，也能夠進(jìn)一步強(qiáng)化單位內(nèi)部廉政風(fēng)氣的形成。從目前的形勢(shì)來(lái)看，很多單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制建設(shè)仍然處于起步狀態(tài)，行政機(jī)關(guān)單位所暴露出來(lái)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制建設(shè)問題比較突出。

2 行政機(jī)關(guān)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的現(xiàn)狀

2.1 缺乏完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度

大部分政策都把普通財(cái)務(wù)制度看作內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，但是普通財(cái)務(wù)制度通常只是規(guī)定怎樣使用資金，對(duì)于資金的安全問題卻沒有考慮在內(nèi)。而內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是指各單位依據(jù)法律法規(guī)等相關(guān)規(guī)定，制定出適合本單位的實(shí)際情況的措施和方法，它的目的是保障單位運(yùn)營(yíng)管理合乎法律規(guī)定及保證單位資產(chǎn)安全等[4]。行政機(jī)關(guān)單位往往需要大量資金支出，并且其使用較為頻繁、資金安全得不到保障。例如，出差報(bào)銷等環(huán)節(jié)的隨意性較大，往往并不清楚錢用在了哪里;買進(jìn)物資后缺乏核對(duì)制度，導(dǎo)致容易作假或者物資品質(zhì)不佳;行政機(jī)關(guān)單位的資金一般由國(guó)家財(cái)政下?lián)埽⑶也蛔銜r(shí)還可以上報(bào)追加預(yù)算，導(dǎo)致有的單位不仔細(xì)考慮成本控制問題，造成資金浪費(fèi)或者物資外流的情況。

2.2 缺乏內(nèi)部會(huì)計(jì)控制意識(shí)

當(dāng)前，大部分職工只知道財(cái)務(wù)室的職責(zé)是資金管理，無(wú)論憑證是否符合規(guī)定，只要憑證上有領(lǐng)導(dǎo)的簽字就可以進(jìn)行報(bào)銷。部分單位的報(bào)銷流程存在問題，如先找領(lǐng)導(dǎo)簽完字再讓財(cái)務(wù)審核，財(cái)務(wù)處于被動(dòng)的地位，并且財(cái)務(wù)人員一般不會(huì)對(duì)資金進(jìn)行監(jiān)督管理，即使有的財(cái)務(wù)人員對(duì)制度提出了意見，一般也不會(huì)受到重視，使得不合理的開支情況常有發(fā)生。

2.3 資產(chǎn)管理制度不健全

行政機(jī)關(guān)單位的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人如果沒有很強(qiáng)的專業(yè)能力，工作中財(cái)務(wù)核算與內(nèi)部審計(jì)工作制度不完善，那么會(huì)對(duì)行政機(jī)關(guān)單位埋下很大的隱患。例如，出入庫(kù)制度、庫(kù)存盤點(diǎn)、賬目核對(duì)等得不到落實(shí)。如果資產(chǎn)管理制度不健全，并且不重視對(duì)資產(chǎn)的盤點(diǎn)工作，會(huì)導(dǎo)致本單位的資產(chǎn)外流。

2.4 缺乏高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人員

隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)的日益發(fā)展，各個(gè)行政機(jī)關(guān)單位也對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作提出更加嚴(yán)格的要求。現(xiàn)階段，各行政機(jī)關(guān)單位需要能力強(qiáng)、素質(zhì)高的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員來(lái)更好地管理單位的財(cái)務(wù)[5]。因此，行政機(jī)關(guān)單位應(yīng)該積極地培訓(xùn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員，幫助他們提高專業(yè)素質(zhì)，除此之外，還應(yīng)該完善相關(guān)的會(huì)計(jì)管理制度。

3 加強(qiáng)行政機(jī)關(guān)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的方法

3.1 提升各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的管理意識(shí)和責(zé)任意識(shí)

提高行政機(jī)關(guān)單位各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的專業(yè)水平、管理和責(zé)任意識(shí)是強(qiáng)化單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要手段。目前，行政機(jī)關(guān)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制一直存在著專業(yè)素養(yǎng)不高、重視程度不足和管理人才缺乏等痛點(diǎn)，為解決這類問題可以加強(qiáng)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)班子的培訓(xùn)。第一，可以邀請(qǐng)上級(jí)單位的專業(yè)人員進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)理論知識(shí)的講解和培訓(xùn)，從根本上提升領(lǐng)導(dǎo)班子的管理意識(shí)、責(zé)任意識(shí)和專業(yè)素養(yǎng)。第二，可以和其他部門或者兄弟機(jī)關(guān)互相交流經(jīng)驗(yàn)，查缺補(bǔ)漏，及時(shí)彌補(bǔ)自己的不足之處，共同提升運(yùn)營(yíng)管理能力。同時(shí)，積極向做得比較好的機(jī)關(guān)單位學(xué)習(xí)、借鑒，提升控制能力。第三，可以通過網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)，了解國(guó)內(nèi)外各行業(yè)先進(jìn)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的信息資料，及時(shí)掌握改革趨勢(shì)，針對(duì)現(xiàn)行政策、制度研究、意見建議等開展實(shí)時(shí)交流，當(dāng)工作中遇到各種困難和問題時(shí)能夠及時(shí)處理解決，節(jié)省時(shí)間成本。

3.2 加強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)

在行政機(jī)關(guān)單位內(nèi)部，需要不斷吸納財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人才，加強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍的建設(shè)，從根本上提升財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)水平。對(duì)于人才的選取，要以高標(biāo)準(zhǔn)、高規(guī)格的要求去選擇專業(yè)對(duì)口的人才，并對(duì)相關(guān)人才進(jìn)行及時(shí)且可靠的專業(yè)培訓(xùn)，使得相關(guān)人員能夠更加高效迅速地融入進(jìn)來(lái)。同時(shí)，對(duì)于相關(guān)的會(huì)計(jì)人才要加強(qiáng)職業(yè)道德素質(zhì)培養(yǎng)，使之具有良好的職業(yè)操守，避免出現(xiàn)財(cái)務(wù)班子內(nèi)部腐蝕的情況。

3.3 加強(qiáng)對(duì)貨幣資金的監(jiān)管

與其他資金相比，貨幣資金的流動(dòng)性更強(qiáng)，所以實(shí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制時(shí)要著重關(guān)注現(xiàn)金的流向。行政機(jī)關(guān)單位可以對(duì)貨幣資金流通中的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)督控制以增強(qiáng)貨幣資金流通的安全性。第一，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作人員應(yīng)保質(zhì)保量地完成本職工作。將負(fù)責(zé)記賬與資金管理等不同工作內(nèi)容的員工分隔開，員工彼此不參與對(duì)方的工作。在行政機(jī)關(guān)單位處理借貸業(yè)務(wù)時(shí)要保證有2名及以上員工參與，避免無(wú)人監(jiān)督情形的出現(xiàn)。第二，針對(duì)資金審批要制定嚴(yán)格的制度。這不僅要求員工熟悉資金的審批制度，還要求審核資金的員工按照規(guī)章制度辦事，不能私自更改資金的數(shù)額。同時(shí)，審批資金的員工要再次確認(rèn)資金的流向和使用方式，確保資金使用和申請(qǐng)相一致，確保資金用途不存在問題。

3.4 完善實(shí)物資產(chǎn)管理制度

第一，完善實(shí)物資產(chǎn)管理制度。對(duì)于實(shí)物資產(chǎn)管理制度的完善十分關(guān)鍵，所以行政機(jī)關(guān)單位對(duì)實(shí)物資產(chǎn)的管理制度要著重考慮，完善不合理的地方。第二，加強(qiáng)實(shí)物資產(chǎn)購(gòu)置管理。在購(gòu)進(jìn)一批新的實(shí)物資產(chǎn)時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員需要對(duì)使用的資金和實(shí)物的質(zhì)量進(jìn)行核查，對(duì)于拿不出采購(gòu)證明的不能進(jìn)行報(bào)銷。在整個(gè)資產(chǎn)購(gòu)置過程中要嚴(yán)格審核，確保資產(chǎn)得到合理使用。第三，加強(qiáng)對(duì)報(bào)損制度的完善。行政機(jī)關(guān)單位要按照《行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)處置業(yè)務(wù)規(guī)程》對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行合理的處理，對(duì)于不能處理的也應(yīng)該及時(shí)上報(bào)，不能私自作決定或私下處理。要嚴(yán)格按照其中的處置業(yè)務(wù)章程來(lái)開展工作，確保各項(xiàng)規(guī)章制度得到有效執(zhí)行。

4 結(jié)論

通常，開展內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)包括五個(gè)方面：第一，提升服務(wù)效率和效果;第二，規(guī)避和預(yù)防腐敗;第三，保證財(cái)務(wù)信息真實(shí);第四，保證資產(chǎn)安全合法;第五，保證單位運(yùn)營(yíng)管理高效且有序。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度能夠有效地保證本單位的資金得到合理運(yùn)用，同時(shí)，其也是保證單位管理措施能夠高效實(shí)施的重要基礎(chǔ)。如今，行政機(jī)關(guān)單位缺少十分成熟的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，從而導(dǎo)致單位以及國(guó)家蒙受巨大的損失。因此，提高行政機(jī)關(guān)單位的運(yùn)營(yíng)管理能力或者加強(qiáng)單位內(nèi)部對(duì)資產(chǎn)的統(tǒng)籌安排，都需要加強(qiáng)和完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。

【參考文獻(xiàn)】

【1】.2017年全國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)分析報(bào)告[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2019（11）：9-13.

【2】水之碧天之藍(lán).行政單位財(cái)務(wù)管理制度[EB/OL].https：//wenku.baidu.com/view/ba11fb0c773231126edb6f1aff00bed5b9f373b5.html，2016-11-07.

【3】財(cái)會(huì)〔2001〕41號(hào).內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）[Z].

【4】劉稱新.簡(jiǎn)析科研單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制研究[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2020（34）：107-108.

【5】陳宜斌.探討職業(yè)院校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制健全與完善路徑[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2020（24）：101-102.