職業(yè)院?；旌纤兄曝攧?wù)和資產(chǎn)管理研究

袁明碩 張志康

摘 要：職業(yè)教育改革大背景下，全國范圍內(nèi)的職業(yè)院校紛紛探索混合所有制改革，形成了獨立法人的混合所有制職業(yè)院校、學校二級法人的混合所有制職業(yè)院系、非法人層面的校企合作三種辦學模式?；旌纤兄坡殬I(yè)院校發(fā)展離不開人、財、物等資源的流轉(zhuǎn)，隨著改革和探索的深入，財務(wù)和資產(chǎn)管理問題逐步凸顯。通過對職業(yè)院?；旌纤兄曝攧?wù)和資產(chǎn)管理的政策和現(xiàn)狀進行研究，深入剖析會計制度選擇、資金來源、財會管理體系、出資形式、資產(chǎn)管理、收益分配等方面的痛點，針對職業(yè)院校混合所有制發(fā)展中的資源要素問題，提出相應(yīng)的建設(shè)性意見和合理化建議。

關(guān)鍵詞：職業(yè)院校;混合所有制;資金來源;會計制度;資產(chǎn)管理;收益分配

中圖分類號：G717? ? ? ? 文獻標志碼：A? ? ? 文章編號：1673-291X（2021）09-0089-03

引言

近年來，國內(nèi)多所職業(yè)院校積極進行混合所有制探索，通過要素整合形成了以下三種辦學模式：一是獨立法人的混合所有制職業(yè)院校，二是學校二級法人的混合所有制職業(yè)院系，三是非法人層面的校企合作模式。職業(yè)院?；旌纤兄瓢l(fā)展離不開人、財、物等資源流轉(zhuǎn)，財務(wù)和資產(chǎn)管理是對資金、資產(chǎn)等生產(chǎn)要素的經(jīng)濟管理工作，是一項系統(tǒng)性的工程。隨著探索的深入，資金來源與融通、財務(wù)核算、國有資產(chǎn)管理和收益分配等方面問題逐步凸顯，便需要對職業(yè)院?；旌纤兄曝攧?wù)和資產(chǎn)管理現(xiàn)狀進行研究，找出相應(yīng)痛點，解決職業(yè)院?；旌纤兄瓢l(fā)展中的資源要素管理問題。

一、混合所有制財務(wù)和資產(chǎn)管理法律及政策背景

目前，對混合所有制職業(yè)院校財務(wù)和資產(chǎn)管理沒有明確的法律性文件，其法律和政策可以結(jié)合河北省頒布的《河北省職業(yè)教育改革發(fā)展實施方案（2019）》，參考《民辦教育促進法》《中華人民共和國民辦教育促進法實施條例（修訂草案）（征求意見稿）》進行研究。

（一）財務(wù)管理方面

混合所有制辦學的資金來源包括財政性經(jīng)費、學費收入、國家資助、捐贈、借款等。財政性經(jīng)費方面，政府可以給予混合所有制辦學適當支持，如增資擴股方式給予建設(shè)資金支持，辦學試點按股權(quán)比例享受公辦職業(yè)院校生均撥款政策，稅收優(yōu)惠政策等;其他資金來源中學費收入占比較高，營利性辦學收費標準采用市場調(diào)節(jié)，非營利性辦學暫適用審批制，待條件成熟后實行市場調(diào)節(jié)價。

混合所有制辦學需獨立進行經(jīng)費核算和財務(wù)管理，根據(jù)法人屬性執(zhí)行相應(yīng)的會計制度，建立健全內(nèi)部控制制度，接受第三方審計，學校收入應(yīng)當全部納入學校財務(wù)專戶，統(tǒng)一核算、統(tǒng)一管理，保障學校的教育教學、學生資助、教職工待遇以及學校的建設(shè)和發(fā)展。

（二）資產(chǎn)管理方面

混合所有制辦學出資形式，可以用貨幣，以及實物、土地使用權(quán)、知識產(chǎn)權(quán)等非貨幣財產(chǎn)作為辦學出資。公辦職業(yè)院校參與舉辦非營利性民辦學校的，不得利用國家財政性經(jīng)費。事業(yè)單位在滿足其正常事業(yè)要求的前提下，可將非經(jīng)營性資產(chǎn)轉(zhuǎn)經(jīng)營性資產(chǎn)，用于從事生產(chǎn)經(jīng)營的資產(chǎn)。以國有資產(chǎn)投資的，要按照規(guī)定履行審批程序，資產(chǎn)評估應(yīng)符合國有資產(chǎn)監(jiān)督管理的有關(guān)規(guī)定，資產(chǎn)評估結(jié)果報主管部門備案，作為出資及辦學收益分配的依據(jù)。

混合所有制主體依法享有舉辦者權(quán)益，依法履行國有資產(chǎn)管理義務(wù)，應(yīng)將舉辦者出資、政府補助、受贈、收費、辦學積累等各類資產(chǎn)分類登記入賬，定期開展資產(chǎn)清查，并將清查結(jié)果向社會公布。

（三）收益分配方面

混合所有制辦學的收益分配應(yīng)區(qū)分營利性辦學和非營利性辦學。非營利性辦學不得取得辦學收益，辦學結(jié)余全部用于辦學;營利性辦學收入應(yīng)當全部納入學校開設(shè)的銀行結(jié)算賬戶，辦學結(jié)余分配應(yīng)當在年度財務(wù)結(jié)算后進行。營利性辦學應(yīng)當從年度凈收益中，按不低于年度凈資產(chǎn)增加額或者凈收益的25%的比例提取發(fā)展基金，用于學校的建設(shè)、維護，教學設(shè)備的添置、更新和教職工的進修培訓等。

二、混合所有制辦學財務(wù)與資產(chǎn)管理現(xiàn)狀和問題

由于要素來源、組織形式、產(chǎn)權(quán)性質(zhì)不同，獨立法人的混合所有制院校、學校二級法人的混合所有制職業(yè)院系、非法人層面校企合作模式下，財務(wù)和資產(chǎn)管理的現(xiàn)狀及面臨的問題不盡相同。

（一）獨立法人的混合所有制職業(yè)院校

獨立法人的混合所有制職業(yè)院校是政府國有資本、企業(yè)社會資本共同組建的混合所有制高職院校。目前，我國比較典型的獨立法人的混合所有制職業(yè)院校是山東海事職業(yè)學院，由民辦非企業(yè)變更為事業(yè)單位法人。作為獨立的辦學主體獨立進行會計核算、資產(chǎn)管理、自負盈虧，營利性混合所有制職業(yè)院校。營利性辦學主體按照《中華人民共和國公司法》及有關(guān)法律規(guī)定使用《財務(wù)會計制度》，非營利性混合所有制職業(yè)院校適用的會計準則可參考《民間非營利組織會計制度》、《高校會計制度》。

獨立法人的混合所有制職業(yè)院校財務(wù)和資產(chǎn)管理存在的主要問題包括：一是營利性混合所有制院校按股權(quán)比例是否能夠享受公辦職業(yè)院校生均撥款政策，涉及的財政性資金如何劃撥和核算;二是非營利性混合所有制職業(yè)院校會計制度無法直接套用《民間非營利組織會計制度》《高校會計制度》，一方面無法反映學校投資者投入資本情況，另一方面未設(shè)置利潤科目，能否形成辦學收益，能否向股東進行收益分配尚未明確。

（二）學校二級法人的混合所有制職業(yè)院系

混合所有制二級學院是以公辦高校引入社會資本為改革的主要趨勢，混合所有制二級學院由于國家層面暫時缺乏相關(guān)法律及政策規(guī)范，所以大多參照非法人二級學院運作。非法人二級學院往往依托于校企合作協(xié)議，在財務(wù)管理、資產(chǎn)管理、收益分配等方面缺乏制度和機制保障。從長遠來看，學校二級法人較非法人二級學院擁有更多的辦學自主權(quán)，靈活地組織教學科研與培訓服務(wù)，提高辦學效益，不同性質(zhì)的資本能夠通過投資轉(zhuǎn)化為二級學院的股權(quán)，各方出資人可以依股權(quán)獲得收益。

公辦職業(yè)院校參與二級法人混合所有制辦學，多數(shù)將擬合作的資產(chǎn)進行劃轉(zhuǎn)，將資產(chǎn)劃入學校經(jīng)營性資產(chǎn)管理公司名下，由經(jīng)營性資產(chǎn)管理公司作為學校經(jīng)營性資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)管理人，與合作企業(yè)共同組建混合所有制公司，通過協(xié)議方式承接二級學院托管，如威海職業(yè)學院萬斯達學院。經(jīng)營性資產(chǎn)管理公司和學校代表列席股東會和董事會，按照股份比例獲得股東會的表決權(quán)限，參與到經(jīng)營性資產(chǎn)進行管理。

從經(jīng)營范圍來看，上述混合所有制學校二級法人均為公司制，適用于《企業(yè)會計制度》營利性組織機構(gòu)。資金來源方面，學校二級法人的混合所有制職業(yè)院系一般收入為從學校獲得提供的課程收入，同時探索收入多樣性，對外承接社會培訓工作和社會服務(wù)工作，創(chuàng)造學費收入外的其他收入。

公辦院校投出資產(chǎn)可以采用“長期股權(quán)投資”進行核算，所有制二級法人依據(jù)相關(guān)規(guī)章制度合理分配的利潤形成“投資收益”，應(yīng)按照《高校會計制度》《高校財務(wù)制度》的要求及時登記入賬并加強管理?；旌纤兄贫壏ㄈ俗鳛楣局篇毩⒎ㄈ?，可以按照公司法的要求，利用“利潤分配”科目，在利益相關(guān)者間進行合理分配。

學校二級法人的混合所有制職業(yè)院系財務(wù)和資產(chǎn)管理存在的主要問題，為托管二級學院的混合所有制公司在設(shè)立初期，治理結(jié)構(gòu)尚不完善，財務(wù)和資產(chǎn)管理薄弱，不利于國有資本的管理和監(jiān)督。

（三）非法人層面的校企合作模式

基于合作協(xié)議的非法人二級學院與企業(yè)合作模式，企業(yè)可用資金、實物、土地使用權(quán)、知識產(chǎn)權(quán)及其他財產(chǎn)作為企業(yè)合作出資。二級學院的法人主體對企業(yè)投入、國家補助、社會捐助等辦學投入的資產(chǎn)以及校方辦學積累，依法享有法人財產(chǎn)權(quán)。

合作辦學過程中學生學費、生均經(jīng)費、項目經(jīng)費由校方代收，獨立管理;項目培訓和認證費用由企業(yè)收取和支配。非法人二級學院與企業(yè)的合作模式不擁有獨立的財務(wù)收支權(quán)限，實行校方的財務(wù)預(yù)算和決算制度，校方將學費和生均經(jīng)費按比例作為非法人二級學院的辦學經(jīng)費，具體使用要按照校方現(xiàn)有財務(wù)管理制度執(zhí)行。非法人二級學院對所屬辦學資產(chǎn)具有管理使用權(quán)。雙方以二級學院名義申請的與二級學院有關(guān)的財政專項資金和接受的社會捐助，歸學校統(tǒng)一管理、二級學院使用，不影響雙方的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)。所有資產(chǎn)由二級學院依法自主管理和使用，任何單位和個人不得侵占、私分或挪用。

非法人層面的校企合作模式存在的財務(wù)和資產(chǎn)管理問題主要包括：首先，在資產(chǎn)管理上，存在各自管理，混合使用的現(xiàn)狀，對經(jīng)濟業(yè)務(wù)的記賬和核算比較缺失，難以對非法人層面的校企合作的成本效益進行測算，不利于雙方固定資產(chǎn)的保管、保值、增值;其次，非法人二級學院的財務(wù)和資產(chǎn)管理模式下，沒有共同的法人主體、學校和企業(yè)財務(wù)和管理相分離，國有資本和社會資本的混合所有制辦學沒有明確的收益分配機制。教育的公益性和資本的逐利性之間的天然矛盾，導致學校和企業(yè)難以形成長效合作機制。

三、對策和建議

（一）界定混合所有制辦學屬性及相應(yīng)會計制度

根據(jù)現(xiàn)有的法律和政策來看，混合所有制辦學初期階段無論是否為營利性，可以申請享受財政性資金扶持。因此，在會計制度上需要根據(jù)財政性資金劃撥形式明確核算方法，可以從是否具有營利性、是否享受財政性資金扶持兩個維度進行考慮。

不享受財政資金的混合所有制辦學，可以按照是否為營利性單位選擇《企業(yè)會計制度》或《非營利組織會計制度》;享受財政性資金扶持的營利性辦學主體，財政性資金劃撥可以政府補貼形式，不必開通財政專戶，通過計入“營業(yè)外收入”進行核算，使用接受相關(guān)主管部門的監(jiān)督。

享受財政性資金扶持的非營利性辦學主體，不屬于事業(yè)單位法人的，具有較強公益性質(zhì)，可以采用《非營利組織會計制度》，財政性扶持資金作為政府補助進行核算;享受財政性資金扶持的非營利性辦學主體屬于事業(yè)單位法人的，可以采用《高校會計制度》，但需要借鑒《企業(yè)會計制度》增加“實收資本”“資本公積”科目，反映學校收到原始投資情況及股權(quán)評估變動情況，增加“結(jié)余分配”，反映當年的辦學結(jié)余金額，年末由“事業(yè)結(jié)余”“經(jīng)營結(jié)余”等科目轉(zhuǎn)入，通過該科目在財務(wù)結(jié)算后進行收益分配。

（二）建立現(xiàn)代財務(wù)體系

獨立法人或?qū)W校二級法人，應(yīng)當科學地進行預(yù)算管理、建立內(nèi)部控制、分析成本效益、實施績效考核、定期外部審計、披露和報告制度，形成正向循環(huán)機制，并可由監(jiān)事會下設(shè)審計委員會對內(nèi)部財務(wù)體系進行內(nèi)部審計，以杜絕資本和資源浪費，控制財務(wù)風險，激發(fā)辦學潛能，提高辦學社會效益，保護國有資本和社會資本的收益。

非法人層面的合作模式下，二級學院具有一定財務(wù)自主權(quán)，公辦院校應(yīng)當建立完善的內(nèi)部控制機制，在一些關(guān)鍵崗位上如財務(wù)簽字權(quán)上設(shè)立校內(nèi)人員。建設(shè)過程中的費用收支以及對外服務(wù)納入學校收益的部分，對混合所有制二級學院單獨測算成本和效益、實行項目績效和責任目標考核、定期進行內(nèi)部審計。

（三）職業(yè)院校國有資本集中統(tǒng)一管理

職業(yè)院校資產(chǎn)是由各級財政部門、教育主管部門和高職院校三方進行管理，管理機構(gòu)多，管理協(xié)同性難度較大，在建設(shè)混合所有制高職院校的過程中，多方管理高職院校資產(chǎn)不利于混合所有制職業(yè)院校的發(fā)展。一方面，需要組建國有教育資產(chǎn)經(jīng)營管理投資公司，負責對國有教育資產(chǎn)進行登記、考核、重組、評估、投資等，同時對混合所有制學校派出國有股股東、董事、監(jiān)事等;另一方面，對國有資產(chǎn)管理機構(gòu)進行重組，將國有教育資產(chǎn)納入國有資產(chǎn)管理的范圍，依據(jù)職能劃分為企業(yè)國有資產(chǎn)管理和事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理，通過專業(yè)型高職院校國有資產(chǎn)管理組織的設(shè)置，可使得國有資本的投資效益發(fā)揮到最大化。

（四）嚴格踐行國有資產(chǎn)管理制度

根據(jù)國有資產(chǎn)管理的相關(guān)制度，學校資產(chǎn)不得無償或低價提供給企業(yè)使用，利用固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)對外投資、出租、出借，也要根據(jù)價值多少按規(guī)定程序報教育部、財政部審批、備案。非法人層面校企合作中應(yīng)當對學校和企業(yè)共用的場地、設(shè)備、知識產(chǎn)權(quán)，事前報相關(guān)部門審批、備案，使用過程中進行使用登記，定期共同組織資產(chǎn)清查，事后通過經(jīng)濟活動特征和折舊測算共用的成本和效益。對于已占用學校資產(chǎn)的企業(yè)，應(yīng)及時返還學?；虬闯鲎獬鼋璧男问睫k理相關(guān)手續(xù)，上繳出租出借費，或?qū)W校給予經(jīng)濟補償，免于國有資產(chǎn)流失。

（五）明確收益分配原則

資本收益分配政策，是混合所有制職業(yè)教育發(fā)展的核心問題，關(guān)系到混合所有制職業(yè)院校的內(nèi)部和諧和外部發(fā)展。比照現(xiàn)代治理制度，混合所有制職業(yè)院校的資本收益的分配應(yīng)當由學校的股東大會和董事會來研究決定，需要遵守積累與分配并重的原則。如果職業(yè)院校的經(jīng)營情況良好，效益較好，可以相應(yīng)較多地分得現(xiàn)金紅利。

混合所有制職業(yè)院校，無論何種屬性，在國有資本的參與和財政扶持下，依然不改變其教育的公益性，其首要角色是學校，其次才是公司。學校的利益相關(guān)者包括主體本身、學生、教師、國有股東、社會股東。經(jīng)營形成利潤的前提下，收益分配次序方面，學校要首先必須首先按教育法律法規(guī)和教育規(guī)律辦學，育人為本、德育為先，把人才培養(yǎng)作為首要任務(wù)、根本任務(wù)。在考慮到辦學主體經(jīng)營狀況和未來的發(fā)展戰(zhàn)略，提取足額盈余公積（或“事業(yè)基金”），依次提取足額的專用基金用于學生獎助學金等、提取職工獎勵及福利基金，最后通過分紅或增資權(quán)的方式對股東進行收益分配。

結(jié)語

職業(yè)教育改革的大背景下，全國范圍內(nèi)職業(yè)院校紛紛探索混合所有制改革，就混合所有制辦學三種類型目前的發(fā)展程度來看，非法人層面的校企合作為初期形態(tài)，二級法人層面的混合所有制辦學為中期形態(tài)，獨立法人層面的混合所有制辦學為后期形態(tài)?；旌纤兄妻k學財務(wù)和資產(chǎn)管理缺乏明確的頂層設(shè)計，需要以政策指導混合所有制辦學的屬性和適用何種會計制度、辦學主體建立現(xiàn)代財務(wù)體系、設(shè)置混合所有制改革中國有資產(chǎn)管理代理人、嚴格踐行國有資產(chǎn)管理制度、明確收益分配原則，保障職業(yè)院校混合所有制辦學健康有序地發(fā)展。

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