綠色會(huì)計(jì)核算在云南鋼鐵企業(yè)中的應(yīng)用

楊傲 魏靜 李蕾蕾

摘 要：在社會(huì)高速發(fā)展的今天，世界各國都非常重視經(jīng)濟(jì)建設(shè)，然而經(jīng)濟(jì)的增長常常以環(huán)境的惡化為代價(jià)。我國已經(jīng)深刻認(rèn)識(shí)到可持續(xù)發(fā)展的重要性，習(xí)近平總書記在十九大報(bào)告中指出，必須樹立和踐行綠水青山就是金山銀山的理念。綠色會(huì)計(jì)核算如果能夠成功應(yīng)用于重污染企業(yè)，必將有效提升其可持續(xù)發(fā)展能力。屬于重污染行業(yè)的鋼鐵企業(yè)，非常關(guān)注自身的可持續(xù)發(fā)展能力，將綠色會(huì)計(jì)核算應(yīng)用于鋼鐵企業(yè)，無疑可以促進(jìn)企業(yè)綠色發(fā)展。探討綠色會(huì)計(jì)在云南鋼鐵企業(yè)中的應(yīng)用，以企業(yè)社會(huì)責(zé)任為視角，論述云南鋼鐵企業(yè)進(jìn)行綠色會(huì)計(jì)核算的有效途徑。

關(guān)鍵詞：綠色會(huì)計(jì)核算;社會(huì)責(zé)任;鋼鐵企業(yè);環(huán)境成本

中圖分類號(hào)：F234? ? ? ? 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A? ? ? 文章編號(hào)：1673-291X（2021）09-0096-03

引言

在社會(huì)生產(chǎn)發(fā)展過程中，能源的開發(fā)利用必不可少。隨著能源的開發(fā)，生態(tài)環(huán)境遭到破壞，人類的可持續(xù)發(fā)展已經(jīng)受到威脅。想要人與自然和諧共生，必須加強(qiáng)環(huán)境的治理與生態(tài)的修復(fù)工作。2017年10月18日，習(xí)近平總書記在十九大報(bào)告中指出，必須樹立和踐行綠水青山就是金山銀山的理念，堅(jiān)持節(jié)約資源和保護(hù)環(huán)境的基本國策。鋼鐵企業(yè)屬于重污染行業(yè)，其生產(chǎn)特點(diǎn)是高資源消耗、高廢物排放，對(duì)環(huán)境造成的影響受到大眾的廣泛關(guān)注。引入綠色會(huì)計(jì)核算，將鋼鐵企業(yè)對(duì)生態(tài)環(huán)境的傷害核算為環(huán)境成本，記入企業(yè)的經(jīng)營成本，可以更客觀全面地評(píng)價(jià)企業(yè)的環(huán)境績效和社會(huì)價(jià)值，也能督促企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)，持續(xù)推進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)和節(jié)能減排工作，建成資源節(jié)約型、環(huán)境友好型企業(yè)，增強(qiáng)企業(yè)的社會(huì)責(zé)任意識(shí)，提升社會(huì)總體效益。

一、綠色會(huì)計(jì)核算

綠色會(huì)計(jì)，又稱為環(huán)境會(huì)計(jì)，是以貨幣為主要計(jì)量單位，輔以多元化計(jì)量手段，以有關(guān)法律、法規(guī)為依據(jù)，核算環(huán)境資源的耗用，計(jì)量環(huán)境狀況（環(huán)境污染、環(huán)境防治、環(huán)境開發(fā)）的成本費(fèi)用，同時(shí)對(duì)環(huán)境效益進(jìn)行合理計(jì)量與報(bào)告，從而綜合評(píng)估企業(yè)財(cái)務(wù)成果、環(huán)境績效和社會(huì)價(jià)值的一門新興學(xué)科，是會(huì)計(jì)學(xué)與環(huán)境學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)相結(jié)合的產(chǎn)物。綠色會(huì)計(jì)的實(shí)施，讓企業(yè)在發(fā)展過程中更加重視環(huán)境成本，更加明確企業(yè)應(yīng)該承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任，可以提升企業(yè)保護(hù)環(huán)境的自主意識(shí)、提升企業(yè)的社會(huì)責(zé)任價(jià)值，協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和環(huán)境保護(hù)，為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展助力。此外，企業(yè)采用綠色會(huì)計(jì)核算的同時(shí)，也需要對(duì)生產(chǎn)過程中耗用的環(huán)境資源進(jìn)行準(zhǔn)確評(píng)估，只有將環(huán)境成本核算出來，才能估算出企業(yè)可能產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益有多少，以及實(shí)現(xiàn)這些經(jīng)濟(jì)效益所需要付出的環(huán)境成本，進(jìn)而合理分配企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營投資。作為重污染企業(yè)，更應(yīng)該意識(shí)到實(shí)踐綠色會(huì)計(jì)將為企業(yè)可持續(xù)發(fā)展帶來巨大動(dòng)力，是順應(yīng)“綠水青山就是金山銀山”的時(shí)代發(fā)展理念之舉。劉靜淑（2019）在研究社會(huì)責(zé)任、綠色會(huì)計(jì)實(shí)施與重污染企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的問題中指出，綠色會(huì)計(jì)實(shí)施能顯著提升重污染企業(yè)可持續(xù)發(fā)展能力。

二、環(huán)境信息披露

綠色會(huì)計(jì)核算，要以企業(yè)披露的環(huán)境信息為基礎(chǔ)。我國環(huán)保部在2010年和2012年分別出臺(tái)《上市公司環(huán)境信息披露指南》和《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)信息公開工作的通知》兩個(gè)文件，指導(dǎo)我國上市公司披露其環(huán)境信息，并要求其不斷擴(kuò)大信息披露的范圍，期望上市公司能夠在我國經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的道路中兼顧生態(tài)文明建設(shè)，承擔(dān)起更多的社會(huì)責(zé)任，披露更多的相關(guān)環(huán)境信息。重污染行業(yè)上市公司更應(yīng)該做好環(huán)境信息披露工作，推進(jìn)企業(yè)發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)，促進(jìn)節(jié)能減排。畢茜、左永彥（2012）研究指出，環(huán)境信息披露制度的實(shí)施，與重污染行業(yè)上市公司的環(huán)境信息披露存在顯著的正影響關(guān)系。

環(huán)境信息的獲取有以下一些途徑，比如上市公司可以通過查看企業(yè)招股說明書、董事會(huì)報(bào)告、上市公告書獲取，有些企業(yè)也會(huì)在財(cái)務(wù)報(bào)表的報(bào)表附注和重要事項(xiàng)披露部分說明自身的環(huán)境信息，或按照國家法律法規(guī)的要求編制社會(huì)責(zé)任報(bào)告。例如，重污染行業(yè)上市公司根據(jù)環(huán)保部發(fā)布的《上市公司環(huán)境信息披露指南》的要求，就必須編制獨(dú)立的環(huán)境責(zé)任報(bào)告。

企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的時(shí)候，既會(huì)披露財(cái)務(wù)信息，也會(huì)披露非財(cái)務(wù)信息，通常污染越嚴(yán)重的企業(yè)，越傾向于披露排污費(fèi)和廢棄物處置成本一類的環(huán)境會(huì)計(jì)信息，期望利益相關(guān)者能看到企業(yè)為環(huán)境治理付出的努力，增強(qiáng)投資者信心，從而獲得長期投資，提高企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展能力。劉靜淑（2019）研究指出，社會(huì)責(zé)任信息披露質(zhì)量與重污染企業(yè)可持續(xù)發(fā)展能力之間顯著正相關(guān);社會(huì)責(zé)任信息披露質(zhì)量顯著增強(qiáng)了綠色會(huì)計(jì)實(shí)施與重污染企業(yè)可持續(xù)發(fā)展能力之間的相關(guān)性。

三、云南鋼鐵企業(yè)的綠色會(huì)計(jì)核算

（一）云南鋼鐵企業(yè)實(shí)施綠色會(huì)計(jì)的必要性

云南省地處西南邊陲，地理?xiàng)l件得天獨(dú)厚，素有“有色金屬王國”的美譽(yù)，卻也因此造就了很多重污染行業(yè)相關(guān)的企業(yè)。有調(diào)查顯示，企業(yè)生產(chǎn)排污已經(jīng)成為生態(tài)環(huán)境污染的最大來源，每年大約有75%的污染源自于企業(yè)，并且在這些重度排污的企業(yè)中，又以鋼鐵企業(yè)為首?？梢哉f，鋼鐵企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營對(duì)生態(tài)環(huán)境造成持續(xù)性破壞。

中國冶金報(bào)于2017年刊登了云南省環(huán)保廳披露的《云南省鋼鐵行業(yè)企業(yè)全名單》。云南鋼鐵企業(yè)一度發(fā)展迅猛，總數(shù)達(dá)到56家，但截至2017年，僅有13家正常經(jīng)營，其余企業(yè)則已停產(chǎn)或已關(guān)閉。曾經(jīng)繁榮的云南鋼鐵企業(yè)都較看重經(jīng)濟(jì)增長和企業(yè)利潤，未能在經(jīng)營生產(chǎn)過程中顧及生態(tài)環(huán)境保護(hù)，造成資源的巨大浪費(fèi)，也對(duì)云南省內(nèi)生態(tài)環(huán)境造成較嚴(yán)重破壞。為了轉(zhuǎn)型升級(jí)建成資源節(jié)約型、環(huán)境友好型的可持續(xù)發(fā)展企業(yè)，將綠色會(huì)計(jì)核算引入鋼鐵企業(yè)是行之有效的做法。將綠色會(huì)計(jì)應(yīng)用到鋼鐵企業(yè)后，企業(yè)管理層社會(huì)責(zé)任意識(shí)會(huì)隨之提升，企業(yè)除了遵守環(huán)保相關(guān)的法律法規(guī)堅(jiān)持綠色生產(chǎn)外，還會(huì)在生產(chǎn)經(jīng)營的同時(shí)，主動(dòng)投入資金治理排廢，促進(jìn)企業(yè)循環(huán)經(jīng)濟(jì)的建設(shè)，積極承擔(dān)生態(tài)環(huán)境保護(hù)的社會(huì)責(zé)任，從而增強(qiáng)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展能力。綠色會(huì)計(jì)的引入，也順應(yīng)國家供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革號(hào)召，以及云南省工業(yè)和信息化委員會(huì)、省發(fā)展改革委印發(fā)的《云南省推動(dòng)鋼鐵行業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)實(shí)現(xiàn)持續(xù)規(guī)范發(fā)展工作方案》工作要求，對(duì)全省鋼鐵行業(yè)進(jìn)行調(diào)整，為各企業(yè)制定產(chǎn)能置換升級(jí)改造路線圖。

因此，綠色會(huì)計(jì)核算在云南鋼鐵企業(yè)中的應(yīng)用具有其必要性。

（二）云南鋼鐵企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營造成生態(tài)環(huán)境破壞的原因

1.云南鋼鐵企業(yè)生產(chǎn)技術(shù)水平普遍偏低，生產(chǎn)設(shè)備偏于老化，生產(chǎn)流程不完整。企業(yè)對(duì)資源的循環(huán)利用率很低，一是副產(chǎn)品二次利用水平有限，二是廢棄資源很難被重新利用，造成資源的極大浪費(fèi)。

2.云南鋼鐵企業(yè)對(duì)于廢物排放的處理存在廢氣排放不達(dá)標(biāo)，廢渣處理不合格的問題，給生態(tài)環(huán)境帶來巨大的壓力，環(huán)境承載力被打破，環(huán)境污染越來越嚴(yán)重。

3.不乏部分鋼鐵企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中只追求企業(yè)利潤最大化，忽視國家相關(guān)環(huán)保規(guī)定，不按要求處理廢棄排放物，造成環(huán)境污染，嚴(yán)重缺失社會(huì)責(zé)任感。

（三）云南鋼鐵企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀

云南鋼鐵企業(yè)目前仍然正常經(jīng)營的共有13家，其中僅有武鋼集團(tuán)昆鋼股份公司、云南呈鋼集團(tuán)、玉昆鋼鐵集團(tuán)3家企業(yè)在官網(wǎng)上公布自己的社會(huì)責(zé)任報(bào)告，其他10家企業(yè)沒有向社會(huì)公布其環(huán)境會(huì)計(jì)相關(guān)的信息。

武鋼集團(tuán)昆鋼股份公司在社會(huì)責(zé)任報(bào)告中披露，根據(jù)云南省政府的要求，昆鋼本部將搬遷改造，搬遷后的草鋪昆鋼新區(qū)將被建設(shè)成為鋼鐵智能制造基地，昆鋼將被建成新型智能環(huán)保鋼鐵企業(yè)。最新的節(jié)能減排型生產(chǎn)設(shè)備將投入使用，綠色發(fā)展的思路將得到充分貫徹。

云南呈鋼集團(tuán)披露，已經(jīng)投資2億多元分別對(duì)生產(chǎn)各環(huán)節(jié)安裝除塵系統(tǒng)和二次除塵系統(tǒng)等環(huán)保設(shè)施，對(duì)工業(yè)、生活廢水進(jìn)行收集處理循環(huán)利用，所有廢水實(shí)現(xiàn)零排放。呈鋼集團(tuán)堅(jiān)持不斷創(chuàng)新企業(yè)內(nèi)部管理機(jī)制，使企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益和環(huán)境效益同步。

玉昆鋼鐵集團(tuán)披露，已經(jīng)投資212億元打造工業(yè)技術(shù)水平國內(nèi)領(lǐng)先的“云南綠色鋼城”項(xiàng)目，建設(shè)周期五年（2019—2023年），投資建設(shè)多座安全、環(huán)保、節(jié)能、高效的高爐和轉(zhuǎn)爐。玉昆鋼鐵集團(tuán)將轉(zhuǎn)型升級(jí)為“綠色、安全、優(yōu)質(zhì)、低耗”的智能化、循環(huán)節(jié)能化、AAA景區(qū)型的現(xiàn)代化花園式鋼鐵工廠，成為我國西南地區(qū)最大的民營鋼鐵企業(yè)集團(tuán)、鋼鐵行業(yè)的標(biāo)兵。

部分較大型云南鋼鐵企業(yè)已經(jīng)投入資金升級(jí)生產(chǎn)技術(shù)和生產(chǎn)設(shè)備，也升級(jí)了污染物排放的處理，但沒有一家企業(yè)披露環(huán)境資源耗費(fèi)的成本、廢棄物的處理成本和企業(yè)的環(huán)境效益?？梢?，云南鋼鐵企業(yè)的環(huán)境信息披露較片面，而且可用于會(huì)計(jì)核算的數(shù)據(jù)不夠翔實(shí)。

（四）云南鋼鐵企業(yè)開展綠色會(huì)計(jì)核算的途徑

為了綠色生產(chǎn)而增加的投資增加了企業(yè)的當(dāng)前成本，有可能讓企業(yè)誤以為損害了企業(yè)利益，但引入綠色會(huì)計(jì)后，通過核算出來的數(shù)據(jù)，企業(yè)可以直觀認(rèn)識(shí)到增加的環(huán)保投資會(huì)增加企業(yè)的環(huán)境效益和企業(yè)價(jià)值。云南鋼鐵企業(yè)在綠色會(huì)計(jì)核算體系建立的過程中，可以采用以下幾項(xiàng)措施。

1.注重環(huán)境會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量。鋼鐵企業(yè)在日常生產(chǎn)過程中消耗的自然資源，生產(chǎn)造成的環(huán)境污染，后期修復(fù)生態(tài)所付出的補(bǔ)償，都要納入綠色會(huì)計(jì)核算的范疇里。對(duì)于綠色資產(chǎn)的計(jì)量，可以采用歷史成本法、未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值法、機(jī)會(huì)成本法、邊際成本法、替代成本法等方法。對(duì)于綠色負(fù)債的計(jì)量，可以采用現(xiàn)金值法、準(zhǔn)備金法、計(jì)算恢復(fù)費(fèi)用、政府認(rèn)定、確定最優(yōu)計(jì)劃價(jià)格等方法。對(duì)于綠色成本的計(jì)量，可以采用現(xiàn)行成本法、或有估計(jì)法、恢復(fù)費(fèi)用法、從業(yè)導(dǎo)向法、固定資產(chǎn)計(jì)提折舊等方法。對(duì)于綠色收益的計(jì)量，除了按照未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值法計(jì)算環(huán)境效益，還要合理估算一些間接收益，直接收益則可以根據(jù)投入產(chǎn)出合理配比計(jì)量。另外，綠色會(huì)計(jì)核算體系建立的過程中，應(yīng)當(dāng)向先進(jìn)國家學(xué)習(xí)，借鑒其經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合企業(yè)自身特色，建立適合鋼鐵企業(yè)的綠色會(huì)計(jì)核算體系。

2.積極完善碳排放的核算體系建設(shè)。鋼鐵企業(yè)碳排放量的標(biāo)準(zhǔn)越高，治理碳排放的投入成本就越高，所以鋼鐵企業(yè)要根據(jù)低碳環(huán)保節(jié)能減排的思路制定適量的碳排放量，實(shí)施綠色會(huì)計(jì)時(shí)要不斷完善其碳排放的核算體系，做好碳排放相關(guān)成本的核算工作。

3.加強(qiáng)專業(yè)會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍建設(shè)。鋼鐵企業(yè)應(yīng)該開展綠色會(huì)計(jì)專題講座，樹立現(xiàn)有的會(huì)計(jì)人員的綠色發(fā)展意識(shí)，讓他們認(rèn)識(shí)到綠色會(huì)計(jì)核算的重要性和必要性，從而積極主動(dòng)學(xué)習(xí)綠色會(huì)計(jì)知識(shí)。鋼鐵企業(yè)也可以邀請(qǐng)外部綠色會(huì)計(jì)專業(yè)人士加入企業(yè)發(fā)展大計(jì)。

（五）完善綠色會(huì)計(jì)核算的建議

1.完善綠色會(huì)計(jì)核算的基本準(zhǔn)則。由于我國現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，沒有針對(duì)環(huán)境和資源核算給出統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)，國家應(yīng)盡快完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，確保綠色會(huì)計(jì)相關(guān)信息披露的真實(shí)性和及時(shí)性，保證核算的科學(xué)性。

2.建立健全環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的相關(guān)法律法規(guī)。目前環(huán)保部僅對(duì)上市公司做出了編制社會(huì)責(zé)任報(bào)告，披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的要求，所以云南鋼鐵企業(yè)13家僅有較大的3家企業(yè)披露了自己的環(huán)境會(huì)計(jì)信息。對(duì)于污染較嚴(yán)重的企業(yè)，即便沒有上市，其生產(chǎn)經(jīng)營也對(duì)生態(tài)環(huán)境造成嚴(yán)重破壞。針對(duì)這部分企業(yè)，國家應(yīng)該建立健全相關(guān)法律法規(guī)，約束所有企業(yè)承擔(dān)環(huán)保義務(wù)。

3.針對(duì)重污染行業(yè)，推行綠色會(huì)計(jì)核算試點(diǎn)。國家可以在重污染類行業(yè)中，選取部分企業(yè)作為推行綠色核算的試點(diǎn)單位。例如在鋼鐵企業(yè)中先開展綠色會(huì)計(jì)核算，根據(jù)試點(diǎn)企業(yè)的實(shí)際情況總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，最后在全國重污染行業(yè)內(nèi)推行綠色會(huì)計(jì)核算和環(huán)境成本管理。

結(jié)語

云南省鋼鐵企業(yè)的發(fā)展，促進(jìn)了云南省經(jīng)濟(jì)的增長，卻也給生態(tài)環(huán)境帶來不小壓力。云南鋼鐵企業(yè)不僅要重視企業(yè)長期盈利能力和可持續(xù)發(fā)展能力，也應(yīng)當(dāng)秉持綠水青山就是金山銀山的理念，既要抓生產(chǎn)經(jīng)營，也要抓生態(tài)環(huán)保，承擔(dān)起相應(yīng)的社會(huì)責(zé)任回饋社會(huì)，堅(jiān)持綠色發(fā)展，生態(tài)發(fā)展，實(shí)現(xiàn)更高層次企業(yè)價(jià)值和社會(huì)總效益最大的長遠(yuǎn)目標(biāo)。

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