司法會計技術在經(jīng)濟犯罪偵查中的應用探討

單思遠

摘? 要：司法會計屬于一門新興技術，主要是運用司法會計方法以及司法會計原理對犯罪案件當中財會資料進行收集，對經(jīng)濟案件當中財會問題進行判定，實現(xiàn)對經(jīng)濟犯罪的偵查。將司法會計技術運用于經(jīng)濟犯罪偵查中，能夠為案件偵破提供價值性較高的證據(jù)，促進司法機關在破案能力方面的提高，同時也能發(fā)揮維護社會穩(wěn)定作用，在案件偵破方面有重要現(xiàn)實意義。

關鍵詞：司法會計技術? 經(jīng)濟犯罪偵查? 破案能力? 社會穩(wěn)定

中圖分類號：D918? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?文獻標識碼：A文章編號：1672-3791（2021）02（b）-0218-03

Discussion on the Application of Judicial Accounting Technology in Economic Crime Investigation

SHAN Siyuan

（Beijing Police Academy， Beijing， 102200? China）

Abstract： Judicial accounting belongs to an emerging technology， mainly using the principle of judicial accounting and forensic accounting for the crimes of financial accounting information collection， to determine accounting problems of economic cases， realize the economic crime investigation of the application of judicial accounting technology to economic crime investigation， to be able to provide value， more evidence for criminal detection， improve the judicial organs in the investigation ability. At the same time it can also play a role of maintaining social stability and it has the important practical significance in criminal detection.

Key Words： Judicial accounting technology; Investigation of economic crimes; Ability to solve crimes; Social stability

經(jīng)濟犯罪多數(shù)屬于智慧型犯罪，犯罪分子反偵察能力比較強，在犯罪之后會運用虛假財會資料掩飾犯罪，在此情況下破案會存在較大困難，司法會計技術在經(jīng)濟犯罪中的運用，能夠對犯罪證據(jù)進行收集，并將贓款追繳出，找出經(jīng)濟犯罪真相，因此經(jīng)濟犯罪偵查中司法會計技術的運用具有重要現(xiàn)實意義[1]。

1? 司法會計技術與經(jīng)濟犯罪概述

司法會計技術能夠及時將經(jīng)濟犯罪中會計信息與財務信息不符問題發(fā)現(xiàn)，為經(jīng)濟犯罪提供準確參考依據(jù)，司法會計技術屬于司法會計理論的表現(xiàn)形式，內容上主要有兩個方面，分別為鑒定技術與檢查技術，檢查技術運用了國家制定的與此相關法律法規(guī)，針對經(jīng)濟犯罪當中物質、資產(chǎn)、財務報表等多種情況實施全面檢查以及審核[2]。這一技術的運用，能夠有效地搜集財務情況，為經(jīng)濟犯罪偵查創(chuàng)造良好條件。鑒定技術主要指由專業(yè)司法會計工作人員，根據(jù)國家規(guī)定的調查的流程，對案件中會計信息、會計數(shù)據(jù)進行全面分析和全面鑒定，其獲得最終鑒定結果，在此情況下，能夠為經(jīng)濟犯罪進行定案提供有效依據(jù)。鑒定技術的運用，能夠將經(jīng)濟犯罪實際情況準確和真實地反映出來。

經(jīng)濟犯罪是經(jīng)濟社會發(fā)展產(chǎn)物，會嚴重影響社會經(jīng)濟秩序，并對經(jīng)濟安全產(chǎn)生嚴重危害。從刑法角度講，經(jīng)濟犯罪為對經(jīng)濟行政管理法規(guī)有所違反，屬于旨在獲得非法性經(jīng)濟利益進行的犯罪。從偵查角度來講，經(jīng)濟犯罪是指市場經(jīng)濟當中，對國家制定經(jīng)濟管理法規(guī)有所違反，使社會經(jīng)濟秩序受到破壞的行為，需根據(jù)明文規(guī)定受到刑事方面處罰的行為。

2? 司法會計技術運用于經(jīng)濟偵查犯罪中必要性

經(jīng)濟犯罪會對市場經(jīng)濟秩序產(chǎn)生破壞與擾亂，侵害合法財產(chǎn)，司法會計產(chǎn)生的基礎為會計理論基礎，屬于法律、審計多個學科融合的技術，經(jīng)濟犯罪與其他犯罪相比更為多變和隱蔽，同時智能化比較明顯。在新經(jīng)濟行為出現(xiàn)背景下，往往運用過時經(jīng)濟政策、假合同方進行偽裝，進而對財產(chǎn)產(chǎn)生侵害。司法會計技術屬于獨立審查技術，司法會計技術服務的對象為訴訟活動，職能在于為訴訟活動提供鑒別和證據(jù)，同時指明證據(jù)和評價證據(jù)，目標在于為司法活動提供客觀、真實、有效的會計事實以及財務證據(jù)。司法會計技術能夠根據(jù)訴訟法律針對經(jīng)濟犯罪當中的財務資料開展審查與分析，進而對會計資料整體真實性進行評價、確認以及見證[3]。在偵查實踐中，需與訴訟活動當中涉及到相關人員結合在一起，詳細查明案情，對財務問題實施有效判定與鑒別。對經(jīng)濟犯罪進行偵查的主要目的在于發(fā)現(xiàn)事實真相和對事實真相進行進一步確定[4]。通過對司法會計制度的運用，能夠使用會計知識將經(jīng)濟犯罪中需要的事實證據(jù)收集起來[5]。保證整個案件的實際審查效率。

3? 司法會計技術檢查運用的主要方法

3.1 審閱法

審閱法在運用過程中需對被查單位中的會計賬簿、會計憑證、經(jīng)濟合同、會計報表等進行檢查，查看經(jīng)濟業(yè)務是否真實和合法。多數(shù)經(jīng)濟犯罪并不會以直接財會資料形式呈現(xiàn)出來，會運用制造虛假資料或者是偽造資料的方式進行處理。因此，在審閱過程中，可以運用配合比較法、計算機分析程序、類推技巧，等，分析賬簿異常以及數(shù)據(jù)異常，以較快速度明確犯罪疑點。審閱法在所有會計檢查中都適用，也是司法會計進行檢查時最先運用的技術方法，但是這種方法在運用時能夠獲得的證據(jù)比較有效，在其他方法與其配合情況下才能保證效果事半功倍。

3.2 核對法

核對法主要是兩個以及兩個以上勾稽關系財務數(shù)值和財務記錄進行審查對對照，查看內容是否一致。對于核對法來講，主要包括賬證核對、證證核對、賬表核對、賬賬核對、表表核對等，主要目的在于將財會資料中漏記、錯記、重記問題及時發(fā)現(xiàn)。對于職務貪污和職務侵權來講，常見經(jīng)濟犯罪作案手法為對交易事項進行虛構，偽造憑證以及藏匿發(fā)票，然后將收入截留，這種核對方法對比這種類型案件整體作用顯著，在核對過程中，應重點對自制憑證、發(fā)票、收據(jù)、銀行對賬單、物品出入憑證等進行查看，了解是否存在虛假憑證、未能入賬的收入款等問題。實際運用時，核對法應和勘核法結合在一起，對賬實是否存在一致進行查看，這對于證據(jù)收集比較有利。

3.3 勘核法

勘核法主要是針對涉案存貨、涉案現(xiàn)金等實施現(xiàn)場勘核，對實際結存額進行詳細查明是否企業(yè)私自設置小金庫，庫管人員存在職務侵占，保管人員和銷售人員一同串通進行作案的情況比較適用，實務活動中，可以將勘核法與核對法結合在一起，了解有形資產(chǎn)在賬實方面是否存在一致。運用此種方法時，應關注取證合法性，現(xiàn)場中需有2名以上和案件并無關系的人員來見證，對其進行拍照和錄像。

3.4 比較法

比較法是對比兩個以及兩個以上財務比率或者是財務數(shù)值，將經(jīng)濟犯罪中財會資料異常項目發(fā)現(xiàn)。就比較法來講，主要是運用在線索模糊以及需進一步對案件進行調查的內容中。比較法主要為比率比較以及數(shù)值比較。數(shù)值比較主要為針對相同時期中同類業(yè)務數(shù)量、單價、業(yè)務總量等進行比較。比率比較主要是針對時期不同但是業(yè)務相同比率實施比較。比率比較以及數(shù)值比較在運用過程中都需對數(shù)值差異進行分析。在此過程中需將變化較大業(yè)務以及期間視為嫌疑賬，對其實施重點檢查，然后運用以點帶面的方式將檢查范圍擴大，保證檢查線索的明確性。

4? 司法會計技術運用于經(jīng)濟偵查犯罪中的策略

4.1 獲得立案根據(jù)

司法會計技術在運用過程中，能夠與先進取證方法和先進鑒定方法結合在一起，借此破獲經(jīng)濟犯罪具體類型，并對市場經(jīng)濟正常運轉進行維護[6]。經(jīng)濟犯罪與一般犯罪相比，隱蔽性和專業(yè)性較強，司法機關在對案件進行處理時候很難對案件犯罪性和犯罪程度進行判別，在取證立案根據(jù)時也比較困難[7]。因此需對司法會計技術進行合理運用，針對會計對象處于一段時間內實施經(jīng)濟活動進行重新計算，并對其進行詳細確定。同時需對與經(jīng)營相關的會計資料、會計數(shù)據(jù)在內容上實施合理研究與分析，進而對資料、信息的合理性、準確性進行分辨，將存在的管理問題和經(jīng)濟漏洞及時發(fā)現(xiàn)，找出犯罪會計資料和會計證據(jù)，確定犯罪傾向和犯罪證據(jù)。

4.2 搜集案件證據(jù)

對于司法會計來講，檢查工作為針對財務信息和會計信息開展的特殊賬目檢查，這項工作的開展主要為收集經(jīng)濟類犯罪證據(jù)，由此可見此項工作的開展為對犯罪證據(jù)進行搜集的基礎與前提，也是保證犯罪案件偵破的重要技術和重要手段[8]。一般情況下，經(jīng)濟類犯罪隱藏于日常經(jīng)濟活動以及經(jīng)濟行為當中，司法會計工作人員需根據(jù)線索針對財務和會計信息實施全面核查，并且詳細了解內部管理、運營特征等方面的問題，對破獲案件的會計資料以及財務資料進行詳細收集，整個過程具有真實性、整體性特點，能夠針對相關資料開展全面檢查，進而將異常財務信息和財務數(shù)據(jù)找出，獲得相關資料，在此情況下能夠為司法鑒定的有效實施提供有效保證。在搜集征集過程中，如果存在挪用公款問題，需詳細查看金額以及實際挪用情況，將問題與異常及時找出，對于利用假賬挪用公款的情況，需運用司法鑒定方式對嫌疑人是否存在經(jīng)濟犯罪進行進一步確定，同時掌握挪用總金額，運用與之相對應方式懲罰。

4.3 提供辦案資料和依據(jù)

司法會計技術在經(jīng)濟犯罪偵查中的運用，可以運用經(jīng)濟活動具體發(fā)展規(guī)律開展偵查活動，并對會計資料相關證據(jù)進行搜集，詳細核查證據(jù)來源有效性和準確性，對于企業(yè)來講，在偵查經(jīng)濟犯罪過程中，需對發(fā)票號碼、產(chǎn)品名稱、業(yè)務范圍、發(fā)票來源等進行詳細核查，為辦案提供數(shù)據(jù)資料以及依據(jù)。在此過程中，不僅需檢查發(fā)票真實性與合理性，也需針對企業(yè)資產(chǎn)數(shù)據(jù)進行核查，清點好實物，對清點數(shù)據(jù)和財務記錄之間進行對比和對照。司法會計技術在運用過程中能夠從各個方面將會計信息和財務信息體現(xiàn)出來，在經(jīng)濟犯罪偵查中發(fā)揮著重要輔助作用。

4.4 追繳涉案款項

對于經(jīng)濟犯罪來講，多數(shù)是借助職務便利進行犯罪，在將案件界定為經(jīng)濟犯罪情況下，一般會涉及較多資金，因此在經(jīng)濟犯罪偵查中，對涉案款項進行偵查和追繳十分重要。司法會計技術的運用，能夠在對款項進行偵查和追繳時，獲得有效信息和數(shù)據(jù)，這是可進行案件破獲的關鍵內容。一般情況下，財務工作人員在實際工作中會詳細記錄賬目，司法會計技術在運用時可以充分結合在一起點，針對會計信息和會計資料進行有效審核，詳細清查款項的具體流向，盡量將資金追討回，將經(jīng)濟犯罪中產(chǎn)生的損失減少。

5? 司法會計技術完善實施策略

5.1 構建完善性法律規(guī)定

在時代不斷發(fā)展背景下，社會對于司法會計比較重視，其為司法訴訟中的一種重要方式，要想促進辦公效率提升，將使用范圍擴大，就應注重相關法律規(guī)定的完善。通過完善的法律發(fā)揮能夠使經(jīng)濟犯罪在偵查時更加科學和系統(tǒng)，保證案件偵破有效性。同時通過加大懲處力度，能夠使經(jīng)濟犯罪實際發(fā)生率得到有效控制。

5.2 提高司法會計工作人員素質

偵查經(jīng)濟犯罪時，要想保證偵查效果，就應注重工作人員素質的提升，使他們以飽滿熱情投入到工作中。因此可以定期對工作人員展開培訓，促進其工作能力、工作水平、責任心以及思想道德能力的提升。同時需將培訓知識內容與考評結合在一起，針對培訓知識和培訓內容進行考評，增強參與培訓工作人員對知識內容的重視程度，提升學習時的主動性與積極性。

6? 結語

總之，當前司法會計技術在經(jīng)濟犯罪偵查中得到了越來越廣泛的運用，這一技術的運用能夠對經(jīng)濟犯罪進行有效打擊，保證定案的快速、準確，發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟犯罪中復雜、隱蔽并且多變的線索，促進偵查效率的提高，并且對贓款進行有效追繳，為市場經(jīng)濟有序發(fā)展和正常發(fā)展提供重要保證，同時也能使社會穩(wěn)定得到有效維護。

參考文獻

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