內(nèi)部審計(jì)對(duì)社會(huì)審計(jì)人力資源采購(gòu)新模式

王斌

[摘要]本文以中國(guó)機(jī)械工業(yè)集團(tuán)有限公司內(nèi)部審計(jì)工作為例，探討企業(yè)內(nèi)部審計(jì)對(duì)社會(huì)審計(jì)人力資源采購(gòu)的新模式。

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部審計(jì) ? 社會(huì)審計(jì) ? 采購(gòu) ? 招投標(biāo)

在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作中，由于審計(jì)項(xiàng)目多、業(yè)務(wù)量大、企業(yè)審計(jì)人員不足等原因，常常借用會(huì)計(jì)師事務(wù)所即社會(huì)審計(jì)的力量，將包括經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)在內(nèi)的部分審計(jì)項(xiàng)目整體委托給社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)開展，由社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)向企業(yè)出具審計(jì)報(bào)告。這一委托審計(jì)模式一定程度上提升了審計(jì)工作的效率，減輕了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的負(fù)擔(dān)，但也存在審計(jì)成本偏高、審計(jì)人員業(yè)務(wù)不精煉、審計(jì)報(bào)告質(zhì)量較低的問題，難以滿足企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的需要。如何在充分利用社會(huì)審計(jì)人力資源的同時(shí)，提升審計(jì)質(zhì)量并有效控制審計(jì)成本，是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)面臨的課題。

一、新模式的主要特點(diǎn)

2020年，中國(guó)機(jī)械工業(yè)集團(tuán)有限公司（以下簡(jiǎn)稱國(guó)機(jī)集團(tuán)）通過面向社會(huì)公開招投標(biāo)，選定三家會(huì)計(jì)師事務(wù)所，簽訂為期三年的審計(jì)業(yè)務(wù)合作協(xié)議，由事務(wù)所根據(jù)企業(yè)需求提供量身定制的審計(jì)人員庫(kù)。實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，由企業(yè)審計(jì)人員作為主審，除了利用企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)人員之外，根據(jù)工作需要從會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)人員庫(kù)中擇優(yōu)抽調(diào)部分人員擔(dān)任審計(jì)小組組長(zhǎng)或組員，現(xiàn)場(chǎng)參與審計(jì)實(shí)施，審計(jì)結(jié)束后向主審提供審計(jì)底稿，企業(yè)按照實(shí)際抽調(diào)的人數(shù)、工作日數(shù)和每人每天的費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)（中標(biāo)價(jià)格）向事務(wù)所支付服務(wù)費(fèi)。通過綜合利用內(nèi)部審計(jì)與社會(huì)審計(jì)人力資源，保質(zhì)保量完成審計(jì)任務(wù)。

二、新模式的實(shí)施路徑

新模式的實(shí)施路徑見圖1。

1.履行審批程序。由國(guó)機(jī)集團(tuán)審計(jì)部向公司分管領(lǐng)導(dǎo)提交書面請(qǐng)示，闡明以新模式采購(gòu)社會(huì)審計(jì)人力資源的主要理由、操作方式、經(jīng)費(fèi)來源等，獲得分管領(lǐng)導(dǎo)的批準(zhǔn)。

2.確定招標(biāo)要點(diǎn)，進(jìn)行招投標(biāo)。國(guó)機(jī)集團(tuán)選定下屬中設(shè)國(guó)際招標(biāo)有限責(zé)任公司作為招標(biāo)代理機(jī)構(gòu)，與其協(xié)商確定招標(biāo)內(nèi)容，要點(diǎn)包括招標(biāo)時(shí)間、項(xiàng)目概述、投標(biāo)報(bào)價(jià)（按會(huì)計(jì)師事務(wù)所不同等級(jí)審計(jì)人員每人每天的服務(wù)費(fèi)報(bào)價(jià)）、報(bào)送資料（含審計(jì)人員信息匯總表及個(gè)人簡(jiǎn)歷）、評(píng)分細(xì)則（見表1）、關(guān)鍵性合同條款等。招標(biāo)文件確定后，由招標(biāo)公司履行招投標(biāo)的規(guī)范程序，收集會(huì)計(jì)師事務(wù)所的投標(biāo)資料。

3.開標(biāo)及評(píng)標(biāo)。在規(guī)定的開標(biāo)日，由招標(biāo)公司主持，國(guó)機(jī)集團(tuán)總部相關(guān)職能部門參與評(píng)標(biāo)，紀(jì)檢部門監(jiān)督，現(xiàn)場(chǎng)（或視頻方式）集中開標(biāo)和評(píng)標(biāo)，最終按照分值排序選定三家會(huì)計(jì)師事務(wù)所。在開評(píng)標(biāo)過程中，評(píng)委應(yīng)認(rèn)真閱讀投標(biāo)文件，就有關(guān)疑問向投標(biāo)單位現(xiàn)場(chǎng)提問，核實(shí)關(guān)鍵信息，在此基礎(chǔ)上分別就會(huì)計(jì)師事務(wù)所的實(shí)力資信、審計(jì)人員的職業(yè)水平和業(yè)務(wù)技能、費(fèi)用報(bào)價(jià)等方面進(jìn)行打分，確保評(píng)選出性價(jià)比較高的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。

4.簽訂合作協(xié)議。確定中標(biāo)單位后，招標(biāo)公司向中標(biāo)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)送中標(biāo)通知，國(guó)機(jī)集團(tuán)與三家事務(wù)所分別簽訂正式的《合作審計(jì)業(yè)務(wù)約定書》（附件應(yīng)包括與投標(biāo)文件一致的審計(jì)人員信息庫(kù)）。

5.抽調(diào)審計(jì)人員。審計(jì)項(xiàng)目開始前，主審應(yīng)從會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)人員信息庫(kù)中挑選若干名審計(jì)人員，提前與事務(wù)所溝通，協(xié)調(diào)落實(shí)人員安排。審計(jì)人員確定后，主審應(yīng)向事務(wù)所發(fā)送抽調(diào)函，明確審計(jì)項(xiàng)目及時(shí)間、地點(diǎn)、人員、價(jià)格等信息，并與審計(jì)人員取得聯(lián)系，告知具體分工及注意事項(xiàng)，發(fā)送審前資料，指導(dǎo)審計(jì)人員做好審前準(zhǔn)備。

6.開展審計(jì)實(shí)務(wù)。審計(jì)過程中，項(xiàng)目主審應(yīng)與事務(wù)所抽調(diào)人員保持工作溝通和交流，指導(dǎo)和督促其開展好審計(jì)工作，提高審計(jì)效率，保證審計(jì)質(zhì)量?，F(xiàn)場(chǎng)審計(jì)結(jié)束后，抽調(diào)審計(jì)人員應(yīng)向主審提供完整的審計(jì)底稿。

7.進(jìn)行審后評(píng)價(jià)。國(guó)機(jī)集團(tuán)制定了中介審計(jì)人員工作表現(xiàn)評(píng)價(jià)制度，設(shè)計(jì)了評(píng)價(jià)表格（見表2），從人員的責(zé)任心及配合度、專業(yè)水平及業(yè)務(wù)能力、對(duì)相關(guān)審計(jì)領(lǐng)域的熟悉度、總體工作表現(xiàn)等方面，分“滿意、較滿意、一般”三個(gè)層級(jí)進(jìn)行評(píng)價(jià)。審計(jì)結(jié)束后，項(xiàng)目主審應(yīng)本著實(shí)事求是的原則，對(duì)事務(wù)所抽調(diào)人員及時(shí)開展審后評(píng)價(jià)，并將評(píng)價(jià)結(jié)果定期反饋給相關(guān)會(huì)計(jì)師事務(wù)所。審后評(píng)價(jià)的結(jié)果決定后續(xù)審計(jì)項(xiàng)目中是否繼續(xù)抽調(diào)相關(guān)審計(jì)人員。

8.支付服務(wù)費(fèi)用。國(guó)機(jī)集團(tuán)按照審計(jì)項(xiàng)目抽調(diào)審計(jì)人員的費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)、人數(shù)、天數(shù)相乘后核定服務(wù)費(fèi)（含稅）。由會(huì)計(jì)師事務(wù)所開具增值稅專用發(fā)票，國(guó)機(jī)集團(tuán)在履行報(bào)銷程序后，向?qū)Ψ街Ц斗?wù)費(fèi)。如果雙方協(xié)商一致，也可在若干審計(jì)項(xiàng)目完成后，由國(guó)機(jī)集團(tuán)一次性支付服務(wù)費(fèi)。支付給會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)費(fèi)=∑（某等級(jí)審計(jì)人員每人每日費(fèi)用×該等級(jí)審計(jì)人員的抽調(diào)人數(shù)×工作天數(shù)）

三、合同條款的約定

企業(yè)（甲方）與會(huì)計(jì)師事務(wù)所（乙方）合同條款的擬定遵循公平公正、科學(xué)合理、周到詳盡的原則，并審慎規(guī)避潛在糾紛，部分重要條款可擬定如下：

（一）有關(guān)費(fèi)用條款

1.乙方派出審計(jì)人員參與異地審計(jì)期間的差旅費(fèi)（含往返交通費(fèi)、住宿費(fèi)、工作餐費(fèi)，標(biāo)準(zhǔn)與企業(yè)一般審計(jì)人員一致，不含差旅補(bǔ)助）由甲方負(fù)擔(dān)。

2.同城審計(jì)期間的交通費(fèi)由乙方負(fù)擔(dān)，乙方派出審計(jì)人員的工作餐費(fèi)由被審計(jì)單位負(fù)擔(dān)。

3.涉及異地審計(jì)項(xiàng)目，路程往返按一天計(jì)算勞務(wù)費(fèi)用。

4.異地審計(jì)如存在跨周末作業(yè)的情形，周末兩天視同工作日計(jì)算勞務(wù)費(fèi)。

5.根據(jù)工作需要，乙方派出審計(jì)人員應(yīng)提前熟悉甲方審計(jì)項(xiàng)目資料，相關(guān)工作量不計(jì)入最終費(fèi)用結(jié)算中。

6.合同一經(jīng)簽訂，在有效期內(nèi)乙方不得單方面調(diào)整同一等級(jí)審計(jì)人員的費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)。

（二）有關(guān)履責(zé)條款

1.乙方審計(jì)人員應(yīng)保持相對(duì)穩(wěn)定，每半年應(yīng)向甲方報(bào)送最新的審計(jì)人員信息庫(kù)。

2.乙方派出審計(jì)人員參與甲方審計(jì)項(xiàng)目期間，不應(yīng)同時(shí)承擔(dān)乙方的其他工作。

3.乙方派出審計(jì)人員一經(jīng)確定，在項(xiàng)目實(shí)施期間，未經(jīng)甲方同意不得更換;因乙方或乙方派出審計(jì)人員存在特殊情況確需更換的，經(jīng)甲方同意后，乙方應(yīng)無條件調(diào)劑同等級(jí)審計(jì)人員參與審計(jì)項(xiàng)目，因此額外發(fā)生的費(fèi)用由乙方承擔(dān)。

（三）人身安全免責(zé)條款

乙方須為派出審計(jì)人員購(gòu)買人身意外傷害保險(xiǎn)，并保證派出審計(jì)人員的身體健康。如乙方派出審計(jì)人員在參與實(shí)施甲方審計(jì)項(xiàng)目的過程中發(fā)生人身傷亡事故，除確定甲方或被審計(jì)單位存在故意或重大過失的情形外，甲方及被審計(jì)單位不承擔(dān)任何責(zé)任。

四、審計(jì)人員的選定、使用及評(píng)價(jià)

（一）審計(jì)人員的選定

主審應(yīng)根據(jù)項(xiàng)目所在地、被審計(jì)單位行業(yè)特征、審計(jì)重點(diǎn)及難點(diǎn)等方面，瀏覽會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)人員信息庫(kù)，挑選工作地域、業(yè)務(wù)專長(zhǎng)、審計(jì)經(jīng)驗(yàn)相近的審計(jì)人員，查閱人員簡(jiǎn)歷，針對(duì)每個(gè)審計(jì)崗位鎖定若干名備選審計(jì)人員，并排列優(yōu)先次序。經(jīng)與事務(wù)所溝通后，如果位列靠前的審計(jì)人員已有工作安排，則依次抽調(diào)位列靠后的審計(jì)人員。如果備選人員全部無法安排，則請(qǐng)事務(wù)所根據(jù)相關(guān)要求另行推薦，總體原則是由企業(yè)掌握抽調(diào)人員的主動(dòng)權(quán)，盡量使用主審選擇的審計(jì)人員，而非全權(quán)交由事務(wù)所自行安排。

（二）審計(jì)人員的使用

因社會(huì)審計(jì)在企業(yè)財(cái)務(wù)決算審計(jì)領(lǐng)域扮演著重要角色，很多中介審計(jì)人員擅長(zhǎng)企業(yè)財(cái)務(wù)決算審計(jì)，對(duì)企業(yè)合規(guī)性審計(jì)、政策執(zhí)行情況審計(jì)及某一領(lǐng)域的專項(xiàng)審計(jì)可能并不擅長(zhǎng)。這就要求項(xiàng)目主審：一是需提前關(guān)注審計(jì)人員的業(yè)務(wù)背景和審計(jì)經(jīng)歷，有針對(duì)性地抽調(diào)人員;二是應(yīng)發(fā)揮抽調(diào)人員在擅長(zhǎng)領(lǐng)域的優(yōu)勢(shì)作用，安排相應(yīng)的審計(jì)崗位和審計(jì)業(yè)務(wù)，揚(yáng)長(zhǎng)避短，避免人崗不匹配的情況發(fā)生;三是主審要保持與抽調(diào)人員的溝通和交流，給予必要指導(dǎo)，使其盡快適應(yīng)審計(jì)環(huán)境，熟悉審計(jì)對(duì)象，提高審計(jì)效率，保證審計(jì)質(zhì)量;四是應(yīng)虛心學(xué)習(xí)和借鑒中介審計(jì)人員在日常審計(jì)工作中好的經(jīng)驗(yàn)和做法，尤其是先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)、審計(jì)技能及某一領(lǐng)域的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)等，合理嫁接到企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作中，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作的改進(jìn)和提升。

（三）審計(jì)人員的評(píng)價(jià)

國(guó)機(jī)集團(tuán)對(duì)抽調(diào)審計(jì)人員的工作表現(xiàn)堅(jiān)持動(dòng)態(tài)評(píng)價(jià)，定期匯總評(píng)價(jià)結(jié)果，同一審計(jì)人員參與的不同審計(jì)項(xiàng)目可匯總在一起，按時(shí)間順序逐行列示，便于動(dòng)態(tài)跟蹤和整體評(píng)價(jià)該名審計(jì)人員的工作表現(xiàn)。對(duì)連續(xù)獲得“非常滿意”或“滿意”評(píng)價(jià)的審計(jì)人員，企業(yè)于年底前向其所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)送表揚(yáng)信或感謝信，肯定其工作表現(xiàn)，并在后續(xù)審計(jì)項(xiàng)目中優(yōu)先抽調(diào)，在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員招聘中優(yōu)先錄用;對(duì)接連表現(xiàn)“一般”的審計(jì)人員，應(yīng)避免在日后審計(jì)項(xiàng)目中繼續(xù)使用。

（作者單位：中國(guó)機(jī)械工業(yè)集團(tuán)有限公司，郵政編碼：100080，電子郵箱：wangbinpku@126.com）