王燕

【摘? ? 要】高等教育的目的在于培養(yǎng)心系祖國(guó)、心系國(guó)家建設(shè)發(fā)展的專(zhuān)業(yè)技術(shù)人才，因此，高校教師在將專(zhuān)業(yè)學(xué)科知識(shí)傳授給學(xué)生的同時(shí)，還應(yīng)時(shí)刻注重學(xué)生愛(ài)國(guó)情懷的培養(yǎng)。在稅法課程長(zhǎng)時(shí)間的教學(xué)過(guò)程中，筆者深深感受到國(guó)家的發(fā)展、科技的進(jìn)步、人民生活水平的提高與祖國(guó)的方針政策是密不可分的。結(jié)合稅法課程的特征和稅法從教的些許經(jīng)驗(yàn)，在此總結(jié)梳理了稅法課程思政的一些方法，以期能為課程思政建設(shè)提供一些素材。

【關(guān)鍵詞】稅法? 實(shí)體稅? 課程思政? 保護(hù)? 溫情

中圖分類(lèi)號(hào)：G4? ? ? 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A DOI：10.3969/j.issn.1672-0407.2021.15.096

一、稅法課程簡(jiǎn)介

國(guó)家建設(shè)離不開(kāi)財(cái)政支出，而稅收是財(cái)政收入的重要支撐，每個(gè)企業(yè)、每個(gè)人都和稅息息相關(guān)，為了保障稅收的良好執(zhí)行，有必要事先以法的形式予以規(guī)范（即稅法產(chǎn)生的原因）。因此，稅法需要涵蓋經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的方方面面，其內(nèi)容多、規(guī)定細(xì)，所以很多人稱(chēng)稅法為“碎法”。

《稅法》課程內(nèi)容涵蓋了目前我國(guó)現(xiàn)行的18個(gè)實(shí)體稅法和3個(gè)程序法——《稅收征收管理法》《海關(guān)法》《進(jìn)出口關(guān)稅條例》，在教學(xué)中我們所選用的CPA稅法教材依據(jù)上述稅收法律、法規(guī)、規(guī)章，針對(duì)具體的單行稅種分別從不同的角度予以介紹。授課對(duì)象為會(huì)計(jì)學(xué)院大二學(xué)生，課時(shí)為每周三學(xué)時(shí)，學(xué)生前導(dǎo)課程有經(jīng)濟(jì)法、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理等，學(xué)生在具備一定的經(jīng)濟(jì)法律和財(cái)務(wù)知識(shí)的基礎(chǔ)上學(xué)習(xí)稅法知識(shí)相對(duì)輕松。在其中應(yīng)針對(duì)增值稅、企業(yè)所得稅、消費(fèi)稅、個(gè)人所得稅等稅種的稅法構(gòu)成要素進(jìn)行重點(diǎn)講授。

二、課程育人目標(biāo)

稅法教育教學(xué)的目的是讓學(xué)生不僅具備堅(jiān)實(shí)的稅收法律知識(shí)，還具備堅(jiān)定的愛(ài)國(guó)理念，使學(xué)生能夠真正理解中國(guó)特色稅法理論體系，具備社會(huì)主義稅收法律意識(shí)，只有如此，學(xué)生方能具有涉稅處理綜合能力，并真正成長(zhǎng)為國(guó)家建設(shè)發(fā)展的中流砥柱。

（一）堅(jiān)實(shí)的稅收法律知識(shí)

通過(guò)《稅法》課程的學(xué)習(xí)，培養(yǎng)學(xué)生成為具備一定涉稅法律知識(shí)、涉稅業(yè)務(wù)處理能力的應(yīng)用型人才。學(xué)生應(yīng)能清晰判斷納稅人的哪些行為、哪些資產(chǎn)、哪些所得需要負(fù)擔(dān)納稅義務(wù);如果負(fù)擔(dān)，納稅人應(yīng)在何時(shí)、何地向誰(shuí)繳納稅款;針對(duì)應(yīng)繳納的稅款又如何確定其計(jì)稅依據(jù);如何選擇適用稅率（征收率）;如何選擇正確的計(jì)算辦法;針對(duì)該納稅義務(wù)納稅人是否能夠享受稅收優(yōu)惠政策。使學(xué)生能夠?yàn)槠浞?wù)的對(duì)象（企業(yè)或個(gè)人）正確地核算并及時(shí)繳納其應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅額，同時(shí)使納稅企業(yè)享受應(yīng)有的權(quán)益。

（二）堅(jiān)定的愛(ài)國(guó)情懷

與此同時(shí)，授課教師應(yīng)注重學(xué)生愛(ài)國(guó)情懷的培養(yǎng)，重視中國(guó)特色社會(huì)主義核心價(jià)值觀的融入?；谥袊?guó)的國(guó)情，結(jié)合諸多具體的法律規(guī)定和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)際進(jìn)行分析，讓學(xué)生理解我國(guó)稅收的目的，理解稅收的政策傳導(dǎo)作用，體味稅收惠及于民的根本。使“納稅光榮”的思想根植于學(xué)生心中，讓“依法納稅”在其未來(lái)的工作和生活中得到良好的執(zhí)行和無(wú)限傳播，為中國(guó)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展和社會(huì)的穩(wěn)步前進(jìn)提供涉稅服務(wù)保障。

三、課程思政融入

作為一名稅法專(zhuān)業(yè)課程教師，其自身不僅需要具備扎實(shí)的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，還應(yīng)讀懂稅法背后的故事，能夠清晰表述稅法、稅收中滲透的國(guó)計(jì)民生問(wèn)題，讓學(xué)生的愛(ài)國(guó)情懷伴隨著稅收法律知識(shí)的學(xué)習(xí)油然而生。通過(guò)自身的教育工作，在細(xì)微點(diǎn)滴之處讓學(xué)生感受到稅法課程學(xué)習(xí)的價(jià)值，在專(zhuān)業(yè)知識(shí)的背后感受?chē)?guó)家的強(qiáng)大和溫情，感受?chē)?guó)家政策的堅(jiān)定性、公平性。結(jié)合稅法課程各階段的學(xué)習(xí)，實(shí)現(xiàn)潤(rùn)物無(wú)聲、潛移默化、循序漸進(jìn)、根深蒂固的思政教學(xué)效果。

（一）開(kāi)篇引入

開(kāi)篇奠定學(xué)習(xí)基礎(chǔ)，明確稅法學(xué)習(xí)的目的，明確稅收征收的目的，樹(shù)立正確的學(xué)習(xí)方向?！抖惙ā氛n程第一章為稅法總論，在總論中教師必然要闡明“稅法的概念”，在教學(xué)過(guò)程中教師可以采用反問(wèn)的方式。

首先向?qū)W生拋出問(wèn)題1：國(guó)家為什么要制定稅法？學(xué)生必然回答：為了收稅。

教師繼續(xù)追問(wèn)問(wèn)題2：是的，制定稅收法律、法規(guī)、規(guī)章的目的是國(guó)家為了更有效地收稅，那么國(guó)家為什么要收稅呢？針對(duì)這個(gè)問(wèn)題，學(xué)生會(huì)回答：為了財(cái)政支出。

進(jìn)而教師予以肯定和引申：是的，為了財(cái)政支出，國(guó)家需要稅收，為了提高稅收征收的效果，則國(guó)家需要制定稅收法律制度（稅法）為稅收奠定基礎(chǔ)。我們?cè)谧母魑粚W(xué)生今天能夠安心地坐在教室里學(xué)習(xí)，老師能夠?qū)Ｐ恼驹谥v臺(tái)上講課，我們都能夠放心地出行、自由地交友，甚至足不出戶就能及時(shí)獲取各種信息和資源，這些與國(guó)家對(duì)科學(xué)、教育、文化、衛(wèi)生、國(guó)防、交通等的財(cái)政投入密不可分。可見(jiàn)稅收為迅速提升我國(guó)的綜合國(guó)力做出了巨大貢獻(xiàn)，也為滿足公共需要、改善民生提供了有力的保障。

通過(guò)這樣的開(kāi)篇引入方式，一方面讓學(xué)生明白稅法的概念，另一方面讓學(xué)生理解稅法背后的國(guó)家力量：國(guó)富民強(qiáng)、國(guó)泰民安。

（二）潤(rùn)物無(wú)聲

根據(jù)我國(guó)各實(shí)體稅在財(cái)政收入的占比情況，在教學(xué)中予以相應(yīng)的側(cè)重。前四大稅收分別為增值稅、企業(yè)所得稅、消費(fèi)稅、個(gè)人所得稅，首當(dāng)其沖的便是增值稅。增值稅涵蓋了我國(guó)所有的經(jīng)濟(jì)形式，分布于所有行業(yè)，在教學(xué)中安排的課時(shí)也是最多的。在增值稅的學(xué)習(xí)中學(xué)生能夠真正理解稅法的要素，體味到國(guó)家通過(guò)稅法對(duì)各經(jīng)濟(jì)體的保護(hù)和對(duì)民生的保護(hù)。

在增值稅的學(xué)習(xí)中，我們必然要將納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人：財(cái)政部、稅務(wù)總局《關(guān)于明確增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅政策的公告》[2021]11號(hào)規(guī)定，當(dāng)前小規(guī)模納稅人月收入不足15萬(wàn)元的，免交增值稅?？梢?jiàn)，此優(yōu)惠政策有益于多種形式分散經(jīng)營(yíng)的小規(guī)模納稅人的發(fā)展，在保障經(jīng)濟(jì)繁榮的同時(shí)，也充分帶動(dòng)了就業(yè)的機(jī)會(huì)。

而作為納稅主體的一般納稅人，在講授過(guò)程中必然要涉及應(yīng)納稅額的計(jì)算。在教學(xué)過(guò)程中首先要求學(xué)生自行查找適用稅率及適用范圍。而后詢(xún)問(wèn)：增值稅的稅率是否只有基本稅率的13%？有低稅率嗎？哪些商品適用低稅率9%？除此之外，哪些行業(yè)也可以適用低稅率。經(jīng)過(guò)引導(dǎo)，學(xué)生即可發(fā)現(xiàn)并非所有的商品在銷(xiāo)售時(shí)均適用13%的基本稅率，針對(duì)保證民生的糧食、自來(lái)水、天然氣、食鹽等，保護(hù)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的飼料、化肥、農(nóng)機(jī)等，滿足精神文化需求的圖書(shū)、報(bào)紙、音像制品等產(chǎn)品在銷(xiāo)售時(shí)可適用低稅率9%。正是由于允許一般納稅人享受低稅率納稅的機(jī)會(huì)，方使轉(zhuǎn)嫁給這些民生產(chǎn)品的消費(fèi)者稅負(fù)降低。同時(shí)為了保障“營(yíng)改增”的穩(wěn)步推進(jìn)，保證“營(yíng)改增”的企業(yè)稅負(fù)只降不增，針對(duì)該類(lèi)企業(yè)所屬行業(yè)劃分分別適用低稅率9%，甚至6%，從而實(shí)現(xiàn)稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的保駕護(hù)航。通過(guò)增值稅的學(xué)習(xí)，在潤(rùn)物無(wú)聲的教育中學(xué)生感受到了國(guó)家稅收法律政策的保護(hù)作用。

（三）潛移默化

作為第二大稅收來(lái)源的企業(yè)所得稅，其計(jì)稅依據(jù)——“應(yīng)納稅所得稅”必然是學(xué)習(xí)的重點(diǎn)。稅法教師可以站在中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教師的立場(chǎng)上向?qū)W生提出問(wèn)題：“應(yīng)納稅所得額”與中財(cái)教師帶領(lǐng)我們計(jì)算的“會(huì)計(jì)利潤(rùn)”是否一致？在學(xué)生疑慮之際，一張納稅申報(bào)表能夠輕松給出否定的答案。之后教師繼續(xù)追問(wèn)：為什么兩者不相符呢？其實(shí)，這個(gè)問(wèn)題才是我們拋磚引玉的真正目的：會(huì)計(jì)是站在企業(yè)的角度核算“會(huì)計(jì)主體”的所得，而所得稅法卻是站在國(guó)家的角度核算“納稅人”的所得。企業(yè)在運(yùn)營(yíng)中符合會(huì)計(jì)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的費(fèi)用，稅法并非完全認(rèn)可，比如業(yè)務(wù)招待費(fèi)，在觥籌交錯(cuò)之中難免有超常規(guī)支出，因此限定標(biāo)準(zhǔn)十分嚴(yán)苛，為其本身的60%，是營(yíng)業(yè)收入的0.5%;與其相反的是研發(fā)支出，無(wú)論是否形成無(wú)形資產(chǎn)卻可加計(jì)扣除75%，甚至針對(duì)制造業(yè)財(cái)政部、稅務(wù)總局《關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的公告》[2021]13號(hào)指出，其可加計(jì)100%扣除。與研發(fā)支出一樣可以加計(jì)扣除的還有企業(yè)支付殘疾人員的工資，也可加計(jì)100%扣除。

針對(duì)所得稅不僅僅在稅基上予以?xún)?yōu)惠，在稅額上也予以了激勵(lì)：針對(duì)企業(yè)購(gòu)入環(huán)境保護(hù)、節(jié)水節(jié)能、安全生產(chǎn)設(shè)備的投資額可以從應(yīng)納稅額中直接予以10%的抵免。

在企業(yè)所得稅的學(xué)習(xí)過(guò)程中，在潛移默化之間學(xué)生感受到了國(guó)家對(duì)科研的重視，對(duì)殘疾人的溫情，對(duì)吃喝玩樂(lè)滋生腐敗的打擊，對(duì)安全生產(chǎn)、節(jié)能節(jié)水、環(huán)境保護(hù)的決心和態(tài)度。

（四）循序漸進(jìn)

消費(fèi)稅與增值稅存在相似之處，在商品的特定流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，針對(duì)取得收入的納稅人征收，并且消費(fèi)稅是在增值稅的基礎(chǔ)上再征收的一道稅，需要學(xué)生特別關(guān)注的是消費(fèi)稅征稅對(duì)象相對(duì)增值稅要狹窄很多，僅針對(duì)一些奢侈品（貴重首飾、高檔化妝品、高檔手表等）、能源消耗品（小汽車(chē)、成品油、摩托車(chē)等）、有害身體健康產(chǎn)品（煙酒）等征收消費(fèi)稅。

針對(duì)消費(fèi)稅的優(yōu)惠政策，教師可提出兩個(gè)問(wèn)題。第一個(gè)問(wèn)題：實(shí)體稅基本都有優(yōu)惠政策，為什么在教材上沒(méi)有消費(fèi)稅稅收優(yōu)惠政策呢？學(xué)生會(huì)很快結(jié)合消費(fèi)稅的特征予以回答：國(guó)家征收消費(fèi)稅的目的是為了實(shí)現(xiàn)收入的再分配，對(duì)環(huán)境、對(duì)身心、對(duì)資源有害的產(chǎn)品一般是不會(huì)實(shí)施優(yōu)惠政策的。教師繼續(xù)提出第二個(gè)問(wèn)題：在哪種特殊的情況下企業(yè)可以享受消費(fèi)稅稅收優(yōu)惠政策呢？學(xué)生結(jié)合增值稅的知識(shí)回答：捐贈(zèng)，符合要求的定向捐贈(zèng)。顯然，通過(guò)學(xué)習(xí)，在消費(fèi)稅一章中學(xué)生已經(jīng)能夠?qū)W以致用，利用其所學(xué)的知識(shí)一方面能夠說(shuō)明消費(fèi)稅征收的特殊性，另一方面又能結(jié)合我國(guó)國(guó)情和身邊的事情提出回饋社會(huì)方可享受的消費(fèi)稅優(yōu)惠政策。

（五）根深蒂固

個(gè)稅與我們每個(gè)人息息相關(guān)，我們期望能夠通過(guò)自身的努力為國(guó)家的發(fā)展強(qiáng)大做出自己微弱的貢獻(xiàn)。伴隨著個(gè)稅的改革我們也感受到國(guó)家對(duì)我們每個(gè)個(gè)體的關(guān)注，感受到國(guó)家的溫情脈脈，讓我們的愛(ài)國(guó)情懷根深蒂固。在學(xué)習(xí)個(gè)人所得稅之前，教師可以要求學(xué)生調(diào)查一下其家庭成員的工資和個(gè)稅繳納情況。在講授過(guò)程中引入我國(guó)個(gè)稅的改革發(fā)展歷程：征收模式的變遷、生計(jì)費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)的逐步提高、專(zhuān)項(xiàng)附加扣除的出現(xiàn)等，這些變化一方面讓我們看到了祖國(guó)綜合國(guó)力的提升和人民物質(zhì)文化水平的提高，另一方面讓我們感受到了我國(guó)以人為本的科學(xué)發(fā)展觀思想的具體落實(shí)——在個(gè)稅計(jì)算時(shí)不僅考慮到了我們自身發(fā)展的需求，還考慮到了老人和孩子，甚至是房租和房貸，這些細(xì)微的政策正是我國(guó)全心全意為人民服務(wù)的根本宗旨的具體體現(xiàn)。

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