信用社信貸業(yè)務(wù)內(nèi)部審計(jì)研究

張?jiān)品?/p>

（河南省農(nóng)村信用社聯(lián)合社，河南 鄭州 450000）

一、引言

信用社在金融發(fā)展中有著十分重要的地位，信用社的成立推動(dòng)了金融市場(chǎng)的發(fā)展，同時(shí)為經(jīng)濟(jì)的進(jìn)步提供了重要?jiǎng)恿?。信用社集中了所在區(qū)域大量的社會(huì)資金，通過信貸業(yè)務(wù)能夠?yàn)榈貐^(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展注入活力，為地方經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)提供重要支持。與此同時(shí)，信貸業(yè)務(wù)產(chǎn)生的利息是信用社的主要收入來源。這就要求信用社的內(nèi)部審計(jì)工作必須緊隨時(shí)代步伐，在把握信用社發(fā)展新方向的基礎(chǔ)上進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的重要作用。因此，本文將就如何提升信用社信貸業(yè)務(wù)內(nèi)部審計(jì)的有效性進(jìn)行分析。

二、信用社信貸業(yè)務(wù)概述

1.信用社信貸業(yè)務(wù)的主要分類

信用社信貸業(yè)務(wù)作為一種經(jīng)濟(jì)行為，主要指的是信用社為存在需求的企業(yè)或個(gè)人發(fā)放貸款，按照相關(guān)約定利率收取利息，在約定期限內(nèi)貸款人要將貸款進(jìn)行歸還。信用社集中了所在區(qū)域大量的社會(huì)資金，以發(fā)放貸款的形式能夠?yàn)橄鄳?yīng)地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展注入活力，為地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供重要支持。貸款業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的利息是信用社主要的收入來源。

從種類上來看，可以根據(jù)不同分類標(biāo)準(zhǔn)對(duì)信用社貸款業(yè)務(wù)作出劃分。如下表1所示。

表1 信用社貸款種類

2.信用社信貸業(yè)務(wù)流程

與其他商業(yè)銀行進(jìn)行比較而言，信用社的信貸業(yè)務(wù)并無較為繁瑣的流程，信用社信貸業(yè)務(wù)流程如圖1所示。

圖1 農(nóng)村信用社信貸業(yè)務(wù)流程

（1）評(píng)級(jí)與授信。在借款人存在借款需求時(shí)向當(dāng)?shù)匦庞蒙缣岢錾暾?qǐng)，將相關(guān)資料提供給信用社，資料內(nèi)容主要有如下幾個(gè)方面，根據(jù)信用社的要求借款人要提供自身的基本情況、收入證明及征信記錄，如果涉及抵押物、質(zhì)押物，還需要提供與之相關(guān)材料[1]。農(nóng)村信用社將會(huì)在相應(yīng)的規(guī)范及標(biāo)準(zhǔn)下對(duì)借款人的實(shí)際信用狀況作出評(píng)估，為借款人進(jìn)行信用評(píng)級(jí)并完成授信。

（2）受理與調(diào)查。農(nóng)村信用社對(duì)借款人展開調(diào)查，其中不僅包括借款人的基本情況，同時(shí)還要明確貸款用途，并調(diào)查貸款風(fēng)險(xiǎn)，開出貸前調(diào)查報(bào)告為信貸業(yè)務(wù)提供支持。

（3）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及審批。由于農(nóng)村信用社以貸審分離、分級(jí)審批為指導(dǎo)開展各項(xiàng)工作，在審批環(huán)節(jié)要充分結(jié)合前期所得的調(diào)查資料。如果信用社認(rèn)定借款人符合業(yè)務(wù)要求，在通過審批后則與借款人簽訂與借款相關(guān)的合同及協(xié)議[2]。

（4）貸款發(fā)放。農(nóng)村信用社為借款人發(fā)放貸款，貸款發(fā)放需要保證規(guī)范性，必須嚴(yán)格按照合同條款以及相關(guān)協(xié)議規(guī)定進(jìn)行。

（5）貸后管理。在借款人收到貸款后，農(nóng)村信用社要按照規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)定期調(diào)查借款人的經(jīng)營(yíng)管理情況，對(duì)借款人的財(cái)務(wù)狀況、貸款資金用途等方面予以關(guān)注。

（6）貸款回收與處置。在貸款達(dá)到合同所規(guī)定的期限時(shí)，借款人要按照條款及規(guī)定歸還貸款本息[3]。如果借款人存在續(xù)貸需求，要按照標(biāo)準(zhǔn)流程在借款到期前同信用社提出申請(qǐng)，由信用社通過專業(yè)審批來決定是否通過。

此外，如果貸款業(yè)務(wù)出現(xiàn)了不良情況，信用社會(huì)在法律框架下采取相應(yīng)舉措對(duì)貸款本息進(jìn)行清收，以此為信用社的資產(chǎn)安全提供保障。

三、內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)涵

內(nèi)部審計(jì)對(duì)于現(xiàn)代化企業(yè)發(fā)展有著重要意義，從最初的財(cái)務(wù)導(dǎo)向型審計(jì)向業(yè)務(wù)導(dǎo)向型審計(jì)發(fā)展，再?gòu)墓芾韺?dǎo)向型審計(jì)發(fā)展到風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)。這與時(shí)代背景相符合，審計(jì)工作的核心內(nèi)容也從避免企業(yè)存在舞弊現(xiàn)象轉(zhuǎn)變?yōu)槿绾翁嵘髽I(yè)價(jià)值。1947年，內(nèi)部審計(jì)的概念被首次提出，截至目前，歷經(jīng)7次修正[4]。IIA于2009年發(fā)布《國(guó)際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)框架》，并對(duì)內(nèi)部審計(jì)的概念進(jìn)行解釋，即從本質(zhì)上來看，內(nèi)部審計(jì)作為一種確認(rèn)及咨詢活動(dòng)，主要為提升企業(yè)價(jià)值，為企業(yè)運(yùn)營(yíng)趨于完善提供幫助和支持。

我國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)在2014年制定并實(shí)施《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》，其中針對(duì)內(nèi)部審計(jì)所做的定義與《國(guó)際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)框架》存在較大的相似程度[5]。從國(guó)內(nèi)外針對(duì)內(nèi)部審計(jì)所做出的定義，并根據(jù)信用社的經(jīng)營(yíng)內(nèi)容及組織管理特征，可以對(duì)信用社內(nèi)部審計(jì)的含義做出概述，即信用社內(nèi)部審計(jì)主要指的是信用社內(nèi)部獨(dú)立機(jī)構(gòu)鑒證、評(píng)價(jià)自身全部的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，通過這種方式發(fā)現(xiàn)問題并及時(shí)解決，為信用社風(fēng)險(xiǎn)防范提供支持，以此促進(jìn)信用社取得更好發(fā)展。

四、信用社信貸業(yè)務(wù)內(nèi)部審計(jì)方面存在的問題

1.缺乏規(guī)范的內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和對(duì)審計(jì)質(zhì)量的評(píng)估制度

從當(dāng)前階段的實(shí)際情況可以看出，部分信用社并未建立內(nèi)部審計(jì)規(guī)程以及與之相配套的工作標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)工作人員存在較大的工作彈性，無法有效保證內(nèi)部審計(jì)的工作質(zhì)量。部分信用社并未從實(shí)際出發(fā)建立健全內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估制度和評(píng)價(jià)體系，在內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估上所展開的工作仍存在較大的提升空間。在網(wǎng)點(diǎn)不斷增加的同時(shí)，監(jiān)管環(huán)境也更加嚴(yán)格，信用社內(nèi)部稽核審計(jì)部門所面臨的工作壓力與日俱增，如果不對(duì)內(nèi)部審計(jì)予以重點(diǎn)關(guān)注，那么必然會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量產(chǎn)生不利影響[6]。此外，部分信用社在審計(jì)成果的運(yùn)用缺乏充分性，針對(duì)審計(jì)整改第一責(zé)任人的責(zé)任追究存在形式化問題，并不具備足夠的整改意識(shí)，甚至存在屢查屢犯等嚴(yán)重問題。

2.內(nèi)部審計(jì)方法與內(nèi)容滯后于業(yè)務(wù)發(fā)展

當(dāng)前階段，大部分農(nóng)村信用社的內(nèi)部審計(jì)仍存在較大提升空間，從審計(jì)方式上來看，通常以現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)方式完成，其中包括的調(diào)閱憑證、手工賬和核對(duì)報(bào)表等，均為審計(jì)工作帶來較大的壓力，稽核審計(jì)效率無法得到有效保障。與此同時(shí)，部分信用社的稽核審計(jì)將業(yè)務(wù)管理部、財(cái)務(wù)部等作為工作重點(diǎn)，并未在信貸資金方面予以足夠重視，以往的審計(jì)技術(shù)及方法無法為新業(yè)務(wù)提供有效支持。審計(jì)工作質(zhì)量也因此受到不利影響，導(dǎo)致信用社內(nèi)部控制審計(jì)的要求無法得到充分的滿足。此外，部分信用社對(duì)于《商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)指引》的認(rèn)識(shí)程度不高，內(nèi)部審計(jì)工作存在較大提升空間。

五、提升信用社信貸業(yè)務(wù)內(nèi)部審計(jì)有效性的策略

1.強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)性、獨(dú)立性和有效性

信用社內(nèi)部審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)性方面。信用社要從實(shí)際出發(fā)制定和實(shí)施嚴(yán)格的內(nèi)部審計(jì)政策，在明確審計(jì)內(nèi)容和各項(xiàng)規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上嚴(yán)格執(zhí)行。尤其在重點(diǎn)和高風(fēng)險(xiǎn)部門和業(yè)務(wù)上更要提高對(duì)審計(jì)工作的重視程度，提高審計(jì)頻率并加強(qiáng)審計(jì)強(qiáng)度。為審計(jì)報(bào)告提供便利，讓董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)能夠及時(shí)接收到審計(jì)報(bào)告。在查出問題時(shí)便要向各個(gè)部門進(jìn)行通知，并要求及時(shí)整改問題，如果無法在短時(shí)間內(nèi)對(duì)問題作出有效整改，那么則需根據(jù)實(shí)際情況制定相應(yīng)的整改計(jì)劃，并按照計(jì)劃部署來完成整改。針對(duì)存在的問題，要嚴(yán)格追查各級(jí)責(zé)任，對(duì)相關(guān)責(zé)任人責(zé)任主次進(jìn)行明確區(qū)分，依法依規(guī)問責(zé)[7]。

信用社內(nèi)部審計(jì)要從實(shí)際出發(fā)提高自身的獨(dú)立性。在明確農(nóng)村信用社內(nèi)部審計(jì)需求的基礎(chǔ)上，根據(jù)實(shí)際情況設(shè)立總審計(jì)師，為內(nèi)部黨委、董事會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的管理提供便利條件，在組織結(jié)構(gòu)上要突出內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性。要進(jìn)一步強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)部門職責(zé)，在深刻明確內(nèi)部審計(jì)部門審計(jì)監(jiān)督職責(zé)的基礎(chǔ)上積極開展各項(xiàng)工作。比如對(duì)信用社的信貸業(yè)務(wù)、風(fēng)險(xiǎn)管理、財(cái)務(wù)收支等進(jìn)行密切跟蹤，如果存在問題，則及時(shí)提出并督促問題整改，并按照規(guī)范給予相應(yīng)的處理。內(nèi)部審計(jì)部門要定期向信用社黨委會(huì)及董事會(huì)進(jìn)行匯報(bào)，積極做好內(nèi)部審計(jì)的統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，以科學(xué)方式組織內(nèi)部各部門對(duì)審計(jì)工作規(guī)劃進(jìn)行研究，在具體部署、人才培養(yǎng)、問題整改等方面均要做好組織協(xié)調(diào)，使得內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性得到充分保障。根據(jù)實(shí)際情況并結(jié)合工作要求來拓展審計(jì)內(nèi)容，在年度審計(jì)計(jì)劃的制定上務(wù)必考慮到信用社的經(jīng)營(yíng)、風(fēng)險(xiǎn)情況，讓內(nèi)部審計(jì)工作在所有部門均可以穩(wěn)步開展，為信貸、財(cái)務(wù)、資金等重點(diǎn)業(yè)務(wù)提供支持和保障[8]。此外，從實(shí)際出發(fā)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作方法進(jìn)行創(chuàng)新，進(jìn)一步加強(qiáng)事前審計(jì)力度，并對(duì)事前審計(jì)結(jié)果進(jìn)行合理運(yùn)用，根據(jù)實(shí)際工作需求構(gòu)建并完善項(xiàng)目跟蹤審計(jì)體系為事中審計(jì)提供支持，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)部門獨(dú)立性的提升，更快地發(fā)現(xiàn)問題，并為解決問題提供良好的支持與保障。

進(jìn)一步提升信用社內(nèi)部審計(jì)的實(shí)效性。以問題為導(dǎo)向來開展工作會(huì)取得更好的效果，因此，農(nóng)村信用社必須切實(shí)提升工作效率。從目前的實(shí)際情況來看，信用社審計(jì)資源不足與審計(jì)任務(wù)繁重的矛盾客觀存在，這便要求信用社合理配置審計(jì)資源，實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋。因此，針對(duì)信貸業(yè)務(wù)等重點(diǎn)業(yè)務(wù)、突出問題做出有計(jì)劃性的審計(jì)，適當(dāng)增加審計(jì)頻次，并增強(qiáng)審計(jì)力度[9]。在風(fēng)險(xiǎn)控制方面予以足夠重視，內(nèi)部審計(jì)部門在明確風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生重點(diǎn)區(qū)域的基礎(chǔ)上加強(qiáng)監(jiān)督工作，從規(guī)章制度的具體執(zhí)行、業(yè)務(wù)流程的管理等方面入手，將審計(jì)工作覆蓋到信用社的信貸、財(cái)務(wù)、內(nèi)控合規(guī)及基層支行干部的履職情況上。

2.重視內(nèi)部審計(jì)架構(gòu)的體系化建設(shè)

第一，吸納外部?jī)?yōu)秀審計(jì)人才。內(nèi)部審計(jì)人員能力水平高低與信用社內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量好壞緊密相連。因此，如何能夠吸引高素質(zhì)審計(jì)人才就顯得尤為重要。信用社要根據(jù)實(shí)際情況從多個(gè)渠道來充實(shí)信用社的審計(jì)工作人員，增強(qiáng)員工招聘工作的計(jì)劃性，將優(yōu)秀的會(huì)計(jì)、審計(jì)類專業(yè)畢業(yè)生作為招聘的重點(diǎn)人群，以此為信用社內(nèi)部審計(jì)工作隊(duì)伍注入新鮮血液，提升內(nèi)部審計(jì)的專業(yè)力量。

第二，制定審計(jì)人員準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)工作是專業(yè)性極高的內(nèi)部監(jiān)管部門。信用社應(yīng)制定和實(shí)施審計(jì)人員崗位標(biāo)準(zhǔn)，提高相關(guān)工作人員的準(zhǔn)入門檻，在此基礎(chǔ)上對(duì)審計(jì)人員作出嚴(yán)格選聘，確保審計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)及業(yè)務(wù)能力能夠充分滿足崗位需求，可以在自身崗位中發(fā)揮應(yīng)有價(jià)值。在人員聘用上要對(duì)擁有專業(yè)技術(shù)資格的人才予以特別關(guān)注，讓審計(jì)部門逐漸走向?qū)I(yè)化，打造信用社內(nèi)部審計(jì)專業(yè)性隊(duì)伍。

第三，拓寬內(nèi)部審計(jì)人才的培養(yǎng)思路。開展專項(xiàng)培訓(xùn)，可以根據(jù)實(shí)際情況以選派學(xué)習(xí)、集中培訓(xùn)等方式展開，定期組織審計(jì)人員交流業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，為審計(jì)工作人員參加審計(jì)相關(guān)職稱考試提供便利和支持。在培養(yǎng)審計(jì)人才時(shí)，信用社要始終保持積極的態(tài)度，推薦審計(jì)人員參與省聯(lián)社和辦事處審計(jì)部門審計(jì)項(xiàng)目，讓審計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)和業(yè)務(wù)能力得以提升，通過實(shí)踐來達(dá)到人才培養(yǎng)、增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍專業(yè)能力的目的[10]。尤其是剛剛步入工作的年輕審計(jì)人員，一般存在重理論缺實(shí)戰(zhàn)現(xiàn)象，可以根據(jù)實(shí)際情況開展“老帶新”工作，也要優(yōu)先推薦年輕人員參加各級(jí)專業(yè)審計(jì)項(xiàng)目，使其工作經(jīng)驗(yàn)在實(shí)戰(zhàn)中得以鍛煉，使其工作能力在實(shí)踐中得以提升。此外，進(jìn)一步加強(qiáng)培訓(xùn)工作，定期開展審計(jì)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，為審計(jì)人員的繼續(xù)教育提供必要支持，在強(qiáng)化與各業(yè)務(wù)部門聯(lián)系的基礎(chǔ)上進(jìn)行輪崗交流，讓審計(jì)人員能夠更好地熟悉和掌握信用社的各類業(yè)務(wù)和產(chǎn)品，以此增強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍的專業(yè)化程度。

第四，制定和實(shí)施科學(xué)的激勵(lì)舉措。進(jìn)一步強(qiáng)化針對(duì)審計(jì)部門及審計(jì)人員的考核管理，在審計(jì)人員考核機(jī)制的構(gòu)建上要與業(yè)務(wù)條線相區(qū)分，可以根據(jù)實(shí)際情況設(shè)定績(jī)效獎(jiǎng)金，把審計(jì)任務(wù)完成情況、審計(jì)質(zhì)量等方面作為主要考核點(diǎn)，讓審計(jì)人員能夠免除后顧之憂，讓審計(jì)人員能夠在飽滿工作熱情的指引下積極發(fā)揮自身職責(zé)。定期組織評(píng)選優(yōu)秀的審計(jì)項(xiàng)目，在審計(jì)人員年度考核、評(píng)先評(píng)優(yōu)、組織提拔等方面可以將評(píng)選結(jié)果作為參考依據(jù)，以此提升審計(jì)人員的工作積極性，創(chuàng)建出愛崗敬業(yè)的良好工作氛圍，以此實(shí)現(xiàn)審計(jì)人員專業(yè)化及職業(yè)化水平的有效提升[11]。

3.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的事后監(jiān)督與整改

信用社內(nèi)部審計(jì)不僅是為了找到漏洞，更重要的是為了查漏補(bǔ)缺，完善內(nèi)部合規(guī)，規(guī)避金融風(fēng)險(xiǎn)。構(gòu)建完備的信用社的內(nèi)部審計(jì)事后監(jiān)督和整改機(jī)制是其重要組成部分。

就內(nèi)部審計(jì)的事后監(jiān)督而言。信用社要根據(jù)實(shí)際情況構(gòu)建科學(xué)的工作機(jī)制，在多渠道公開、多部門聯(lián)動(dòng)、多層次運(yùn)用的原則的指導(dǎo)下，建立審計(jì)成果運(yùn)用領(lǐng)導(dǎo)小組，小組要由內(nèi)部審計(jì)部門牽頭，具體由運(yùn)營(yíng)管理、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、信貸管理、合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)、人力資源、紀(jì)檢監(jiān)察等職能所屬部門組成，在審計(jì)成果運(yùn)用中要將各部門的職責(zé)予以明確。在完成內(nèi)部審計(jì)工作后，內(nèi)部審計(jì)部門以分類方式向相關(guān)管理部門移交內(nèi)部審計(jì)結(jié)果，相關(guān)管理部門則根據(jù)自身職責(zé)權(quán)限展開調(diào)解及優(yōu)化工作，并對(duì)相關(guān)責(zé)任進(jìn)行追溯。

就內(nèi)部審計(jì)的事后整改而言。信用社內(nèi)部審計(jì)部門要針對(duì)審計(jì)中出現(xiàn)的問題做出綜合提煉，對(duì)于普遍存在的問題以及出現(xiàn)苗頭的問題進(jìn)行細(xì)致分析，根據(jù)實(shí)際情況提出具有實(shí)效性的建議。內(nèi)部審計(jì)部門要建立整改問責(zé)臺(tái)賬，強(qiáng)化監(jiān)督職能，確保審計(jì)部門與相關(guān)業(yè)務(wù)部門間能夠密切聯(lián)系，在協(xié)調(diào)配合下使得自身的指導(dǎo)、監(jiān)督職責(zé)得以充分發(fā)揮，將審計(jì)整改落到實(shí)處。從實(shí)際出發(fā)明確責(zé)任劃分，一旦出現(xiàn)違法、違規(guī)問題，必須要按照法律法規(guī)嚴(yán)格處理，追究部門或個(gè)人的責(zé)任，根據(jù)《員工違規(guī)處理辦法》等相關(guān)制度對(duì)違規(guī)人員進(jìn)行處理；如果存在違紀(jì)人員，可以按照規(guī)定將其移交到紀(jì)檢監(jiān)察部門；一旦發(fā)生違法現(xiàn)象，經(jīng)由紀(jì)檢監(jiān)察部門做出責(zé)任認(rèn)定后，根據(jù)程序標(biāo)準(zhǔn)移交給司法部門進(jìn)行處理。最大限度上避免“查而不嚴(yán)、查而不處、屢查屢犯”等問題的產(chǎn)生，從根本上為內(nèi)部審計(jì)工作成效提供支持。