羅毅

摘 要：在總結(jié)施工建設(shè)財(cái)務(wù)控制體系和財(cái)務(wù)控制現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，分析了施工建設(shè)財(cái)務(wù)控制存在的環(huán)境意識淡薄、風(fēng)險(xiǎn)意識弱、控制活動(dòng)差、信息溝通受阻、財(cái)務(wù)監(jiān)督薄弱等主要問題。在此基礎(chǔ)上，提出了加強(qiáng)控制環(huán)境、做好財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制、加強(qiáng)財(cái)務(wù)審計(jì)控制等對施工施工企業(yè)改善財(cái)務(wù)控制的一些指導(dǎo)和建議。

關(guān)鍵詞：大中型;施工企業(yè);財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn);控制研究

2010年4月，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會(huì)、中國保險(xiǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)聯(lián)合發(fā)布了“企業(yè)財(cái)務(wù)控制支持指南”（以下簡稱“配套指南”），繼此前公布的“財(cái)務(wù)控制基本標(biāo)準(zhǔn)*”后，標(biāo)志著我國財(cái)務(wù)控制制度適應(yīng)中國企業(yè)實(shí)際情況，并融入國際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的指導(dǎo)思想基本完成。

一、施工企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制重要性

財(cái)務(wù)控制是為實(shí)現(xiàn)既定的公司目標(biāo)、維護(hù)和有效利用資產(chǎn)而對其下屬單位和人員行為進(jìn)行約束和規(guī)范的方法、程序和一般制度的總稱。施工建設(shè)財(cái)務(wù)控制受多種因素的影響，主要有以下幾個(gè)方面：（1）財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)的環(huán)境。韓建平認(rèn)為，施工建設(shè)的中國特色導(dǎo)致了環(huán)境的不適應(yīng)，另外，認(rèn)識和制度的不完善也是重要的原因。（2）財(cái)務(wù)審計(jì)。劉玉山認(rèn)為，財(cái)務(wù)控制審計(jì)作為其強(qiáng)有力的支撐發(fā)揮著至關(guān)重要的作用，但我國財(cái)務(wù)控制審計(jì)在制度、法規(guī)、管理體制和實(shí)施方法等方面存在一些缺陷。（3）基于風(fēng)險(xiǎn)管理的財(cái)務(wù)控制。張麗珍強(qiáng)調(diào)建立財(cái)務(wù)控制與風(fēng)險(xiǎn)管理之間的聯(lián)系，將導(dǎo)致企業(yè)目標(biāo)和價(jià)值的實(shí)現(xiàn)，但這只是停留在理論階段。研究人員探討了應(yīng)從會(huì)計(jì)、審計(jì)、預(yù)算、項(xiàng)目、人力資源、信息系統(tǒng)等多個(gè)方面入手，建立完善的財(cái)務(wù)控制體系，進(jìn)行相應(yīng)的責(zé)任和考核，提高管理者和各類員工的素質(zhì)。所審查的原則包括確立明確的作用和責(zé)任，加強(qiáng)組成和加強(qiáng)獨(dú)立性。本文以大眾企業(yè)為調(diào)查對象，其中制造業(yè)和相關(guān)服務(wù)業(yè)占35%（39%），服務(wù)業(yè)（包括信息和通信技術(shù)、初級農(nóng)業(yè)、大中業(yè)、采礦業(yè)和采石業(yè)）的中小企業(yè)占65%（74%）。數(shù)據(jù)分析顯示，經(jīng)營的主要原因是對自己的工作生活有控制權(quán)，這一發(fā)現(xiàn)似乎印證了中小企業(yè)所有者除了盈利之外還有其他目標(biāo)的融資理論。30%的中小企業(yè)認(rèn)為董事會(huì)最重要的作用是風(fēng)險(xiǎn)管理;因此，這些董事會(huì)對可能導(dǎo)致更好的財(cái)務(wù)業(yè)績的金融風(fēng)險(xiǎn)有更大的控制權(quán)。81%董事會(huì)僅由內(nèi)部董事會(huì)成員組成。這些企業(yè)需要把外部董事會(huì)成員的重要作用視為一個(gè)來針對施工施工企業(yè)的實(shí)際情況，本文的分析主要集中在環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)意識、財(cái)務(wù)監(jiān)督等關(guān)鍵問題上。

二、當(dāng)前施工施工財(cái)務(wù)控制分析

（一）缺乏對環(huán)境的認(rèn)識

環(huán)境控制是財(cái)務(wù)控制的基礎(chǔ)。沒有健全的財(cái)務(wù)控制環(huán)境，財(cái)務(wù)控制就會(huì)失去有效的實(shí)施。目前，對財(cái)務(wù)控制環(huán)境的認(rèn)識不足主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是企業(yè)管理意識薄弱。由于管理者對財(cái)務(wù)控制缺乏深刻的理解和足夠的重視，因此只有相應(yīng)的財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)建立，而其他關(guān)鍵的相關(guān)機(jī)構(gòu)則沒有建立相應(yīng)的財(cái)務(wù)控制體系。第二，公司治理結(jié)構(gòu)安排不足。

（二）對風(fēng)險(xiǎn)缺乏認(rèn)識

世界確實(shí)正在變得越來越小;越來越多的公司正在跨越地域和文化界限進(jìn)行經(jīng)營。新的通信和分銷技術(shù)，以及貿(mào)易和投資壁壘的消除，創(chuàng)造了真正的全球市場，商品、服務(wù)和資本，甚至公司控制權(quán)都在全球競爭。雖然大多數(shù)國家在其業(yè)務(wù)中已經(jīng)適應(yīng)了全球現(xiàn)實(shí)，但許多國家在制定支持全球化的人力資源政策、結(jié)構(gòu)和服務(wù)方面卻落后。全球化的一個(gè)決定性特征是貿(mào)易便利。這一特點(diǎn)暴露了全球商業(yè)實(shí)踐的高度多樣性和不一致性。由于這些不一致性增加了風(fēng)險(xiǎn)，投資者正在尋找使商業(yè)行為標(biāo)準(zhǔn)化的機(jī)制。一個(gè)關(guān)鍵機(jī)制是應(yīng)用良好的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)實(shí)踐。因此，大中企業(yè)正處于一個(gè)充滿挑戰(zhàn)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)、文化、政治和商業(yè)環(huán)境的新領(lǐng)域。風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是項(xiàng)目成本的管理和控制。沒有成本控制或?qū)嵤┎涣Φ目傮w目標(biāo)，能夠有效地控制成本。另一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)是項(xiàng)目的完成。由于項(xiàng)目變更或未能及時(shí)批準(zhǔn)預(yù)算，由于運(yùn)營需求或設(shè)計(jì)問題。

三、大中型施工企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制研究

生產(chǎn)周期長的企業(yè)抗危機(jī)能力不穩(wěn)定，因?yàn)榱魅氍F(xiàn)金流的時(shí)間間隔遠(yuǎn)大于流出現(xiàn)金流的時(shí)間間隔。這一問題對于大中企業(yè)來說尤為突出，大中企業(yè)的收入在很大程度上取決于投資需求狀況。因此，有必要建立一種有效的機(jī)制來控制大中企業(yè)反危機(jī)系統(tǒng)對環(huán)境條件的應(yīng)變能力。根據(jù)許多科學(xué)家的說法，抗危機(jī)的潛力與金融危機(jī)密切相關(guān)。鑒于所分析的發(fā)展具有不可否認(rèn)的有用性，有人指出，這些發(fā)展不適合管理大中公司的財(cái)務(wù)能力和抗危機(jī)潛力。畢竟，大多數(shù)建議用于農(nóng)業(yè)或工業(yè)。鑒于“金融監(jiān)管”的定義，沒有投資就不可能實(shí)施旨在恢復(fù)業(yè)務(wù)的措施。投資于任何商業(yè)項(xiàng)目，包括那些旨在加強(qiáng)在快速變化的市場環(huán)境中，要進(jìn)入施工建設(shè)市場，確保在市場環(huán)境中站穩(wěn)腳跟，取得一定的經(jīng)濟(jì)效益，就必須加強(qiáng)財(cái)務(wù)控制制度。有很多種財(cái)務(wù)控制的方法。施工建設(shè)企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)行業(yè)特點(diǎn)和自身特點(diǎn)，統(tǒng)一這些方式，制定一套嚴(yán)格的財(cái)務(wù)控制制度。

（一）加強(qiáng)控制環(huán)境

財(cái)務(wù)控制是管理者在充分參與下制定的一項(xiàng)計(jì)劃，應(yīng)注重人的因素。各級領(lǐng)導(dǎo)首先要加強(qiáng)財(cái)務(wù)控制意識。從董事長、總經(jīng)理到項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，要充分認(rèn)識財(cái)務(wù)控制制度的建立和實(shí)施，大力支持財(cái)務(wù)審計(jì)活動(dòng)的開展和審計(jì)審計(jì)結(jié)果的開展。管理者通過持續(xù)有效的教育，在每個(gè)員工的思想中灌輸相互控制的觀念。

（二）進(jìn)行準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制

企業(yè)要樹立“不相容的分離”意識，強(qiáng)化組織設(shè)計(jì)。從基本會(huì)計(jì)工作出發(fā)，對不相容的崗位，要有嚴(yán)格的限制。為了保證企業(yè)資產(chǎn)的安全和完整，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，控制各種經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，將保證企業(yè)的快速穩(wěn)定發(fā)展。

固定資產(chǎn)在施工建設(shè)中使用價(jià)值高，財(cái)務(wù)控制尤為重要，特別是在使用頻率高、磨損快、價(jià)值傳遞速度快的大型機(jī)械設(shè)備中更是如此。財(cái)務(wù)部門應(yīng)建立完整的固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)體系，需要定期盤點(diǎn)、核對和核實(shí)。資產(chǎn)租賃須經(jīng)有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)。項(xiàng)目部期間的接受者應(yīng)注意資產(chǎn)維護(hù)。物資會(huì)計(jì)應(yīng)注意材料核算，禁止以消費(fèi)方式購買，并在虛出時(shí)清空。

（三）項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理

由于企業(yè)的諸多不確定性因素，施工建設(shè)項(xiàng)目中蘊(yùn)含著大量的風(fēng)險(xiǎn)，是一個(gè)重要的風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)。尤其要加強(qiáng)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評估。在確定項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)后，應(yīng)估計(jì)各種價(jià)值的風(fēng)險(xiǎn)特征，并在此基礎(chǔ)上量化項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)的可能性和這些風(fēng)險(xiǎn)的后果，換言之，這是總體風(fēng)險(xiǎn)評估和風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)。

（四）嚴(yán)格的預(yù)算控制

預(yù)算控制是工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)控制制度的重要內(nèi)容。大中企業(yè)預(yù)算是企業(yè)在以經(jīng)營目標(biāo)為中心的情況下，應(yīng)達(dá)到的業(yè)務(wù)量、收入、成本等指標(biāo)。預(yù)算編制有助于改善項(xiàng)目的基本管理。

四、結(jié)束語

財(cái)務(wù)控制是現(xiàn)代企業(yè)最重要、最根本、最有效的管理手段。施工施工企業(yè)財(cái)務(wù)控制的建立和完善，直接關(guān)系到施工施工企業(yè)的成敗。大量的實(shí)際案例表明，大多數(shù)企業(yè)財(cái)務(wù)控制不足，尤其是財(cái)務(wù)控制不力。企業(yè)將成為獨(dú)立、自主發(fā)展的經(jīng)營者。企業(yè)要想在市場中占有一席之地，保持穩(wěn)定健康的發(fā)展，就必須建立完善的財(cái)務(wù)控制體系。

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