瑞華對(duì)康得新審計(jì)失敗案例分析

摘要：本文主要以瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)康得新審計(jì)失敗為例，探討分析了瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)失敗的原因，發(fā)現(xiàn)造成此次審計(jì)失敗的原因主要是：缺乏相應(yīng)的職業(yè)懷疑態(tài)度、對(duì)審計(jì)單位的了解不足、沒(méi)有保持審計(jì)獨(dú)立性及審計(jì)程序流于形式等。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)師事務(wù)所;審計(jì)失敗;瑞華;康得新

0引言

據(jù)中注協(xié)網(wǎng)站的相關(guān)數(shù)據(jù)顯示，截至到2018年底，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的數(shù)量為9005所，較2017年度增加400所，執(zhí)業(yè)會(huì)員人數(shù)達(dá)106798人，較2017年凈增加1228人。注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為獨(dú)立的第三方，能對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。而近些年來(lái)，諸如雅百特、康美藥業(yè)、康得新等企業(yè)出現(xiàn)了一系列惡性財(cái)務(wù)造假的丑聞，國(guó)內(nèi)排名前二的立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所和瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所在三年的時(shí)間內(nèi)，由于審計(jì)失敗而被證監(jiān)會(huì)公示處罰5次，這些現(xiàn)象導(dǎo)致了會(huì)計(jì)師事務(wù)所客觀、公正的形象以及社會(huì)公信度均受到了損害。

1案例概況

康得新是一家材料高科技企業(yè)，主營(yíng)業(yè)務(wù)是以制造和銷(xiāo)售光學(xué)膜、印刷包裝類(lèi)產(chǎn)品為主，于2010年在深圳證券交易所上市，股票代碼為002450。該公司作為高分子膜材料領(lǐng)域的龍頭企業(yè)之一，曾一度受到資本市場(chǎng)的熱烈追捧，但卻在2019年度，出現(xiàn)了嚴(yán)重的債務(wù)違約事項(xiàng)，公司的名稱(chēng)被掛上“ST”。2019年7月5日，中國(guó)證監(jiān)會(huì)向康得新公司下發(fā)文件，認(rèn)定該公司在2015-2018年連續(xù)四年的時(shí)間里，涉嫌有嚴(yán)重的財(cái)務(wù)舞弊行為。而康得新公司財(cái)務(wù)舞弊的事實(shí)主要體現(xiàn)在：（1）2015-2018年間，該公司通過(guò)虛構(gòu)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的方式虛增營(yíng)業(yè)收入，并通過(guò)虛構(gòu)采購(gòu)、生產(chǎn)、研發(fā)費(fèi)用、產(chǎn)品運(yùn)輸費(fèi)用方式虛增營(yíng)業(yè)成本、研發(fā)費(fèi)用和銷(xiāo)售費(fèi)用的方式使得2015年虛增23.81億元的利潤(rùn)總額，2016年虛增30.89億元的利潤(rùn)總額，2017年虛增39.74億元的利潤(rùn)總額，2018年虛增24.77億元的利潤(rùn)總額，總計(jì)虛增利潤(rùn)總額為119.21億元;（2）沒(méi)有在年報(bào)中披露控股股東非經(jīng)營(yíng)性占用資金的關(guān)聯(lián)交易情況，而且2014-2018年發(fā)生的關(guān)聯(lián)交易金額分別為：65.23 億元、58.37 億元、76.72 億元、171.50 億元、159.31億元;（3）2016-2018年，其子公司張家港廣電材料為康得集團(tuán)簽訂了4份《存單質(zhì)押合同》，但是康得新沒(méi)有在年報(bào)中進(jìn)行披露;（4）2018年，康得新累計(jì)將24.53億元的募集資金從募集資金賬戶(hù)里轉(zhuǎn)出，后又流回公司，同時(shí)還將這筆資金用于歸還銀行貸款、配合虛增利潤(rùn)等，但是康得新并沒(méi)有在年報(bào)中如實(shí)的披露這筆募集資金的使用情況。但是作為審計(jì)康得新公司的會(huì)計(jì)師事務(wù)所——瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所，卻在2015年、2016年、2017年的審計(jì)報(bào)告中都出具了“標(biāo)準(zhǔn)的無(wú)保留意見(jiàn)”，只有在2018年的審計(jì)報(bào)告中出具了“無(wú)法表示意見(jiàn)”，甚至還在2019年7月發(fā)布公告稱(chēng)對(duì)康得新復(fù)核后，沒(méi)有發(fā)現(xiàn)該公司有財(cái)務(wù)造假。

2事務(wù)所審計(jì)失敗的原因分析

2.1審計(jì)計(jì)劃階段

2.1.1事務(wù)所對(duì)被審單位的了解度不足

通過(guò)查詢(xún)康得新2018年的年報(bào)，發(fā)現(xiàn)該公司存在較為嚴(yán)重的內(nèi)部控制缺陷，如：公司存在被大股東占用資金的情況，同時(shí)在2019年證監(jiān)會(huì)要求公司進(jìn)行自查后，該公司的三名獨(dú)立董事對(duì)其相關(guān)的交易表示質(zhì)疑等。而康得新的歷年年報(bào)，其2016年到2018年的營(yíng)業(yè)收入分別為91.5億元、117.9億元和92.33億元，凈利潤(rùn)分別是4.61億元、24.76億元和19.65億元，說(shuō)明該公司在沒(méi)有被曝出進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊之前，其經(jīng)營(yíng)發(fā)展還是不錯(cuò)的。而瑞華也稱(chēng)：“關(guān)注媒體對(duì)公司的報(bào)道情況，2015 -2017年權(quán)威媒體對(duì)公司都是正面的報(bào)道”，也即說(shuō)明瑞華事務(wù)所在對(duì)康得新進(jìn)行審計(jì)之前并沒(méi)有對(duì)公司的實(shí)際情況進(jìn)行核實(shí)和了解，僅關(guān)注媒體對(duì)公司的報(bào)道情況，這自然就為后續(xù)的審計(jì)失敗埋下了隱患。

2.1.2獨(dú)立性不足

根據(jù)證監(jiān)會(huì)披露的信息發(fā)現(xiàn)，康得新公司自2013年開(kāi)始，其年度財(cái)務(wù)報(bào)告就由瑞華會(huì)計(jì)是事務(wù)所來(lái)審計(jì)，而長(zhǎng)時(shí)間的審計(jì)，難免會(huì)使得事務(wù)所產(chǎn)生信賴(lài)過(guò)度的風(fēng)險(xiǎn)。而在2013-2017年間，瑞華事務(wù)所均出具了“標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)”，2018年因康得新已深陷危機(jī)，才出具了“無(wú)法表示意見(jiàn)”。另外，在康得新出現(xiàn)財(cái)務(wù)造假的四年里，瑞華事務(wù)所總共領(lǐng)取了 840 萬(wàn)元審計(jì)報(bào)酬。

2.2審計(jì)實(shí)施階段

2.2.1注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑態(tài)度

康得新在其披露的2017年、2018年的年報(bào)中，其貨幣資金都超過(guò)了150億元，但是卻支付不了2019年的10億元的債務(wù)，其獨(dú)立董事針對(duì)此還發(fā)生過(guò)質(zhì)疑。但瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所在回復(fù)深圳交易所的問(wèn)詢(xún)函中卻稱(chēng)康得新2017年期末的貨幣資金是真實(shí)存在的，并且該公司不存在其他關(guān)聯(lián)方非經(jīng)營(yíng)性占用或變相占用上市公司資金的情形。一般而言，當(dāng)企業(yè)賬面存在大量的貨幣資金時(shí)，會(huì)將其用于投資來(lái)獲取更多的收益，但是該公司在擁有大量的剩余資金時(shí)，卻難以?xún)斶€到期債務(wù)，不免使人懷疑這種情況是否正常，瑞華事務(wù)所的回復(fù)也顯現(xiàn)出了其在審計(jì)時(shí)沒(méi)有保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑態(tài)度。

2.2.2審計(jì)程序流于形式

瑞華事務(wù)所在收到銀行回函信息與賬面金額不符時(shí)，沒(méi)有調(diào)查差錯(cuò)的原因，沒(méi)有得到康得新的合理解釋?zhuān)瑳](méi)有執(zhí)行審計(jì)替代程序，也沒(méi)將回函差錯(cuò)標(biāo)注在審計(jì)底稿中。對(duì)于康得新虛構(gòu)業(yè)務(wù)、虛增收入的行為，雖然瑞華檢查了康得新提供的采購(gòu)合同、銷(xiāo)售合同，但是并沒(méi)有進(jìn)一步實(shí)施必要的審計(jì)程序驗(yàn)證其真?zhèn)?，說(shuō)明，瑞華事務(wù)所對(duì)于康得新的審計(jì)流于形式，但實(shí)際上并沒(méi)有起到相關(guān)的作用。

2.3審計(jì)報(bào)告階段

根據(jù)康得新2015-2018年公司的年報(bào)，計(jì)算發(fā)現(xiàn)該公司的貨幣資金、金融資產(chǎn)及應(yīng)收賬款這三個(gè)項(xiàng)目的合計(jì)占總資產(chǎn)的比重在70%到80%左右，說(shuō)明該公司的總資產(chǎn)項(xiàng)目的構(gòu)成主要涉及到這三個(gè)資產(chǎn)項(xiàng)目，尤其是貨幣資金。而通過(guò)前面的分析，可以知道瑞華事務(wù)所并沒(méi)有對(duì)相關(guān)的資產(chǎn)項(xiàng)目賬面數(shù)據(jù)進(jìn)行復(fù)核，也沒(méi)有將審計(jì)過(guò)程中的疑問(wèn)記錄在工作底稿中，因而可以發(fā)現(xiàn)事務(wù)所在審計(jì)報(bào)告期間，并沒(méi)有充分重視審計(jì)的期后事項(xiàng)，對(duì)于審計(jì)底稿和審計(jì)報(bào)告的復(fù)核工作存在疏忽。

2.4會(huì)計(jì)師事務(wù)所自身的內(nèi)部問(wèn)題

通過(guò)查詢(xún)康得新公司歷年的年報(bào)，發(fā)現(xiàn)其在瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)之前都是由深圳鵬程會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)進(jìn)行審計(jì)的。但在2012年深圳鵬程會(huì)計(jì)師事務(wù)所因?yàn)榫G大地財(cái)務(wù)造假而被取消證券業(yè)務(wù)資格，隨后加入到了國(guó)富浩華，之后隨著中瑞岳華和國(guó)富浩華的合并，成為了如今的瑞華事務(wù)所深圳分所。這也就是說(shuō)康得新這個(gè)項(xiàng)目的審計(jì)一直都是由原來(lái)的深圳鵬程會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)進(jìn)行審計(jì)的，簽字的注冊(cè)會(huì)計(jì)師一直是劉濤。

另外，瑞華事務(wù)所自合并成立以來(lái)，就多次受到相關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)的處罰，2017年證監(jiān)會(huì)還責(zé)令該事務(wù)所進(jìn)行整改，而瑞華雖然做了一些調(diào)整，但是仍然不夠徹底。而在此次康得新事件中，瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所雖然在其官網(wǎng)上于2019年7月發(fā)布了《瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所關(guān)于康得新項(xiàng)目2015年-2018年年報(bào)審計(jì)主要工作情況的說(shuō)明》一文，但是在這份情況說(shuō)明中，認(rèn)為自己履行了應(yīng)盡的任務(wù)，但完全不提自己的過(guò)失與責(zé)任。因此，可以看出，瑞華在合并之后并沒(méi)有完全解決合并給事務(wù)所帶來(lái)的隱患問(wèn)題，其次，該事務(wù)所還面臨著整改不徹底，沒(méi)有做好相關(guān)的危機(jī)管理。

3結(jié)論

通過(guò)上述審計(jì)案例分析，可以發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在進(jìn)行審計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)特別注意：

3.1全面了解被審計(jì)單位

在此次瑞華對(duì)康得新公司審計(jì)失敗的案例中，關(guān)鍵原因之一就是瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所沒(méi)有對(duì)康得新公司的業(yè)務(wù)情況進(jìn)行及時(shí)全面的了解。因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在進(jìn)行審計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)要對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行全面的了解，比如：了解被審計(jì)單位近幾年來(lái)的經(jīng)營(yíng)狀況、公司的內(nèi)部控制是否存在缺陷等。

3.2保持審計(jì)的獨(dú)立性及職業(yè)懷疑態(tài)度

在本案例中，瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)康得新時(shí)，明顯表現(xiàn)缺乏審計(jì)的獨(dú)立性及沒(méi)有保持職業(yè)懷疑態(tài)度。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)期間，應(yīng)當(dāng)要牢記保持審計(jì)的獨(dú)立性，同時(shí)在審計(jì)過(guò)程中，要按照相關(guān)的審計(jì)準(zhǔn)則來(lái)執(zhí)行審計(jì)程序，保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑態(tài)度，做到“大膽推測(cè)、小心求證”，最大程度保證審計(jì)的質(zhì)量。

3.3加強(qiáng)對(duì)審計(jì)事務(wù)所的管理

瑞華事務(wù)所在成立之后，就多次受到過(guò)證監(jiān)會(huì)的處罰，而這也是導(dǎo)致瑞華事務(wù)所審計(jì)失敗的一個(gè)重要的原因。為此，會(huì)計(jì)事務(wù)所為減小審計(jì)失敗的風(fēng)險(xiǎn)，就需要從自身出發(fā)，加強(qiáng)對(duì)其自身的質(zhì)量體系的建設(shè)，健全和貫徹執(zhí)行相關(guān)的質(zhì)量控制體系，對(duì)于合并的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，需要推進(jìn)事務(wù)所的質(zhì)量控制體系及人力資源整合。

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作者簡(jiǎn)介：陳婷婷（1997-），女，漢族，湖北省安陸市人，碩士研究生在讀，研究方向?yàn)榻鹑趯徲?jì)。

（湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 湖北 武漢 430205）