行政事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)面臨的現(xiàn)實(shí)問題

劉平

摘要：現(xiàn)階段，我國很多行政事業(yè)單位在實(shí)際運(yùn)行過程中，面臨著內(nèi)部控制建設(shè)方面的諸多問題，直接影響到其工作效率的提升以及運(yùn)行質(zhì)量，其不僅無法滿足新時代對行政事業(yè)單位所提出的種種要求，甚至無法滿足其作為社會公共服務(wù)體系的一部分，向大眾提供高質(zhì)量服務(wù)這一基礎(chǔ)的需要，嚴(yán)重時，甚至?xí)驗(yàn)閮?nèi)部管理控制不到位出現(xiàn)人員不良行為、挪用和侵占資金等不合法行為。據(jù)此，有必要對行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)所面臨的諸多現(xiàn)實(shí)問題進(jìn)行研究，然后采取針對性的措施予以規(guī)避和解決，以期相關(guān)研究內(nèi)容能夠?yàn)閺V大工作人員提供一定的參考、帶來一定的啟示。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位;內(nèi)部控制;內(nèi)部管理

在行政事業(yè)單位內(nèi)部，由于其具體所涉及的工作環(huán)節(jié)和內(nèi)容都比較復(fù)雜，所以作為管理層很難將所有的精力都置于內(nèi)部控制方面，很大程度上促使其在實(shí)際執(zhí)行內(nèi)部控制的過程中表現(xiàn)出諸多的問題。[1]但是如果不妥善解決這些問題，很有可能讓單位職能的履行，發(fā)展建設(shè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)充斥著各種困難。嚴(yán)重時，甚至?xí)黼y以估量的損失。

1 行政事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)面臨的現(xiàn)實(shí)問題

1.1 行政事業(yè)單位的監(jiān)督機(jī)制并沒有發(fā)揮其應(yīng)有的作用

行政事業(yè)單位理應(yīng)不斷加強(qiáng)內(nèi)部各個層級對內(nèi)部控制配套的監(jiān)督機(jī)制，來確保相關(guān)工作得以順利落實(shí)。但是其在實(shí)際運(yùn)行管理的過程中，很大程度上為各方面因素所影響，導(dǎo)致監(jiān)督機(jī)制并不能充分落地，也無法發(fā)揮其應(yīng)有的作用。而且部分事業(yè)單位因?yàn)闆]有獨(dú)立的、具有權(quán)威性的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，很大程度上促使其將所有的監(jiān)督工作都委托給外部審計單位來進(jìn)行，如此自然影響到內(nèi)部控制相關(guān)措施的實(shí)施。[2]

另外，當(dāng)下，我國的一些行政事業(yè)單位在實(shí)際運(yùn)行管理的過程中，出于不斷減少工作量——這一基本訴求，并沒有在單位內(nèi)部構(gòu)建嚴(yán)格監(jiān)督管理機(jī)制，而是將這項(xiàng)工作委托給第三方進(jìn)行，這樣并不利于行政事業(yè)單位更好地面對內(nèi)部控制建設(shè)面臨的問題和不足。

1.2 人員不足導(dǎo)致內(nèi)部控制制度落實(shí)不到位

行政事業(yè)單位由于受編制所限，人員不足是普遍問題。因此導(dǎo)致一人多崗、混崗現(xiàn)象，因此內(nèi)部控制制度落實(shí)不到位是一個現(xiàn)實(shí)問題，如不相容崗位分離控制方面，由于人少事多，一人多崗，根本無法完全達(dá)到所有不相容崗位分離。像筆者所在的城鄉(xiāng)居民基本養(yǎng)老保險經(jīng)辦部門，負(fù)責(zé)全縣8個鄉(xiāng)鎮(zhèn)8萬多人的參保管理和2萬多人的養(yǎng)老金發(fā)放，還兼辦被征地農(nóng)民養(yǎng)老保險業(yè)務(wù)，人員編制卻只有10人，除了不得不分離的崗位如會計和出納能做到崗位分離外，多數(shù)不相容崗位都是由于人員不夠的原因都達(dá)不到完全分離，從而影響內(nèi)部控制制度的完全落實(shí)。

1.3 行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度有待健全

因?yàn)槲覈糠中姓聵I(yè)單位或者內(nèi)部負(fù)責(zé)人對于內(nèi)部控制工作、財務(wù)管理工作不夠重視，以至于單位內(nèi)部甚至根本就沒有嚴(yán)格的內(nèi)部控制制度。[3]有的單位負(fù)責(zé)人對內(nèi)部控制認(rèn)識不足，認(rèn)為內(nèi)部控制只是財務(wù)部門的事，把內(nèi)部控制制度建設(shè)安排給財務(wù)部門做，其他部門參與較少或者根本不參與，這樣制度就沒有全面統(tǒng)籌考慮各部門各崗位之間的關(guān)系，缺乏全局性，但實(shí)際上內(nèi)部控制的全面性原則要求，內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)貫穿單位經(jīng)濟(jì)活動決策、執(zhí)行和監(jiān)督的全過程，覆蓋經(jīng)濟(jì)活動所涉及的各種業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，實(shí)現(xiàn)對經(jīng)濟(jì)活動的全面、全過程控制，還要求單位的所有相關(guān)人員包括單位負(fù)責(zé)人參與內(nèi)部控制建設(shè)工作。

1.4 行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理效果不佳

行政事業(yè)單位在實(shí)際運(yùn)行管理的過程中必然會牽扯到大量的固定資產(chǎn)，其作為行政事業(yè)單位資金結(jié)構(gòu)當(dāng)中的重要組成部分，也是內(nèi)部控制以及資產(chǎn)管理的關(guān)鍵性一環(huán)。當(dāng)下，我國很多行政事業(yè)單位的工作人員在推進(jìn)內(nèi)部控制的過程中，對于固定資產(chǎn)為代表的各類資產(chǎn)所進(jìn)行的管理，意識十分薄弱，主要表現(xiàn)在這樣兩個方面：

一方面，行政事業(yè)單位內(nèi)部缺少規(guī)范的資產(chǎn)采購以及管理系統(tǒng)，同時因?yàn)槿鄙賹ｉT的管理人員，導(dǎo)致資產(chǎn)采購人、管理者和使用人的身份、職責(zé)不夠清晰。事業(yè)單位內(nèi)部因?yàn)槿鄙儆嘘P(guān)固定資產(chǎn)使用情況的詳細(xì)記錄，以至于在單位具體資本核算的過程中常常出現(xiàn)不計提成本、遺漏成本和分類失誤等一系列問題;

另一方面，因?yàn)樾姓聵I(yè)單位的工作人員對于固定資產(chǎn)管理工作不夠重視，以至于在對單位內(nèi)部進(jìn)行人力資源調(diào)配時，會因?yàn)槿肆Y源不夠充分，而沒有專門的工作人員負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)管理工作——如此很大程度上導(dǎo)致行政事業(yè)單位沒有辦法定期、合規(guī)地對內(nèi)部固定資產(chǎn)進(jìn)行及時盤點(diǎn)，一旦出現(xiàn)固定資產(chǎn)購置混亂、重復(fù)采購等情況時，因?yàn)闆]有專門的負(fù)責(zé)管理人員，而出現(xiàn)嚴(yán)重的資源浪費(fèi)。[4]

1.5 行政事業(yè)單位對于內(nèi)部費(fèi)用的管理支出缺少行之有效的管控

目前，國內(nèi)很多行政事業(yè)單位在針對內(nèi)部費(fèi)用支出方面所進(jìn)行的管理都是采取概念性的預(yù)算制，換言之，單位在每一年的年初會根據(jù)財政撥款的具體數(shù)量制定相應(yīng)的預(yù)算支出目標(biāo)，然后結(jié)合單位的實(shí)際情況對具體獲取的資金數(shù)量以及單位的預(yù)算規(guī)劃，進(jìn)行資源分配?？墒峭ㄟ^相關(guān)工作人員的調(diào)查和統(tǒng)計則不難發(fā)現(xiàn)，當(dāng)下我國行政事業(yè)單位的工作人員在執(zhí)行內(nèi)部費(fèi)用管理控制的過程中，存在一定的問題，如下所示：

首先，行政事業(yè)單位內(nèi)部存在以公謀私現(xiàn)象，如虛開發(fā)票等問題;五是部分行政事業(yè)單位在實(shí)際運(yùn)行過程中出現(xiàn)費(fèi)用超限額的問題;

其次，在多數(shù)的行政事業(yè)單位內(nèi)部存在大量逾期支付的問題，在進(jìn)行費(fèi)用支出時相關(guān)工作人員沒有按照標(biāo)準(zhǔn)流程對其進(jìn)行嚴(yán)格審核;

最后，存在部分發(fā)票對于經(jīng)濟(jì)活動和資金流動的信息反映不夠明確且全面，或者是即使對明確信息進(jìn)行了羅列但是卻并不規(guī)范，除此之外，甚至還存在未列或未附明細(xì)的發(fā)票。

2 行政事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部控制的主要措施

2.1 妙用內(nèi)部審計，充分發(fā)揮監(jiān)督管理的作用

行政事業(yè)單位的內(nèi)部監(jiān)督管理機(jī)制是確保內(nèi)部控制得以順利實(shí)施的基礎(chǔ)和前提，而且相關(guān)工作人員必須對其予以高度的重視，同時結(jié)合單位的實(shí)際情況，確保其可行性、科學(xué)性。

首先，行政事業(yè)單位需要定期對會計工作展開審計，進(jìn)而為不斷提高單位內(nèi)部的控制水平提供參考;

其次，當(dāng)行政事業(yè)單位落地內(nèi)部控制的過程出現(xiàn)諸多問題時，監(jiān)督機(jī)制必須第一時間針對問題作出反饋，同時結(jié)合單位的實(shí)際情況積極探索解決方案;

最后，行政事業(yè)單位必須高度重視內(nèi)部審計工作，由內(nèi)部的財務(wù)部門以及審計部門聯(lián)合進(jìn)行審查，確保相關(guān)工作運(yùn)行的合理性，如此能夠從根本上確保單位內(nèi)控措施的有效實(shí)施和順利落地。[5]

2.2 優(yōu)化人員結(jié)構(gòu)，使內(nèi)部控制制度落實(shí)到位

單位負(fù)責(zé)人需要重視單位內(nèi)部控制工作，全面統(tǒng)籌各部門、各崗位之間的配合，即使在人員編制得不到增加、人員有限的情況下，也要盡可能地優(yōu)化人員結(jié)構(gòu)，做到不相容崗位分離最大化，從而真正使內(nèi)部控制制度落實(shí)到位。

2.3 提高行政事業(yè)單位內(nèi)部管理控制的意識，健全相關(guān)制度

行政事業(yè)單位內(nèi)部的管理人員尤其是相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)，必須高度重視單位的內(nèi)部控制工作，要結(jié)合單位的實(shí)際情況完善相關(guān)制度的生成和貫徹利用，保證其具有可行性。

2.4 夯實(shí)責(zé)任，加強(qiáng)行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理

作為行政事業(yè)單位內(nèi)部管理的主要內(nèi)容和重要對象，廣大工作人員必須提高對資產(chǎn)管理的重視程度，尤其是固定資產(chǎn)管理。要結(jié)合單位的實(shí)際情況構(gòu)建相應(yīng)的管理措施，具體可以從這樣三個方面著手：

首先，行政事業(yè)單位在實(shí)際推進(jìn)固定資產(chǎn)管理的過程中，需要嚴(yán)格結(jié)合單位的實(shí)際情況，出臺相應(yīng)的流程圖;

其次，行政事業(yè)單位在針對固定資產(chǎn)進(jìn)行配置的過程中，需要對單位每一年的固定資產(chǎn)使用情況進(jìn)行全面分析和總結(jié)，同時結(jié)合單位運(yùn)營管理的實(shí)際情況，就下一年度的固定資產(chǎn)采購情況進(jìn)行預(yù)算分析，以免因?yàn)椴少忂^度出現(xiàn)資金浪費(fèi)。在具體使用固定資產(chǎn)的過程中要做出合理地安排和分析，確保真正意義上物盡其用，不斷提高固定資產(chǎn)的使用效率;

最后，行政事業(yè)單位需要結(jié)合自身的實(shí)際情況來制定相應(yīng)的固定資產(chǎn)管理措施，確保其在出現(xiàn)問題、發(fā)生意外時能夠及時找到相應(yīng)的責(zé)任人。在具體制定固定資產(chǎn)管理制度的過程中，必須確保單位對各個崗位的職責(zé)以及功能定位高度清晰，能夠?qū)潭ㄙY產(chǎn)的使用情況做到全方位記錄。[5]

2.5 加強(qiáng)費(fèi)用管理，提高會計核算的標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化程度

2.5.1 強(qiáng)調(diào)財務(wù)報告信息的真實(shí)性以及有效性

確保行政事業(yè)單位財務(wù)報告信息的真實(shí)性以及有效性，是當(dāng)下事業(yè)單位會計工作改革的主要目標(biāo)之一，對于整個行政事業(yè)單位的發(fā)展和建設(shè)有著極為關(guān)鍵的作用。因此，行政事業(yè)單位必須加大針對財務(wù)報告信息的管理力度，具體需要采取如下幾種手段和措施：

首先，行政事業(yè)單位需要制定嚴(yán)格的規(guī)章制度，用以保障財務(wù)報告信息的真實(shí)性;

其次，不斷提高行政事業(yè)單位對財務(wù)會計工作的審核力度，確保會計工作的質(zhì)量以及有效性;

最后，行政事業(yè)單位需要不斷提高會計人員的綜合素養(yǎng)，通過多樣化的手段保證其在實(shí)際參與工作的過程中，能夠保障具體產(chǎn)出會計信息的準(zhǔn)確性、真實(shí)性以及有效性。

2.5.2 加強(qiáng)內(nèi)部制度建設(shè)，切實(shí)提高會計工作效率

行政事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部控制制度的建設(shè)，很大程度上可以提高財務(wù)會計工作的效率，也降低相關(guān)風(fēng)險發(fā)生的概率，具體來說，單位需要從這樣幾個角度來進(jìn)行把握：

一方面，行政事業(yè)單位在開展會計工作的過程中，需要結(jié)合具體的實(shí)施細(xì)節(jié)，生成科學(xué)有效的財務(wù)制度，并將其落地到具體的會計工作當(dāng)中，保障其質(zhì)量的提升;

另一方面，對于行政事業(yè)單位內(nèi)部的工作人員來說，其必須清晰并且準(zhǔn)確意識到會計工作的權(quán)責(zé)所在，確保單位能夠在實(shí)際工作過程中積極有效地應(yīng)用會計，并確保其準(zhǔn)確度和有效性。

2.5.3 加強(qiáng)內(nèi)部培訓(xùn)，切實(shí)提高會計人員的綜合素質(zhì)

會計人員是行政事業(yè)大內(nèi)會計核算工作的基礎(chǔ)所在，所以會計人員本身的素質(zhì)高低直接影響到會計核算的效能，因此單位有必要通過不斷加強(qiáng)內(nèi)部培訓(xùn)的方式，來不斷提高其綜合素質(zhì)。

首先，行政事業(yè)單位必須加強(qiáng)對內(nèi)部會計人員法律意識和政策制度的培養(yǎng)，在提升其崗位責(zé)任意識的同時，確保其在實(shí)際工作的過程中能夠始終保持嚴(yán)謹(jǐn)公正的工作態(tài)度;

其次，行政事業(yè)單位需要加大針對會計人員專業(yè)知識以及技能的培訓(xùn)，從整體上提高其從業(yè)技能和綜合水平;

最后，步入新時期，行政事業(yè)單位內(nèi)部會計人員具體所面臨的工作壓力以及負(fù)擔(dān)都十分艱巨，此時倘若會計人員的工作思路以及方法技巧無法緊隨時代步伐。與此同時，作為會計人員必須摒棄傳統(tǒng)的工作模式，創(chuàng)新會計工作方法，進(jìn)而不斷時代發(fā)展的需要，迎合時代的選擇。

3 結(jié)語

內(nèi)部控制的建設(shè)對于行政事業(yè)單位更好地優(yōu)化內(nèi)部管理控制體系，提高整體的運(yùn)作效率以及質(zhì)量，規(guī)避不良行為等問題具有十分重要的意義。在這樣一種情況下，企業(yè)內(nèi)部的相關(guān)工作人員有必要及時對內(nèi)部控制提出相關(guān)的優(yōu)化措施和建議，確保其能夠更好地在單位發(fā)展建設(shè)過程中彰顯作用和價值。

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