探討民營醫(yī)院成本核算規(guī)范化管理措施

姚敏娜

摘要：隨著我國醫(yī)改政策的不斷推進(jìn)，民營醫(yī)院的成本核算也應(yīng)該進(jìn)行規(guī)范管理，為了提高民營醫(yī)院在市場(chǎng)競爭中的市場(chǎng)份額，所以要對(duì)民營醫(yī)院的成本進(jìn)行控制，促進(jìn)民營醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展，對(duì)醫(yī)院的發(fā)展規(guī)劃有積極影響。目前，我國民營醫(yī)院的成本核算管理制度還不規(guī)范，存在著很多問題，對(duì)民營醫(yī)院的發(fā)展有著不良影響，本文將對(duì)民營醫(yī)院存在的問題進(jìn)項(xiàng)分析和探討，在此基礎(chǔ)上提出解決措施，以此推動(dòng)民營醫(yī)院的成本核算規(guī)范化管理的改革。

關(guān)鍵詞：民營醫(yī)院;成本核算;規(guī)范化管理;措施

目前，我國醫(yī)療衛(wèi)生體系正處于大變革時(shí)期，醫(yī)院所處的市場(chǎng)環(huán)境也更加復(fù)雜，其中，民營醫(yī)院會(huì)將面臨更加激烈的市場(chǎng)競爭環(huán)境。成本核算與成本管理對(duì)于民營醫(yī)院的經(jīng)營十分重要，它可以真實(shí)地反映出民營醫(yī)院的財(cái)務(wù)狀況以及經(jīng)營情況。民營醫(yī)院加強(qiáng)成本核算規(guī)范化管理，不僅有利于提高醫(yī)務(wù)人員提高成本意識(shí)，提高醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量，降低醫(yī)院的不必要消耗，增強(qiáng)醫(yī)院的市場(chǎng)競爭力，而且還有利于民營醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展。所以，民營醫(yī)院進(jìn)行成本核算范化管理是十分必要的，并且在探索中不斷深化核算規(guī)范化管理措施改革。

1 簡述醫(yī)院成本的含義

醫(yī)院成本是指醫(yī)院在為患者提供醫(yī)療服務(wù)時(shí)消耗的物質(zhì)化勞動(dòng)以及醫(yī)務(wù)人員的腦力和體力的消耗[1]。物質(zhì)資料的消耗包括房屋、他固定資產(chǎn)、設(shè)備及其的折舊的損耗，同時(shí)也包含了藥品、醫(yī)療器械耗材等，此外還包括了在醫(yī)療服務(wù)過程中產(chǎn)生的過程中產(chǎn)生的各項(xiàng)費(fèi)用，比如活動(dòng)費(fèi)用、監(jiān)督費(fèi)用、政策制定費(fèi)用等。

2 醫(yī)院成本的類別

2.1 按成本與服務(wù)量變動(dòng)劃分

將成本與服務(wù)量的關(guān)系進(jìn)行劃分，大致可將醫(yī)院成本分為三大類，即固定成本、混合成本以及變動(dòng)成本。其中固定成本顧名思義，是指不會(huì)根據(jù)服務(wù)量變化的成本，包含了醫(yī)院員工的工資、房租以及醫(yī)院財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)等[2]。變動(dòng)成本指成本根據(jù)服務(wù)量的變化而變動(dòng)，包含藥品、醫(yī)用材料的消耗以及醫(yī)院員工的獎(jiǎng)金和提成?；旌铣杀疽话惆酸t(yī)院的水電費(fèi)以及醫(yī)院員工的固定工資等。

2.2 按成本核算的程序和責(zé)任劃分

根據(jù)成本核算的程序以及責(zé)任劃分可將成本分為直接成本費(fèi)用和間接成本費(fèi)用，也稱為可控成本費(fèi)用和不可控成本費(fèi)用。直接成本費(fèi)用一般包括醫(yī)院的工資、社會(huì)保障費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)、公務(wù)費(fèi)、藥品費(fèi)等可直接計(jì)入醫(yī)療支出的費(fèi)用，間接成本費(fèi)用指行政管理部門、后勤部門等發(fā)生的設(shè)施支出費(fèi)用，不屬于直接醫(yī)療管理費(fèi)。

3 醫(yī)院成本核算的分類

醫(yī)院成本核算可以真實(shí)的發(fā)映出醫(yī)院內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)狀況，醫(yī)院成本包含了多方面的內(nèi)容，具有多樣性。在醫(yī)院實(shí)施成本分析和成本控制時(shí)首先要以成本核算作為依據(jù)，醫(yī)院進(jìn)行成本核算為了將醫(yī)院的各項(xiàng)資源消耗情況進(jìn)行反應(yīng)，所以在成本核算時(shí)要保證核算數(shù)據(jù)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。醫(yī)院進(jìn)行成本核算有利于醫(yī)院加強(qiáng)成本控制，提升醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益，醫(yī)院可根據(jù)核算目的不一致，將醫(yī)院成本進(jìn)行不同的劃分。

3.1 按核算的內(nèi)容劃分

按醫(yī)院核算成本的內(nèi)容劃分可分為完全成本核算和變動(dòng)成本核算。完全成本核算指醫(yī)療過程中所產(chǎn)生的全部費(fèi)用，都可計(jì)入成本范圍。此成本核算由于成本核算內(nèi)容過于復(fù)雜和細(xì)致，所以在醫(yī)院的使用程度不高。變動(dòng)成本核算指依據(jù)醫(yī)療服務(wù)量的變化發(fā)生的成本，醫(yī)院的固定成本可直接算入當(dāng)期損益，此方法在醫(yī)院的使用程度較高。

3.2 按核算的對(duì)象劃分

醫(yī)院按照核算對(duì)象的不同，將醫(yī)院成本分為醫(yī)療成本核算以及醫(yī)療藥品成本核算。其中醫(yī)療成本所包含的范圍較廣，分類復(fù)雜，大致可分為5大核算對(duì)象，即以經(jīng)營對(duì)象為項(xiàng)目的科室成本、以門診部、住院部為對(duì)象的綜合成本核算、以疾病病種為對(duì)象的病種成本核算、以出院病人為核算對(duì)象的成本核算以及以醫(yī)療項(xiàng)目為對(duì)象的項(xiàng)目成本核算[3]。藥品經(jīng)營成本核算是指以不同藥品類別作為核算對(duì)象的成本核算，民營醫(yī)院可將藥品分為新特藥品和普通藥品。

4 民營醫(yī)院成本核算管理現(xiàn)狀

醫(yī)院是由多部門構(gòu)成的復(fù)雜系統(tǒng)，它的每個(gè)學(xué)科的表現(xiàn)和內(nèi)容具有多樣性和專業(yè)性。它的多樣性具體表現(xiàn)在同一學(xué)科的對(duì)疾病治療的方式和診斷都不一樣，所以會(huì)使醫(yī)療服務(wù)的成本構(gòu)成有所不同。醫(yī)院由于醫(yī)院成本構(gòu)成的多樣，也是醫(yī)院成本核算方式也具有多樣性。同時(shí)醫(yī)療服務(wù)也具有不確定性，區(qū)別與企業(yè)行業(yè)的生產(chǎn)，下面將對(duì)具有問題進(jìn)行詳細(xì)分析和闡述。

4.1 成本核算體系不完善

目前，由于民營醫(yī)院的成本核算體系不完善，所以在民營醫(yī)院的核算對(duì)象及核算內(nèi)容中，其表現(xiàn)特征具有片面性。首先，民營醫(yī)院更重視對(duì)有收入科室的成本核算，對(duì)醫(yī)院的后勤和管理部門的成本管理重視程度不高。同時(shí)民營醫(yī)院對(duì)核算內(nèi)容認(rèn)識(shí)程度不深，所以通常會(huì)直接將材料費(fèi)、直接費(fèi)用以及人工費(fèi)用算入科室成本，忽視了固定資產(chǎn)折舊費(fèi)以及各類服務(wù)項(xiàng)目費(fèi)，使醫(yī)院的醫(yī)療資源利用效率較低，對(duì)經(jīng)濟(jì)效益有較大影響。其次，由于成本核算管理組織體系的不完善以及數(shù)據(jù)庫的缺少，民營企業(yè)難以依靠有效數(shù)據(jù)，對(duì)醫(yī)院的成本預(yù)測(cè)、成本控制、成本核算等方面的核算結(jié)果進(jìn)行有效分析，從而無法有效地降低醫(yī)院成本。

4.2 對(duì)成本核算不夠重視

目前，民營醫(yī)院對(duì)成本核算的重視程度還不夠，通常只是片面的認(rèn)為成本核算是最簡單的財(cái)務(wù)工作，忽視了成本核算對(duì)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要意義。正是由于對(duì)成本核算的忽視，所以民營醫(yī)院的核算工作已經(jīng)與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境嚴(yán)重脫節(jié)，大大降低了民營醫(yī)院的市場(chǎng)競爭力。此外，民營醫(yī)院因?yàn)閷?duì)自身市場(chǎng)定位的不準(zhǔn)確，過于注重醫(yī)療工作，嚴(yán)重忽視了醫(yī)院的管理工作，致使醫(yī)院的醫(yī)療工作質(zhì)量沒有得到根本性的提高，并且在忽視成本核算與控制的同時(shí)，不斷進(jìn)行盲目擴(kuò)張，阻礙了民營醫(yī)院的發(fā)展。

4.3 成本核算管理機(jī)構(gòu)缺乏

目前，民營醫(yī)院難以對(duì)醫(yī)院各部門科室以及全體員工的成本核算進(jìn)行有效工作管理，其根本原因是由于成本核算管理機(jī)構(gòu)的缺乏。因?yàn)槌杀竞怂愎芾碡?zé)任制度的不完善，導(dǎo)致成本核算的工作執(zhí)行力度較低，嚴(yán)重阻礙了醫(yī)院經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。并且，民營醫(yī)院對(duì)于成本核算管理運(yùn)行機(jī)制也同樣缺乏，使醫(yī)院審計(jì)部門對(duì)成本核算工作的監(jiān)督力度不夠，這一現(xiàn)象的出現(xiàn)正是由于核算工作的部門核心的缺失，再加上醫(yī)院對(duì)成本核算管理工作的不重視造成的。同時(shí)醫(yī)院的財(cái)務(wù)部門也由于相關(guān)管理制度的缺失，不能使其工作能力得到充分發(fā)揮。再加系統(tǒng)成本核算軟件的缺失，不能使醫(yī)院的核算成本數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性得到有效保障，從而阻礙了醫(yī)院的成本核算管理體系的建立。此外，醫(yī)療行業(yè)的IT技術(shù)水平不高，醫(yī)院財(cái)務(wù)缺少針對(duì)性的企業(yè)資源計(jì)劃系統(tǒng)（ERP軟件），多數(shù)民營企業(yè)在實(shí)際操作中使用的信息系統(tǒng)軟件，過程較為繁雜，比如門診收費(fèi)系統(tǒng)、HIS系統(tǒng)等，大多都是照搬于公立醫(yī)院的操作系統(tǒng)，系統(tǒng)未能結(jié)合民營醫(yī)院的特點(diǎn)，且系統(tǒng)陳舊不能滿足現(xiàn)實(shí)發(fā)展所需，技術(shù)的落后使系統(tǒng)的各類業(yè)務(wù)難以整合，數(shù)據(jù)之間不能進(jìn)行暢通傳遞，增加了成本核算難度，也增加了成本核算費(fèi)用[4]。

5 民營醫(yī)院成本核算規(guī)范化管理的措施

5.1 不斷完善成本核算體系

民營醫(yī)院的成本核算體系建立，首先要進(jìn)行全成本核算，全成本核算的開展可以對(duì)醫(yī)院各部門以及科室成本進(jìn)行準(zhǔn)確核算，同時(shí)也可以對(duì)醫(yī)院的真實(shí)情況進(jìn)行反應(yīng)，并且有利于各門診和臨床科室進(jìn)行歸集分配。其次核算成本應(yīng)該采用以病種醫(yī)療為對(duì)象的成本核算方法，其核算成本包括兩類，即歷史成本法和標(biāo)準(zhǔn)成本法。歷史成本法可以通過對(duì)以往病例的調(diào)查，對(duì)病型進(jìn)行分類，全面進(jìn)行成本核算。標(biāo)準(zhǔn)成本法是指通過對(duì)病例診治方案的分析，對(duì)治療項(xiàng)目進(jìn)行全面成本核算。同時(shí)對(duì)各項(xiàng)成本費(fèi)用進(jìn)行科學(xué)合理的分?jǐn)?，可通過其屬性將分?jǐn)傎M(fèi)用進(jìn)行細(xì)分，再根據(jù)細(xì)分標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行具體的分?jǐn)?。另外，加?qiáng)預(yù)算管理，在進(jìn)行醫(yī)院的年度預(yù)算編制時(shí)，要充分參考往年度預(yù)算的情況，和本年度預(yù)算情況相結(jié)合，能夠全面的為醫(yī)院規(guī)劃和工作目標(biāo)作出準(zhǔn)確的判斷。最后，數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)信息的完善不斷加強(qiáng)。為保障醫(yī)院成本管理工作得到有效提高，醫(yī)院要重視統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，可以通過實(shí)施有效策略等方式。此外，民營醫(yī)院也要重視對(duì)信息系統(tǒng)的開發(fā)，可以通過專業(yè)軟件公司研發(fā)適合醫(yī)院發(fā)展的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息系統(tǒng)。

5.2 成本核算意識(shí)不斷提高

民營醫(yī)院要進(jìn)行成本核算管理工作，首先要提高對(duì)成本核算管理的重視程度，提高成本核算的意識(shí)。作為民營醫(yī)院管理者要充分認(rèn)識(shí)到成本核算管理對(duì)醫(yī)院發(fā)展的重要性，開展關(guān)于核算的宣傳教育，使醫(yī)院員工的成本核算的意識(shí)不斷提高。民營醫(yī)院也要加強(qiáng)核算管理體制的改革，將成本核算和成本管理作為發(fā)展目標(biāo)，提高醫(yī)院各部門人員的活動(dòng)參與積極性，構(gòu)建相關(guān)的責(zé)任制度，遵循降耗節(jié)支原則，使成本管理能力在醫(yī)院各部門得到有效規(guī)范。

5.3 建立健全成本核算管理機(jī)構(gòu)

為了實(shí)現(xiàn)民營醫(yī)院的成本核算規(guī)范化管理，所以要建立完善成本控制管理機(jī)構(gòu)。在推行核算與成本控制的相關(guān)工作中，民營醫(yī)院要遵循院長負(fù)責(zé)制度。作為大型的民營醫(yī)療集團(tuán)，為了保障下屬醫(yī)院成本核算的質(zhì)量，要?jiǎng)?chuàng)立財(cái)務(wù)共享中心，同時(shí)民營企業(yè)也要不斷完善成本核算與成本控制運(yùn)行機(jī)制。該機(jī)制將立足于醫(yī)院財(cái)務(wù)部門，將成本核算工作作為工作的中心。同時(shí)醫(yī)院日常成本核算和成本控制將由內(nèi)控小組的工作人員進(jìn)行負(fù)責(zé)，將成本核算與成本控制的各項(xiàng)工作積極落實(shí)于醫(yī)院各項(xiàng)部門中，并且也要充分發(fā)揮審計(jì)部門的作用，對(duì)該機(jī)制進(jìn)行有效監(jiān)督。醫(yī)院財(cái)務(wù)部門要結(jié)合醫(yī)院發(fā)展實(shí)際制定合理的發(fā)展章程，同時(shí)醫(yī)院也應(yīng)該對(duì)相關(guān)軟件系統(tǒng)進(jìn)行完善，以便于各項(xiàng)成本的準(zhǔn)確核算和控制，不斷促進(jìn)財(cái)務(wù)核算的發(fā)展。

5.4 保證醫(yī)療資源利用最大化

在保證醫(yī)療資源利用最大化時(shí)，在醫(yī)院的重大投入中要進(jìn)行可行性論證，比如醫(yī)療設(shè)備購置、基礎(chǔ)建設(shè)工程、人才引進(jìn)以及新技術(shù)和新項(xiàng)目開展等方面。由相關(guān)科室進(jìn)行可行性論證，通過可行性論證報(bào)告，對(duì)報(bào)告的可實(shí)施性進(jìn)行討論，可最大限度降低其風(fēng)險(xiǎn)性，提高投入收益。在醫(yī)療設(shè)備購置方面，減少病源少、產(chǎn)出低、效益差的儀器購進(jìn)，最大限度的降低資源浪費(fèi)和設(shè)備閑置，以此保證資源利用的最大化。同時(shí)要注意與財(cái)務(wù)部門的溝通與交流，高度配合其工作，定期對(duì)房屋、設(shè)備、藥品、器械清查，重視庫存清查，避免浪費(fèi)和積壓。此外還要注意配合財(cái)產(chǎn)管理部門工作，清楚登記固定資產(chǎn)數(shù)量，保證資產(chǎn)的安全完整。

6 結(jié)語

目前，對(duì)民營醫(yī)院的成本核算進(jìn)行規(guī)范化管理還面臨很多問題，其問題存在的根源是由于民營醫(yī)院成本核算體系的不完善，對(duì)成本核算的重視程度不夠，沒有獨(dú)立的成本核算管理機(jī)構(gòu)進(jìn)行監(jiān)管，此外，落后的信息系統(tǒng)也阻礙了民營醫(yī)院成本核算的發(fā)展。所以，民營醫(yī)院要進(jìn)行成本核算規(guī)范化管理，要構(gòu)建成本核算體系，并結(jié)合醫(yī)院發(fā)展實(shí)際不斷進(jìn)行完善，通過提高醫(yī)院的成本核算意識(shí)，構(gòu)建本核算管理機(jī)構(gòu)等方式，促進(jìn)成本核算規(guī)范化管理，實(shí)現(xiàn)民營醫(yī)院的改革和發(fā)展。

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