韓德智

隨著近年來(lái)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的蓬勃發(fā)展以及以建筑、電力和石油為代表的大體量基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)進(jìn)程的加快，我國(guó)政府及現(xiàn)行《建筑法》中所提倡的EPC總承包的模式出現(xiàn)在越來(lái)越多的項(xiàng)目中。為了適應(yīng)EPC模式的特點(diǎn)，項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理也需要進(jìn)行相應(yīng)的變革和精細(xì)化管理，從而達(dá)到降低成本，確保項(xiàng)目正常進(jìn)行的目的，進(jìn)而得到廣大企業(yè)和相關(guān)監(jiān)管部門的關(guān)注和重視。基于此，今天本文主要就如何加強(qiáng)EPC工程總承包項(xiàng)目的財(cái)務(wù)管理思路研究這一論題給大家進(jìn)行闡述和分析，希望起到拋磚引玉之效。

一、EPC工程總承包項(xiàng)目的財(cái)務(wù)管理思路相關(guān)基礎(chǔ)內(nèi)容概述

（一）EPC主要是指受甲方業(yè)主全權(quán)委托，施工方按照合約對(duì)特定整體工程建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行前期工程規(guī)劃設(shè)計(jì)、中期設(shè)備和材料采購(gòu)以及施工和安裝培訓(xùn)、后期試運(yùn)行等全過(guò)程的總承包，其對(duì)該工程安全、質(zhì)量、成本費(fèi)用和具體施工進(jìn)度等各方面負(fù)責(zé)。

（二）EPC模式相比于傳統(tǒng)承包模式具有以下優(yōu)點(diǎn)：其一，此方式進(jìn)一步強(qiáng)化了規(guī)劃設(shè)計(jì)在整體工程建設(shè)過(guò)程中的主導(dǎo)作用，有利于工程項(xiàng)目的順利進(jìn)行;其二，此方式能充分發(fā)揮設(shè)計(jì)、采購(gòu)、施工的協(xié)同效益和成本精準(zhǔn)控制，從而有力的推動(dòng)了項(xiàng)目進(jìn)度和質(zhì)量，使得經(jīng)濟(jì)效益得到較好地保障;其三，此方式能明確建設(shè)工程責(zé)任對(duì)象，有利于問(wèn)題的追蹤處理和責(zé)任制的有效落實(shí)。

（三）財(cái)務(wù)管理主要是指在特定的整體目標(biāo)下，其根據(jù)財(cái)經(jīng)法規(guī)制度，按照財(cái)務(wù)管理的原則，對(duì)資金的融通、資產(chǎn)的購(gòu)置和經(jīng)營(yíng)中現(xiàn)金流運(yùn)營(yíng)以及利潤(rùn)分配的財(cái)務(wù)活動(dòng)，它在EPC工程總承包項(xiàng)目中扮演了至關(guān)重要的作用，是工程項(xiàng)目能否順利進(jìn)行的基礎(chǔ)，也是項(xiàng)目能否盈利的堅(jiān)實(shí)保障。

（四）優(yōu)秀的財(cái)務(wù)管理對(duì)于企業(yè)具有重要的戰(zhàn)略意義，其是承包方實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)和創(chuàng)造價(jià)值的重要保障，對(duì)于公司的長(zhǎng)遠(yuǎn)健康發(fā)展起到了至關(guān)重要的作用，也為企業(yè)立足于激烈的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)奠定了良好的基礎(chǔ)。其通過(guò)科學(xué)、客觀的財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)，能給管理者提供企業(yè)發(fā)展的真實(shí)情況，并借此進(jìn)一步分析和暴露EPC工程總承包項(xiàng)目中存在的相關(guān)問(wèn)題和隱患，避免問(wèn)題進(jìn)一步擴(kuò)大，從而降低企業(yè)財(cái)務(wù)危機(jī)的風(fēng)險(xiǎn)，提升企業(yè)的綜合競(jìng)爭(zhēng)力。

二、EPC工程總承包項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理存在的主要問(wèn)題分析研究

在有中國(guó)特色的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，我國(guó)EPC工程總承包項(xiàng)目的財(cái)務(wù)管理仍處于初步發(fā)展的階段，客觀上存在各種各樣的問(wèn)題，從而導(dǎo)致其沒(méi)有完全發(fā)揮出相應(yīng)的效力，這就要求相關(guān)財(cái)務(wù)管理部門認(rèn)真總結(jié)和分析其目前存在的各類問(wèn)題，進(jìn)而逐項(xiàng)完善和解決，從而為后續(xù)EPC總承包項(xiàng)目做好財(cái)務(wù)管理和項(xiàng)目服務(wù)積累經(jīng)驗(yàn)和奠定基礎(chǔ)。其主要問(wèn)題如下：

（一）在EPC總承包項(xiàng)目的投標(biāo)報(bào)價(jià)階段，投標(biāo)方?jīng)]有專業(yè)的財(cái)務(wù)人員參與到預(yù)算編制，從而使得預(yù)算方案沒(méi)有準(zhǔn)確的反映市場(chǎng)變化趨勢(shì)，進(jìn)而容易造成整體項(xiàng)目利潤(rùn)指標(biāo)的偏差。

（二）在EPC總承包合同簽訂的過(guò)程中，往往因合同簽訂的激烈競(jìng)爭(zhēng)以及甲方業(yè)主的強(qiáng)勢(shì)，使得總承包方處于相對(duì)弱勢(shì)的地位，從而迫于無(wú)奈要接受部分不公平條款，這些都會(huì)給總承包方帶來(lái)一定的資金和管理壓力，從而對(duì)項(xiàng)目的如期交付帶來(lái)了一定的隱患。

（三）EPC總承包因涉及到設(shè)計(jì)、材料采購(gòu)、施工、驗(yàn)收檢測(cè)等諸多環(huán)節(jié)，而這些環(huán)節(jié)的增值稅率是不同的，所以如果這幾個(gè)模塊的合同金額沒(méi)有細(xì)化，容易造成項(xiàng)目總金額按照高稅率納稅，額外造成了財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)，從而影響了企業(yè)的效益。

三、如何加強(qiáng)EPC工程總承包項(xiàng)目的財(cái)務(wù)管理思路研究

進(jìn)一步加強(qiáng)EPC工程總承包項(xiàng)目的財(cái)務(wù)管理質(zhì)量和水平必須結(jié)合我國(guó)國(guó)情和經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，精心設(shè)計(jì)和規(guī)劃，其當(dāng)務(wù)之急就是盡快從頂層設(shè)計(jì)進(jìn)行科學(xué)規(guī)劃和資源配置，積極推動(dòng)其財(cái)務(wù)管理應(yīng)用實(shí)踐的探索和創(chuàng)新。然而，其又是一項(xiàng)長(zhǎng)期、復(fù)雜和專業(yè)性極強(qiáng)的系統(tǒng)性工程，有其自身發(fā)展規(guī)律和特點(diǎn)，不可能是一蹴而就的。筆者結(jié)合多年的工作經(jīng)驗(yàn)和相關(guān)理論研究，梳理出以下內(nèi)容供大家參考：

（一）建立和健全EPC工程總承包項(xiàng)目的財(cái)務(wù)管理體系和提升財(cái)會(huì)基礎(chǔ)工作規(guī)范性。

1.這就要求企業(yè)從頂層開(kāi)始設(shè)計(jì)財(cái)務(wù)管理體系和框架，綜合考慮可操作性和實(shí)用性，認(rèn)真細(xì)致的研究項(xiàng)目特點(diǎn)，并根據(jù)《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》來(lái)制定相應(yīng)的財(cái)會(huì)制度和流程，以制度來(lái)推動(dòng)管理，從而確保項(xiàng)目的順利進(jìn)行。

2.財(cái)務(wù)管理制度和審核流程一經(jīng)確定并發(fā)布實(shí)施后，就不得隨意修改，從而確保財(cái)務(wù)管理的一致性和連續(xù)性，進(jìn)而樹(shù)立財(cái)務(wù)管理的嚴(yán)肅性。

3.為了確保財(cái)務(wù)制度的有效落實(shí)執(zhí)行，必須對(duì)財(cái)務(wù)工作人員進(jìn)行授權(quán)，針對(duì)不符合流程的情形堅(jiān)決予以退審處理，以維護(hù)財(cái)務(wù)管理的權(quán)威性，進(jìn)而形成相對(duì)固定的財(cái)務(wù)管理模式，以確保財(cái)務(wù)管理質(zhì)量和水平。

（二）根據(jù)EPC工程總承包項(xiàng)目財(cái)務(wù)一體化思路來(lái)編制項(xiàng)目成本費(fèi)用預(yù)算。

1.EPC工程總承包合同簽訂完畢后，應(yīng)由項(xiàng)目部發(fā)起，會(huì)同采購(gòu)、工程設(shè)計(jì)、施工、財(cái)務(wù)等部門成立項(xiàng)目財(cái)務(wù)預(yù)算評(píng)估管理小組，專門針對(duì)項(xiàng)目特點(diǎn)和合同內(nèi)容，根據(jù)成本費(fèi)用估算文件和項(xiàng)目進(jìn)度計(jì)劃表等，采用OBS分解法來(lái)編制項(xiàng)目成本費(fèi)用預(yù)算表。

2.EPC總承包涉及到的環(huán)節(jié)眾多，財(cái)務(wù)管理也需相應(yīng)覆蓋到所有環(huán)節(jié)和關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)。這就要求預(yù)算小組從工程設(shè)計(jì)、材料和設(shè)備采購(gòu)、施工成本、安裝調(diào)試以及人力資源費(fèi)用等方面進(jìn)行全面的清算，并合理預(yù)估項(xiàng)目目標(biāo)成本和利潤(rùn)，同時(shí)將預(yù)算成本管理方案提交管理決策層進(jìn)行審批，以確保項(xiàng)目成本預(yù)算控制的達(dá)成。

3.項(xiàng)目部根據(jù)批準(zhǔn)的項(xiàng)目成本費(fèi)用預(yù)算總表，組織項(xiàng)目部會(huì)同各業(yè)務(wù)部門對(duì)目標(biāo)成本進(jìn)行拆解和細(xì)化，形成項(xiàng)目成本費(fèi)用分解表，并在工程項(xiàng)目執(zhí)行前期明確到責(zé)任人，從而嚴(yán)格落實(shí)成本費(fèi)用控制，以確保EPC總承包項(xiàng)目的效益。

（三）進(jìn)一步提升EPC工程總承包資金管理水平和質(zhì)量，提高資金使用效率。

1.提升銀行保函保證金精細(xì)化管理水平。這主要是指甲方發(fā)包EPC時(shí)，一般要求總承包方提供銀行保函作為擔(dān)保，高比例的銀行質(zhì)保金顯然會(huì)加大承包方資金壓力。因此，財(cái)務(wù)管理部門應(yīng)結(jié)合企業(yè)和項(xiàng)目情況，一方面盡量爭(zhēng)取到較低比例的銀行保函保證金，一方面在保函到期后，及時(shí)啟動(dòng)收回保函工作，解凍銀行保證金，從而減少承包方資金壓力和降低財(cái)務(wù)管理費(fèi)用，也加速了資金使用效率。

2.嚴(yán)格管理項(xiàng)目銀行賬戶。因配合項(xiàng)目施工，需要在項(xiàng)目所在地開(kāi)設(shè)銀行賬戶時(shí)，由項(xiàng)目部發(fā)起申請(qǐng)，經(jīng)管理層審核通過(guò)后，由財(cái)務(wù)部具體經(jīng)辦，同時(shí)指定專門的主辦會(huì)計(jì)進(jìn)行相應(yīng)的管理。這就要求，財(cái)務(wù)部嚴(yán)格按照“收支兩條線”的資金管理原則，所有項(xiàng)目部收款進(jìn)入指定的收款銀行賬戶，所有成本費(fèi)用支出由項(xiàng)目部報(bào)批后，財(cái)務(wù)部下?lián)苤林С鲢y行賬戶，項(xiàng)目部據(jù)此進(jìn)行相關(guān)資金與供應(yīng)商結(jié)算，但必須嚴(yán)格按照資金預(yù)算明細(xì)表進(jìn)行，不得超額提前使用。

3.EPC總承包項(xiàng)目合同簽訂后，項(xiàng)目經(jīng)理必須根據(jù)合同總預(yù)算和工程進(jìn)度計(jì)劃表進(jìn)行整體資金運(yùn)行計(jì)劃的編制，主要包括項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中各節(jié)點(diǎn)主要資金流入、流出金額和時(shí)間點(diǎn)的估算，并在項(xiàng)目執(zhí)行過(guò)程中進(jìn)行動(dòng)態(tài)修正和調(diào)整。

4.在財(cái)務(wù)人員辦理銀行預(yù)付款保函后，項(xiàng)目部應(yīng)根據(jù)合同要求，積極向甲方跟催工程預(yù)付款，這樣就可順利解決工程前期設(shè)備、物料采購(gòu)費(fèi)用問(wèn)題。在施工期間，按照合同約定，在關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)完成后，及時(shí)跟甲方申報(bào)進(jìn)度結(jié)算款。同時(shí)，財(cái)務(wù)部積極配合項(xiàng)目部辦理相關(guān)款項(xiàng)的入賬、確認(rèn)工作，以確保項(xiàng)目的順利進(jìn)行。

5.舉辦項(xiàng)目月度資金使用會(huì)議。EPC總承包項(xiàng)目規(guī)模大、資金量要求高，為了確保資金運(yùn)營(yíng)的質(zhì)量和效益，項(xiàng)目部應(yīng)主動(dòng)編制項(xiàng)目費(fèi)用預(yù)算和結(jié)算表，理清和說(shuō)明項(xiàng)目收入和支出明細(xì)來(lái)源，并且有效制定相關(guān)緊急預(yù)案，從而給財(cái)務(wù)部預(yù)留相關(guān)資金運(yùn)作的時(shí)間。同時(shí)，針對(duì)項(xiàng)目中需要其它部門配合和整改的部分，也應(yīng)利用會(huì)議機(jī)會(huì)，積極進(jìn)行協(xié)調(diào)和追蹤處理，進(jìn)而確保項(xiàng)目的順利進(jìn)行。

（四）進(jìn)一步加強(qiáng)稅收統(tǒng)籌規(guī)劃水平，提升稅務(wù)管理能力。

1.由于我國(guó)EPC工程總承包模式所對(duì)應(yīng)的法律法規(guī)尚不健全，容易引發(fā)一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此，在簽訂工程合同前，承包方應(yīng)組織專業(yè)人員進(jìn)行相關(guān)項(xiàng)目綜合評(píng)審，并且按照稅法的規(guī)定，與項(xiàng)目所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)、業(yè)主等進(jìn)行項(xiàng)目細(xì)分，制定和完善工程項(xiàng)目材料、設(shè)備的劃分原則和界限，這也是會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)要求。

2.按照我國(guó)現(xiàn)行稅務(wù)總則，需要將EPC工程總承包項(xiàng)目從業(yè)務(wù)層面進(jìn)行合同分簽，從而降低項(xiàng)目的納稅成本。因此，類似材料設(shè)備購(gòu)買、工程施工費(fèi)用等必須嚴(yán)格細(xì)分，并開(kāi)具對(duì)應(yīng)稅率的發(fā)票，其不僅可有效避免總承包方設(shè)備價(jià)款重復(fù)繳納營(yíng)業(yè)稅的問(wèn)題，也是甲方辦理固定資產(chǎn)入賬的依據(jù)。

（五）積極培養(yǎng)EPC工程總承包項(xiàng)目復(fù)合型財(cái)務(wù)管理人才。

1.隨著EPC模式的快速普及，具有專業(yè)財(cái)務(wù)管理知識(shí)，又具備一定的項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理經(jīng)驗(yàn)，并且熟悉各種合同文本、融資和財(cái)務(wù)稅法知識(shí)的復(fù)合型人才成為了企業(yè)急需的人力資源。這就要求企業(yè)具有戰(zhàn)略眼光，積極引進(jìn)和培養(yǎng)高素質(zhì)財(cái)務(wù)人才，從而對(duì)EPC工程總承包項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理進(jìn)行持續(xù)完善和優(yōu)化，形成具有企業(yè)鮮明特點(diǎn)的財(cái)務(wù)管理體系和模式，以提升財(cái)務(wù)管理水平，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和提升項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益。

2.加強(qiáng)對(duì)EPC項(xiàng)目成員財(cái)務(wù)管理意識(shí)的培養(yǎng)以及擴(kuò)展其財(cái)務(wù)基礎(chǔ)知識(shí)，并且側(cè)重在EPC的專項(xiàng)財(cái)務(wù)管理方面，從而進(jìn)一步提升工程預(yù)算質(zhì)量，確保項(xiàng)目投標(biāo)的合理性。

（六）進(jìn)一步規(guī)范EPC項(xiàng)目財(cái)務(wù)報(bào)告，及時(shí)披露相關(guān)財(cái)務(wù)信息。

項(xiàng)目財(cái)務(wù)報(bào)告是財(cái)務(wù)管理的結(jié)果，其主要包括貨幣資金收支明細(xì)表、工程成本結(jié)算表和財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書等，它綜合反映了EPC項(xiàng)目執(zhí)行過(guò)程中的主要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，其不僅可以使企業(yè)管理者及時(shí)了解項(xiàng)目的資金收支情況，而且可通過(guò)對(duì)項(xiàng)目實(shí)際成本支出和預(yù)算成本的對(duì)比，分析盈虧原因并及時(shí)提出整改意見(jiàn)，以推動(dòng)項(xiàng)目部和其它業(yè)務(wù)部門的工作改進(jìn)和效率的提升，從而確保項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，進(jìn)一步加強(qiáng)EPC工程總承包項(xiàng)目的財(cái)務(wù)管理思路研究是企業(yè)發(fā)展大勢(shì)所趨和形勢(shì)所迫，其在提升企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平、降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和提高經(jīng)濟(jì)效益等方便都發(fā)揮了越來(lái)越重要的作用。這就要求各企業(yè)根據(jù)自身情況重視和加強(qiáng)對(duì)其研究、實(shí)踐和應(yīng)用創(chuàng)新，真正地發(fā)揮其效應(yīng)。因此，我們可以充分地借鑒和學(xué)習(xí)國(guó)內(nèi)外相關(guān)成熟經(jīng)驗(yàn)和研究成果，在保留其優(yōu)點(diǎn)的同時(shí)，結(jié)合我國(guó)國(guó)情進(jìn)行相應(yīng)的優(yōu)化，從而最終為我國(guó)EPC工程總承包項(xiàng)目模式的推廣和良性健康發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)。

（作者單位：中建安裝集團(tuán)有限公司財(cái)務(wù)管理）