張義勇

摘 要：管理會計是一種新的同時又是極為重要的企業(yè)會計分支，管理會計在制定企業(yè)戰(zhàn)略、執(zhí)行企業(yè)戰(zhàn)略中可以發(fā)揮綜合作用。但國內的企業(yè)會計管理水平較為落后，許多企業(yè)不熟悉、不了解管理會計。本文將探討管理會計在企業(yè)中的應用，希望有助于廣大企業(yè)主動接受、主動運用管理會計。

關鍵詞：管理會計;企業(yè);應用;探討;傳統(tǒng)會計

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：2096-0298（2021）04（b）--03

在企業(yè)運營中，需要以貨幣為計量單位，運用一定程序和一定方式對企業(yè)的經營活動進行統(tǒng)計、分析，這種以貨幣為計量單位、以統(tǒng)計和分析為主要形式的管理活動便是企業(yè)的會計活動。市場經濟始終處在變化、發(fā)展之中，因此，企業(yè)的會計管理活動也必須不斷變化、調整、發(fā)展。而管理會計是一種新的同時又是極為重要的企業(yè)會計分支，管理會計在制定企業(yè)戰(zhàn)略、執(zhí)行企業(yè)戰(zhàn)略中可以發(fā)揮綜合作用。

1 管理會計起源于傳統(tǒng)會計

1.1 管理會計起源于傳統(tǒng)會計

管理會計起源于傳統(tǒng)會計。中世紀末，威尼斯出現文藝復興與商業(yè)革命，商業(yè)活動繁榮起來，商人們需要每天記錄現金收支。在此背景下，1494年意大利數學家盧卡·帕喬利出版了《算術、幾何、比及比例概要》一書，推出一套健全的復式記賬的系統(tǒng)。從此，近代會計正式發(fā)展起來。復式記賬主要用于記錄商人與商人以外客戶之間的商業(yè)交易，主要記錄點對點的外部交易[1]。

18世紀后，蒸汽機在英格蘭中部地區(qū)出現，標志著商業(yè)時代謝幕，近代工業(yè)時代到來。在工業(yè)企業(yè)生產運營期間，不僅需要記錄點對點的外部交易，而且需要研究企業(yè)內部加工過程中出現的各種價格信息。為此，英國企業(yè)主在實踐中設計出一些指標，將人工費用和材料費用等成本費用分配至最終產品上，從而計算出企業(yè)內部加工過程中每個環(huán)節(jié)上的效益以及總效益[2]。這標志著以成本為重心的管理會計正式誕生。

隨著工業(yè)化的深入發(fā)展，工業(yè)企業(yè)內部出現了分工，金屬制造業(yè)與輕工業(yè)逐漸分離。19世紀中葉，金屬制造業(yè)發(fā)展起來。金屬制造業(yè)企業(yè)生產的產品類別繁多，但金屬制造業(yè)企業(yè)生產推出的任何產品均由同一原料投入，完成各類產品所消耗的資源也存在著較大的差別，仰賴的單一的成本難以真實地評價企業(yè)生產經營的業(yè)績。為此，專家們設計、建立了許多新的成本計量指標，以仔細研究、評估不同種類生產對人工和材料的利用情況。這些新的成本計量指標不但包括人工成本、材料成本，還包括其他間接成本、一般性管理費用，它們共同形成最終產品的單位成本。企業(yè)經營者根據各種類型產品的單位成本，可以進行價格決策。自此，管理會計與企業(yè)決策聯系起來。

20世紀早期，起源于英國的第一次工業(yè)革命漸漸停滯下來，美國卻掀起了第二次工業(yè)革命。在第二次工業(yè)革命中，多樣化企業(yè)取代單一型企業(yè)登上歷史舞臺。多樣化企業(yè)由多個各自獨立的單一經營公司組合而成，多樣化企業(yè)的管理層必須協(xié)調各個公司（包括制造企業(yè)、營銷企業(yè)）的各種不同業(yè)務，多樣化企業(yè)的管理層還要對各個公司實行垂直統(tǒng)一管理，并將資源有效分配到各個公司中以產生最大收益[3]。為此，多樣化企業(yè)的管理層在企業(yè)經營實踐中摸索出以投資報酬率為主的一些新的經營和預算指標，以協(xié)調各個公司、各個部門的經營活動，并評估各個公司、各個部門的經營業(yè)績，將有限的資源分配至最能獲利的公司、部門中去。自此之后，管理會計與企業(yè)預算、企業(yè)經營預測聯系起來。

第二次工業(yè)革命在20世紀上半葉席卷全世界，第二次工業(yè)革命雖然解放了生產力，但卻消耗了大量資源、能源，并造成了嚴重的貧富差距，而且無法保持長期可持續(xù)發(fā)展。20世紀80年代，第三次工業(yè)革命興起。新一代的企業(yè)家意識到企業(yè)要發(fā)展，不僅要關注財務指標，還要關注各種非財務指標（包括企業(yè)客戶、企業(yè)內部業(yè)務流程、企業(yè)內部員工的學習和成長，等等）。為此，新一代的專家們發(fā)明了平衡計分卡、作業(yè)成本法、標準成本法，構建起新的會計評價體系。這標志著管理會計發(fā)展趨于成熟。

1.2 管理會計的內容

管理會計是企業(yè)管理與企業(yè)會計工作的有機結合;管理會計是以加強企業(yè)經營管理、以提高企業(yè)經濟效益為目的、以企業(yè)經營活動為對象;管理會計需要對企業(yè)經營信息的加工和利用，并在此基礎上對企業(yè)經營過程進行預測、決策、規(guī)劃、控制、考核和評價。管理會計深度參與企業(yè)管理決策，深度參與企業(yè)計劃制訂，管理會計深度參與企業(yè)業(yè)績管理，管理會計幫助企業(yè)經營者制定企業(yè)戰(zhàn)略，并實施企業(yè)戰(zhàn)略。

管理會計的基本內容包括預測與決策會計、規(guī)劃與控制會計、業(yè)績評價會計三個方面。

（1）預測與決策會計：以企業(yè)經營目標為依據，在預測分析的基礎上，運用一系列現代管理技術和方法，分析評價各種決策的經濟效果，為各級管理層提供所需信息。預測與決策會計主要內容包括預測分析、短期經營決策、長期投資決策。

（2）規(guī)劃與控制會計：以全面預算為依據，通過標準成本等控制制度，實施有效的成本控制。規(guī)劃與控制會計主要內容包括全面預算、標準成本制度、作業(yè)成本法等。

（3）業(yè)績評價會計：通過劃分責任建立責任會計，對企業(yè)內部各單位實施控制業(yè)績考核和評價，并分析內部各單位的績效表現，提出改進措施，以保證企業(yè)的各個環(huán)節(jié)和各項經營活動目標的實現。業(yè)績評價會計主要內容包括責任會計、平衡計分卡等。

2 探討管理會計在企業(yè)中的應用

在計劃經濟時代，國營企業(yè)普遍不重視會計工作，最后導致國營企業(yè)普遍陷入經營困難，數千萬職工下崗。改革開放以后，我國從計劃經濟轉型為市場經濟，企業(yè)普遍實行獨立的成本經營核算，會計工作水平有了明顯地提高。但從整體上看，當前國內企業(yè)的會計管理水平較為落后，許多企業(yè)經營者錯誤地認為會計不過就是記賬、算賬、報賬，與企業(yè)決策、企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展沒有任何聯系;這些企業(yè)不熟悉、不了解管理會計（而這些企業(yè)的存活時間也很難超過3～5年）。事實上，管理會計在企業(yè)運營中可以發(fā)揮重要的作用。

2.1 預測與決策會計在企業(yè)中的應用

當前，市場競爭空前激烈，企業(yè)運營異常艱難。在此情形下，企業(yè)一旦出現預測失誤，或做出錯誤的經營決策，勢必陷入虧損、倒閉。因此，企業(yè)必須主動應用預測與決策會計。企業(yè)需要主動進行銷售預測、成本預測、利潤預測、資金需要量預測，此外，企業(yè)還需要做好短期經營決策、產品品種決策、生產組織決策以及項目投資決策。

在進行預測分析時，可采用定性分析法或定量分析法。定性分析法，有集合意見法（召集企業(yè)內部人員與企業(yè)外部人員共同研究市場信息，提出綜合性意見，該方法適用于企業(yè)市場開發(fā)預測、企業(yè)產品市場容量預測、企業(yè)產品市場占有率預測）、德爾菲法（向幾位不同的專家發(fā)出通信，就同一問題征詢各位專家的意見，各位專家在提出自己的意見時互不溝通。在拿到各位專家的意見后，再將這些意見發(fā)給每一位專家，再次征求各位專家的意見。經過如此幾輪征詢，最后得出較為統(tǒng)一的意見。該方法適用于預測市場未來發(fā)展趨勢）。定量分析法有時間序列分析法（包括算術平均法、加權平均法、指數平滑法、回歸分析法等）、因果預測分析法（包括回歸分析法與經濟計量法）。

在進行經營決策時，可采用貢獻邊際分析法、貢獻邊際總額分析法、相關成本分析法。在進行產品品種決策時，可采用貢獻邊際總額分析法，詳細計算分析新產品的相關收入、相關成本、貢獻邊際;在進行生產組織決策時，可采用成本無差別點法;在進行項目投資決策時，可采用凈現值法、現值指數法、內部收益率法。

在這里，我們尋找到了一個案例。某國內企業(yè)主營光學光電業(yè)務、微電子業(yè)務，生產并銷售微攝像頭模組、光學鏡頭、觸摸屏等各種產品。在激烈的市場競爭中，該企業(yè)堅持以市場需求為導向，以客戶訂單為基礎，進行預測分析，按照市場和客戶對產品的需求進行統(tǒng)籌安排，長遠規(guī)劃，堅持實行“以銷定產”的經營模式，從而穩(wěn)步擴大市場占有率。在進行經營決策時，該企業(yè)主動研究消費電子行業(yè)的周期性、季節(jié)性、區(qū)域性，以及本企業(yè)的市場地位，布局研發(fā)金屬網格、納米銀線等項目，取得了較好的業(yè)績。2018年，該企業(yè)貨幣現金達3，695，916，560元，相較于2017年（當年該企業(yè)貨幣現金有1，554，175，427元）增長超過237.80%。2017年，該企業(yè)存貨總計8，940，899，810.83元，2018年，該企業(yè)存貨總計7，269，271，502.38元。2018年，該企業(yè)實現凈利潤4，438，657.30元，相較于2017年有所下降（2017年該企業(yè)利潤為530，038，371.39元）。但該企業(yè)的開發(fā)支出卻保持著正增長：2017年該企業(yè)開發(fā)支出149，960，637.54元，2018年該企業(yè)開發(fā)支出214，448，018.29元。這說明該企業(yè)的確具有戰(zhàn)略發(fā)展眼光。

2.2 規(guī)劃與控制會計在企業(yè)中的應用

市場經濟具有一種內在的不確定性，這種不確定性使市場經濟始終處在波動、變化之中，這種不確定性給企業(yè)經營造成了很大的困難。因此，企業(yè)必須通過全面預算，對自身的各項業(yè)務活動進行全面、全方位的管理;企業(yè)必須通過作業(yè)成本法、標準成本法，進行嚴格的成本控制，從而有效增強企業(yè)的競爭力。

全面預算，是關于企業(yè)在未來一定時期內經營、財務等各個方面的總體預算，全面預算是用貨幣形式反映的企業(yè)全部經濟活動的過程。企業(yè)實施全面預算管理，可以有效整合企業(yè)各部門的業(yè)務，合理配置企業(yè)的資金資源、信息資源，并通過明確、適度的分權、授權，協(xié)調企業(yè)內部管理。全面預算管理具有戰(zhàn)略性、目標性、系統(tǒng)性等特征。

標準成本，是指按照成本項目反映的、在已經達到的生產技術和有效經營管理條件下，應當發(fā)生的單位產品成本目標。標準成本法指的是以預先制定的標準成本為基礎，用標準成本與實際成本進行比較，核算和分析成本差異，以加強成本控制、評價經濟業(yè)績的一種成本控制制度。

作業(yè)成本法以企業(yè)的作業(yè)（包括生產作業(yè)、銷售作業(yè)等一切作業(yè)）為核心，計算企業(yè)所有作業(yè)所消耗的資源，將耗用的資源成本準確地計入作業(yè)，然后選擇成本動因，將所有作業(yè)成本分配給成本計算對象上。采用標準成本法與作業(yè)成本法，可以有效降低企業(yè)的運營成本。

某食品科技股份有限公司，主營業(yè)務為中餐標準食材銷售、中餐標準化服務和倉儲配送服務。該公司長期實行粗放式管理，不重視成本控制，2017年，該公司營業(yè)成本達290，410，490.57元，當年該公司營業(yè)收入卻只有281，691，678.03元，當年該公司貨幣資金只有4，889，755.34元，當年該公司虧損1，295，756.67元，導致該公司陷入經營困境。公司管理層痛定思痛，決定在公司管理中實施全面預算管理，并運用標準成本法嚴格執(zhí)行成本控制，取得了明顯的成效。2018年，該公司營業(yè)總成本下降為186，683，956.39元，該公司營業(yè)收入雖然下滑為213，320，597.81元，但該公司2018年實現凈利潤4，544，420.22元。2018年，該公司貨幣資金也增長至11，407，940.56元，相較于上一年增幅超過233.30%。

2.3 業(yè)績評價會計在企業(yè)中的應用

業(yè)績評價，也稱績效評價。企業(yè)業(yè)績評價，是指企業(yè)運用數理統(tǒng)計和運籌學原理，以及特定的指標體系，對照統(tǒng)一的標準，按照一定的程序，通過定量、定性對比分析，對企業(yè)一定經營期間的經營效益和經營者、企業(yè)員工業(yè)績作出客觀、公正和準確的綜合評判。

進行企業(yè)業(yè)績評價，不僅需要根據企業(yè)財務業(yè)績衡量過去的事件，還需要精準地預測企業(yè)的未來，并對企業(yè)的長期發(fā)展具有一定的指導作用;進行企業(yè)業(yè)績評價，不僅要重視企業(yè)的各項財務指標（這些財務指標通?？梢杂秘泿庞嬃浚?，還需要重視對企業(yè)發(fā)展具有重要影響而又不能以貨幣計量的一些非財務指標（如市場份額、顧客滿意度、顧客忠誠度等）;進行企業(yè)業(yè)績評價，不僅要關注員工的長期業(yè)績，還要關注員工是否具有內在潛能，要引導員工實現個人發(fā)展。因此，進行企業(yè)業(yè)績評價需要設計平衡計分卡。設計平衡計分卡，首先需要制定企業(yè)愿景目標與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略;然后從財務、客戶、內部流程、學習與成長4個方面設計不同的衡量指標。財務方面的衡量指標包括企業(yè)凈利潤、企業(yè)銷售收入增長率、企業(yè)經濟增加值、企業(yè)投資報酬率、現金流量等（處于成長期的企業(yè)應側重于銷售收入增長率，自成成熟期的企業(yè)應側重于投資報酬率，處于衰退期的企業(yè)應側重于現金流量）?？蛻舴矫娴暮饬恐笜税ㄆ髽I(yè)產品的市場占有率、客戶滿意度、客戶忠誠度、新客戶獲得率等。內部流程方面的衡量指標包括：新產品開發(fā)所用的時間，新產品研究開發(fā)費用的增長情況、新產品銷售收入在企業(yè)總收入中的占比、產品生產周期、交貨效率、產品質量、產品成本、產品返修率、顧客投訴率、售后服務成本、售后服務質量、售后服務態(tài)度等。學習與成長方面的衡量指標包括：企業(yè)每年的培訓支出、企業(yè)員工學歷構成、企業(yè)員工職稱構成、企業(yè)員工技術水平、企業(yè)員工滿意度、企業(yè)員工積極性、企業(yè)員工流失率、企業(yè)員工生產率、企業(yè)員工在崗時間等。運用平衡計分卡，實施企業(yè)業(yè)績評價，可以發(fā)現企業(yè)運營中存在的問題，并針對這些問題提出改進措施，從而幫助企業(yè)實現良性發(fā)展。

國內企業(yè)對企業(yè)業(yè)績評價缺乏了解，更談不上應用，因而缺乏成功的案例（這從一個側面折射出國內企業(yè)在戰(zhàn)略發(fā)展方面、在人性化管理方面存在著短板）。反觀美國著名企業(yè)通用媒體公司，在1990年遭遇有線電視與互聯網的競爭，導致通用媒體公司在1990年出現了虧損。公司CEO布萊恩先生果斷引入了平衡計分卡實施企業(yè)績效評價。通用媒體公司在財務層面上的衡量指標包括：提高收入、降低管理成本、優(yōu)化資產管理;在客戶層面的衡量指標包括向廣告商提供高質量服務，并將廣告商的廣告提供給期望的受眾，為觀眾提供準確、引人入勝的內容，不斷擴大觀眾人數;在內部業(yè)務流程方面的衡量指標包括促進公眾信任、不斷提升服務質量，建立強大的社區(qū)伙伴關系、提供創(chuàng)新多媒體、多市場內容與銷售、爭取更多的廣告商、創(chuàng)造新產品、創(chuàng)造新服務;在學習與成長方面的衡量指標包括吸引和留住高素質的員工，關注員工技能開發(fā)、改善員工之間的交流、改善企業(yè)管理層與基層員工之間的交流，尊重員工、向員工予以充分的授權。采用平衡計分卡，實施企業(yè)績效評價后，通用媒體公司的業(yè)務量出現了穩(wěn)步增長，銷售收入穩(wěn)步提高，在2002年實現扭虧為盈。目前，該公司在美國東南部擁有26個電視臺。

3 結語

多年以來，國內企業(yè)不重視會計管理，長期開展低水平、封閉式的會計管理工作，導致企業(yè)難以適應激烈的市場競爭，難以實現長期健康發(fā)展。而管理會計可以幫助企業(yè)在短時間內提升會計管理水平，并全面提升企業(yè)的管理效率。因此，國內企業(yè)應當重視管理會計，主動應用管理會計。

參考文獻

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