喬鵬程

[摘 要]通過問卷獲得3 709份在新時代宏觀經(jīng)濟環(huán)境變化下企業(yè)調(diào)整微觀經(jīng)濟行為，即企業(yè)創(chuàng)新內(nèi)部控制助力新時代經(jīng)濟發(fā)展的有效性評價數(shù)據(jù)。證明創(chuàng)新內(nèi)部控制是企業(yè)助力當前經(jīng)濟新時代的重要管理工具，是應對經(jīng)濟環(huán)境變化的管理手段。經(jīng)營創(chuàng)新能力、控制風險能力、激發(fā)新動力、公司治理能力的指標及組合是有效評價企業(yè)是否通過內(nèi)部控制創(chuàng)新助力經(jīng)濟新時代的綜合體系。進一步中介效應檢驗發(fā)現(xiàn)企業(yè)提升經(jīng)營創(chuàng)新、改善控制風險、提高公司治理是企業(yè)創(chuàng)新內(nèi)部控制助力經(jīng)濟新時代的有效途徑。研究豐富了從激發(fā)經(jīng)濟發(fā)展新動力的目標研究內(nèi)部控制的視角，結論為企業(yè)適應經(jīng)濟新時代的管理制度創(chuàng)新提供新的決策方向。

[關鍵詞]經(jīng)濟新時代;經(jīng)濟不確定性;內(nèi)部控制;管理創(chuàng)新;微觀企業(yè)行為

[中圖分類號]F[文獻標識碼]A[文章編號]1673-0461（2021）03-0000-00

一、引 言

2019年10月黨的十九屆四中全會提出中國經(jīng)濟的發(fā)展進入“經(jīng)濟新時代”，中國經(jīng)濟必須面對“實現(xiàn)轉(zhuǎn)換經(jīng)濟增長動力、實現(xiàn)經(jīng)濟結構的再平衡、適應中高速經(jīng)濟增長中的企業(yè)發(fā)展”[1]。馬永強、路媛媛（2019）證明在企業(yè)的外部環(huán)境會對企業(yè)的創(chuàng)新管理產(chǎn)生重大影響，但是在面對同樣環(huán)境的情況下，不同管理異質(zhì)性的企業(yè)對外部環(huán)境的反應卻不同[2]。宏觀經(jīng)濟背景會影響微觀企業(yè)經(jīng)濟行為，管理制度創(chuàng)新驅(qū)動可以提供助力經(jīng)濟新時代的發(fā)展動力，并最終幫助企業(yè)提升績效[3]。根據(jù)契約經(jīng)濟學理論，經(jīng)濟新時代會影響到企業(yè)內(nèi)外部各要素間經(jīng)濟利益關系的分配。賈康（2019）不能認為“新時代”其“新”指的是企業(yè)經(jīng)濟環(huán)境的下行變化，經(jīng)濟進入新時代后經(jīng)濟增長速度持續(xù)放緩而企業(yè)競爭會加劇，企業(yè)需要通過全方位創(chuàng)新管理來就對經(jīng)濟新時代下的經(jīng)濟結構調(diào)整、尋找新的增長點、激發(fā)新的發(fā)展動力、實現(xiàn)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型[4]。劉超、謝菁等（2019）認為創(chuàng)新驅(qū)動和素質(zhì)提升也是當前經(jīng)濟新時代下經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展的目標之一[5]。

要發(fā)揮創(chuàng)新驅(qū)動這一助力手段，實現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展中的這一目標，林鐘高、張春艷、丁茂桓（2018）證明企業(yè)內(nèi)部控制這一“免疫功能系統(tǒng)”具有會創(chuàng)新性地持續(xù)改進，不斷修復企業(yè)管理內(nèi)部控制缺陷的特性，最終降低外部環(huán)境變化對企業(yè)管理的不利作用[6]。所以，Lisic et al.（2016）認為內(nèi)部控制是企業(yè)管理制度的一部分，是一種企業(yè)內(nèi)部治理制度，會成為宏觀經(jīng)濟背景從而影響微觀企業(yè)經(jīng)濟行為的反應載體。所以本文將企業(yè)內(nèi)部控制創(chuàng)新助力經(jīng)濟新時代的環(huán)境作為研究重點[7]。

企業(yè)通過創(chuàng)新內(nèi)部控制激發(fā)經(jīng)濟新時代下的新發(fā)展動力，需要對內(nèi)部控制創(chuàng)新有效性評價作為引導，即找到企業(yè)創(chuàng)新內(nèi)部控制的著力點。陳漢文、黃軒昊（2019）認為現(xiàn)行企業(yè)內(nèi)部控制評價以“內(nèi)部控制自評報告”和“內(nèi)部控制審計報告”為主要信息載體，但是這一內(nèi)部控制評價模式因為大多數(shù)企業(yè)選擇性披露即沒有主動報告自己的重大內(nèi)部缺陷而評價失效，而匯嘉時代、超華科技、雅百特、長生生物、華澤鈷鎳、山東地礦等不披露內(nèi)部控制缺陷及內(nèi)控審計報告無保留意見或財務舞弊的企業(yè)被證監(jiān)會立案調(diào)查而無法向社會公眾傳遞內(nèi)控有效的信息[8]。另外Lloyd Bierstaker et al.（2006）認為當前同樣內(nèi)控自評報告與內(nèi)控審計報告無保留意見的企業(yè)之間的內(nèi)控有性也缺乏不同等級的細分評價（見圖1）[9]。

邱實、陳倩（2018）當前研究中內(nèi)部控制的評價主要基于六類指標體系的設計[10]，迪博內(nèi)部控制指數(shù)（基于內(nèi)控五要素與內(nèi)控自評報告與審計報告相關指標）、廈門大學內(nèi)控課題組內(nèi)部控制指數(shù)（基于內(nèi)控五要素相關指標）、目標導向的內(nèi)部控制指數(shù)（基于內(nèi)部控制五個目標為評價指標）、上市公司的內(nèi)控質(zhì)量指數(shù)（基于內(nèi)部控制自評報告和審計報告及其它指標）、可感知內(nèi)部控制的度量（基于內(nèi)部控制自評報告與審計報告中披露重大缺陷的程度與數(shù)據(jù)）、代理指標（是否披露內(nèi)部控制審計報告）。這六類內(nèi)部控制評價指標各有優(yōu)劣，有的操作方便但計算過去機械，有的客觀性與涵蓋性不足。

基于這一問題，本文構建了創(chuàng)新內(nèi)部控制助力經(jīng)濟新時代的有效性評價理論框架，創(chuàng)新性設計地通過非內(nèi)部控制指標：企業(yè)經(jīng)營創(chuàng)新能力、企業(yè)控制風險能力、企業(yè)激發(fā)新動力能力、公司治理能力，通過社會調(diào)查的方式從非直接內(nèi)部控制的視角對內(nèi)部控制的創(chuàng)新有效性進行評價，以判斷企業(yè)通過內(nèi)部控制創(chuàng)新助力經(jīng)濟新時代的有效性。實證也證明當企業(yè)通過內(nèi)部控制創(chuàng)新，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營創(chuàng)新能力、企業(yè)控制風險能力、企業(yè)激發(fā)新動力能力、公司治理能力提高時，助力經(jīng)濟新時代也最有效。進一步發(fā)現(xiàn)企業(yè)提升經(jīng)營創(chuàng)新、控制風險、公司治理是企業(yè)創(chuàng)新內(nèi)部控制助力經(jīng)濟新時代的有效途徑。本文的研究設計豐富了從激發(fā)經(jīng)濟發(fā)展新動力的目標研究內(nèi)部控制的視角，研究結論為企業(yè)適應經(jīng)濟新時代的管理制度創(chuàng)新提供新的決策方向。

二、文獻綜述

（一）經(jīng)濟新時代與企業(yè)管理新方面的研究

根據(jù)經(jīng)濟新時代理論，學者們認為助力經(jīng)濟新時代的關鍵是找到新的經(jīng)濟增長點[1]，而企業(yè)的管理制度創(chuàng)新是這個新的經(jīng)濟增長的重點之一。張建剛（2019）經(jīng)濟新時代下經(jīng)濟發(fā)展方式轉(zhuǎn)向質(zhì)量效率型集約增長，經(jīng)濟發(fā)展動力轉(zhuǎn)向新的增長點[11]。孫久文，蘇璽鑒（2020）創(chuàng)新驅(qū)動（包括管理創(chuàng)新、技術創(chuàng)新、產(chǎn)品創(chuàng)新、要素創(chuàng)新、市場創(chuàng)新等）是企業(yè)助力經(jīng)濟新時代的根本發(fā)展動力[1]。另外，方鳳玲、白暴力（2018）依據(jù)馬克思的經(jīng)濟增長要素、市場配置資源理論和經(jīng)濟發(fā)展方式等理論，認為制度、資本和技術是助力經(jīng)濟新時代的培育新增長點的三大關鍵要素[12]。制度因素中很重要的是企業(yè)管理制度，蒙丹（2018）通過調(diào)研數(shù)據(jù)實證發(fā)現(xiàn)，經(jīng)濟新時代下企業(yè)的素質(zhì)結構、規(guī)模結構、所有制結構、產(chǎn)業(yè)結構及制度供給均對企業(yè)轉(zhuǎn)型升級有顯著影響[13]。特別是Strecker et al.（2014）管理制度因素是企業(yè)助力經(jīng)濟新時代最大的影響因素。內(nèi)部控制就是企業(yè)管理制度最關鍵的一個中心概念，不同學者從不同角度證明這一點[14]。鮑詩度、陳文懿（2019）認為公司調(diào)整內(nèi)部控制是不確定經(jīng)營環(huán)境下企業(yè)無法規(guī)避并需直面的外在環(huán)境有效手段。結合當前“經(jīng)濟新時代”概念向“經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展”概念的過渡[15]。Skaife et al.（2013）證明企業(yè)高質(zhì)量的內(nèi)部控制有助于提高企業(yè)的經(jīng)濟效果與效率[16]。

現(xiàn)有研究不同學者圍繞經(jīng)濟新時代的經(jīng)濟學解釋、本質(zhì)和助力的研究中歸納出企業(yè)在宏觀經(jīng)濟政策影響企業(yè)行為的邏輯下，助力經(jīng)濟新時代的關鍵是找到經(jīng)濟與企業(yè)的新的增長點。而制度創(chuàng)新，特別是企業(yè)管理制度創(chuàng)新是企業(yè)激發(fā)新增長點的重點因素之一，內(nèi)部控制作為企業(yè)的一種核心管理制度更是重中之重，根據(jù)組織行為理論，企業(yè)內(nèi)部控制需要根據(jù)外部環(huán)境不斷進行創(chuàng)新與調(diào)整。經(jīng)濟發(fā)展向高質(zhì)量發(fā)展轉(zhuǎn)變，而企業(yè)創(chuàng)建高質(zhì)量的內(nèi)部控制就是企業(yè)助力經(jīng)濟新時代向高質(zhì)量發(fā)展轉(zhuǎn)變的重要工作與途徑，這一研究脈絡也為本文的研究提供了理論依據(jù)。

（二）經(jīng)濟新時代下內(nèi)部控制的作用與企業(yè)內(nèi)部控制創(chuàng)新

學者認為從基礎概念上，內(nèi)部控制創(chuàng)新過程原本就與企業(yè)外部環(huán)境變化息息相關，Strecker et al.（2014）認為企業(yè)內(nèi)部控制是內(nèi)外部信息結合的一個系統(tǒng)，內(nèi)部控制系統(tǒng)輸出管理信息的可靠程度與企業(yè)因內(nèi)外部管理環(huán)境變化（如經(jīng)濟新時代）而新增內(nèi)部控制措施數(shù)量高度正相關[14]。尹律、徐光華、易朝暉（2017）證明企業(yè)所處的經(jīng)濟環(huán)境中產(chǎn)品市場中的競爭越激烈，不對稱信息在所交易雙方間所發(fā)揮的作用越弱，經(jīng)濟新時代下的企業(yè)間競爭關系正是如此，此時企業(yè)管理層會通過提高內(nèi)部控制質(zhì)量公開更多信息，產(chǎn)品市場競爭加劇將有助于內(nèi)部控制的提升。所以經(jīng)濟新時代會強化企業(yè)提升內(nèi)部控制[17]。

此外，內(nèi)部控制對經(jīng)濟發(fā)展具有重要作用，陳紅、胡耀丹等（2018）證明經(jīng)濟環(huán)境（一種外生宏觀變量）與內(nèi)部控制有相關關系，且企業(yè)外在的制度環(huán)境會顯著影響內(nèi)部控制作用的發(fā)揮，而內(nèi)部控制可以有效促進企業(yè)面對外部環(huán)境重大變化時穩(wěn)健發(fā)展[18]。內(nèi)部控制還有提升內(nèi)部管理能力的作用，楊清香、廖甜甜（2017）證明在業(yè)務層面有效的內(nèi)部控制對企業(yè)的技術創(chuàng)新和企業(yè)價值創(chuàng)造能力存在更加顯著的正向調(diào)節(jié)作用，所以企業(yè)優(yōu)化內(nèi)部控制將有助于公司提升管理能力[19]。

綜上所述，內(nèi)部控制創(chuàng)新過程原本就與企業(yè)外部環(huán)境變化息息相關，經(jīng)濟新時代下的企業(yè)內(nèi)部控制會自然發(fā)生相應的變化，而且企業(yè)的內(nèi)部控制在經(jīng)濟新時代下具有提升管理能力的重要作用。但相關研究較少將內(nèi)部控制與經(jīng)濟新時代聯(lián)系起來，所以本文將對內(nèi)部控制在經(jīng)濟新時代下提高企業(yè)管理能力的機理進行研究。

（三）內(nèi)部控制助力經(jīng)濟新時代有效性評價研究

李夢欣，任保平（2019）認為經(jīng)濟新時代下和五大發(fā)展理念中，創(chuàng)新是當代發(fā)展的基點。內(nèi)部控制創(chuàng)新的著力點是什么，受到了如何評價內(nèi)部控制應用經(jīng)濟新時代創(chuàng)新有效性評價的導向[20]。學者對內(nèi)部控制的評價有諸多觀點，陳漢文、黃軒昊（2019）認為建立企業(yè)內(nèi)部控制的評價標準或指南，對整體架構建設有重要借鑒價值。內(nèi)部控制制度主要為五大目標（合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務報告、經(jīng)營效率與效果、發(fā)展戰(zhàn)略等）服務（財政部等，2008;COSO，2017），陳漢文、黃軒昊（2019）認為內(nèi)部控制創(chuàng)新有效性評價有“過程觀”和“目標觀”兩種理論體系[8]。過程觀是基于內(nèi)部五要素構建內(nèi)控有效性評價指標，目標觀是基于內(nèi)部控制的五目標構建內(nèi)控有效性評價指標。

另外，有學者對如何提升內(nèi)部的控制有效性進行了研究，王海林（2017）構建了BP缺陷識別模型，研究BP神經(jīng)網(wǎng)絡技術運用于企業(yè)內(nèi)部控制缺陷認定，以期開展企業(yè)內(nèi)部控制缺陷自動化識別跟蹤。Skaife et al.（2013）證明企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量與其創(chuàng)新績效存在正相關關系[16]。但也有相反的觀點，鮑詩度、陳文懿（2019）實證2014—2016年國有企業(yè)內(nèi)控質(zhì)量發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)有內(nèi)部控制系統(tǒng)在不確定經(jīng)營環(huán)境中尚不具有價值創(chuàng)造效應[15]。

綜上所述，現(xiàn)有研究對內(nèi)部控制助力經(jīng)濟新時代有效性評價都是基于內(nèi)部控制的設計、實施和完善進行的，所以本文認為內(nèi)部控制助力經(jīng)濟新時代有效性評價還應與經(jīng)濟新時代下企業(yè)的管理能力是否得到提升作為最終結果來評價。而評價的數(shù)據(jù)除了來自企業(yè)內(nèi)部控制自評報告等內(nèi)部資料還要結合外部公眾的評價，所以本文將采用向外部公開的問卷調(diào)查法進行數(shù)據(jù)采集。

三、理論分析與研究假設

根據(jù)內(nèi)部控制理論，內(nèi)部控制的五要素和八大基本內(nèi)部控制措施是企業(yè)對外部經(jīng)濟環(huán)境感知后自發(fā)創(chuàng)新的作用與反作用，企業(yè)內(nèi)部控制感知經(jīng)濟新時代變化，同時也調(diào)整內(nèi)部控制助力經(jīng)濟時代變化。所以，鮑詩度、陳文懿（2019）從內(nèi)部五要素角度評價了企業(yè)內(nèi)部控制的有效性[15]。

根據(jù)工程系統(tǒng)理論企業(yè)內(nèi)部控制是與內(nèi)外部信息結合的一個系統(tǒng)，所以內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性可靠程度與企業(yè)因內(nèi)外部管理環(huán)境引發(fā)的內(nèi)部控制能力提高存在高度正相關。所以企業(yè)在經(jīng)濟新時代下通過創(chuàng)新內(nèi)部控制是否“提高經(jīng)營創(chuàng)新能力”是評價企業(yè)內(nèi)部控制助力經(jīng)濟新時代有效性的重要指標之一。

根據(jù)委托代理理論和管理控制論，內(nèi)部控制與公司治理直接相關。徐煒、肖智（2019）證明企業(yè)內(nèi)部控制與企業(yè)財務風險控制能力存在顯著的倒U型非線性關系，且企業(yè)在不同發(fā)展階段下內(nèi)部控制與財務風險控制的關系迥異[21]。徐煒、肖智（2019）認為企業(yè)要對其外部環(huán)境變化主動實施有效的內(nèi)部控制防控管理，所以內(nèi)部控制是企業(yè)風險管理的核心，而內(nèi)部控制的核心目標是提高企業(yè)的風險控制能力[21]。進一步，許寧寧（2019）證明企業(yè)內(nèi)部控制與企業(yè)的經(jīng)營創(chuàng)新能力有關，內(nèi)部控制執(zhí)行的效果取決于經(jīng)營創(chuàng)新能力的提高程度[22]。所以企業(yè)在經(jīng)濟新時代下通過創(chuàng)新內(nèi)部控制是否實現(xiàn)了“調(diào)整了企業(yè)風險控制能力”是評價企業(yè)內(nèi)部控制助力經(jīng)濟新時代有效性的重要指標之一。

根據(jù)企業(yè)能力理論，企業(yè)內(nèi)部的組織能力、資源（有形的和無形的）能力及知識的積累能力都是企業(yè)獲得市場競爭優(yōu)勢和超額收益的關鍵變量，楊清香、廖甜甜、張晉（2018）證明強化內(nèi)部控制創(chuàng)新是企業(yè)改善經(jīng)營管理和提升企業(yè)價值的重要舉措。所以企業(yè)在經(jīng)濟新時代下通過創(chuàng)新內(nèi)部控制是否實現(xiàn)了“激發(fā)企業(yè)的創(chuàng)新動力能力”是評價企業(yè)內(nèi)部控制助力經(jīng)濟新時代有效性的重要指標之一。

根據(jù)風險管理理論，內(nèi)部控制與公司管理及風險治理三者構成了企業(yè)的風險管理框架，內(nèi)部控制的直接作用之一就是實現(xiàn)對企業(yè)管理風險的控制。陳漢文、黃軒昊（2019）認為公司治理能力、控制風險能力是基于COSO五要素的24個二級內(nèi)部控制創(chuàng)新有效性評價指標的組成部分[8]。另外內(nèi)部控制評價與公司治理評價是互為因果又難以彼此割舍的。所以企業(yè)在經(jīng)濟新時代下通過創(chuàng)新內(nèi)部控制是否實現(xiàn)了“調(diào)整了企業(yè)風險控制能力”和“調(diào)整了公司治理能力”都是評價企業(yè)內(nèi)部控制助力經(jīng)濟新時代有效性的重要指標之一。

基于前文的文獻綜述與以上理論分析，本文試圖構建創(chuàng)新內(nèi)部控制助力經(jīng)濟新時代的有效性評價理論框架如下。

基于以上理論框架進一步分析，吳漢全（2018）認為“補短板”是黨中央提出破解“經(jīng)濟新時代”的三大發(fā)展戰(zhàn)略之一[23]。企業(yè)通過內(nèi)部控制創(chuàng)新助力經(jīng)濟新時代的有效性結果之一是企業(yè)的經(jīng)營創(chuàng)新能力得到了提高。賈康（2019）認為供給側改革和微觀企業(yè)主體助力新時代的五大要素之一是管理制度創(chuàng)新，而且管理制度創(chuàng)新是企業(yè)發(fā)展新經(jīng)濟增長動力的關鍵引擎[4]。蒙丹（2018）通過調(diào)研數(shù)據(jù)實證發(fā)現(xiàn)，經(jīng)濟新時代下企業(yè)管理制度創(chuàng)新對企業(yè)轉(zhuǎn)型升級有顯著影響，所以本文提出第一個研究假設[13]。

H1：在其他影響因素保持不變化的情況下，當經(jīng)濟新時代下企業(yè)經(jīng)營創(chuàng)新能力提高則表明企業(yè)通過創(chuàng)新內(nèi)部控制助力經(jīng)濟新時代越有效。

企業(yè)通過內(nèi)部控制創(chuàng)新助力經(jīng)濟新時代的有效性結果之一是企業(yè)的風險控制能力得到了提升。楊闊，郭克莎（2020）認為內(nèi)部控制能夠通過制度安排從根源上控制風險[24]。粟立鐘，馬巾英，謝志華（2019）也認為內(nèi)部控制可有效控制企業(yè)整個業(yè)務開展過程中可能產(chǎn)生的各類風險[25]。孫惠宏（2016）更全面地認為企業(yè)內(nèi)控風險指標體系包括經(jīng)營風險、債務風險、資產(chǎn)風險三個方面，所以本文提出第二個研究假設[26]。

H2：在其他影響因素保持不變化的情況下，當經(jīng)濟新時代下企業(yè)控制風險的能力越強則表明企業(yè)通過創(chuàng)新內(nèi)部控制助力經(jīng)濟新時代越有效。

企業(yè)通過內(nèi)部控制創(chuàng)新助力經(jīng)濟新時代的有效性結果之一是企業(yè)激發(fā)新動力的能力越來越強。邵宇佳，王光（2020）認為企業(yè)內(nèi)部控制是傳統(tǒng)企業(yè)助力經(jīng)濟新時代的重要創(chuàng)新工具與方法，所以本文提出第三個研究假設[27]。

H3：在其他影響因素保持不變化的情況下，當經(jīng)濟新時代下企業(yè)激發(fā)新動力能力越強則表明企業(yè)通過創(chuàng)新內(nèi)部控制助力經(jīng)濟新時代越有效。

企業(yè)通過內(nèi)部控制創(chuàng)新助力經(jīng)濟新時代的有效性結果之一是企業(yè)公司治理能力越來越好。楊雄勝、陳麗花、繆艷等（2018）認為內(nèi)部控制與公司治理相結合才能更加有效地貼近企業(yè)具體的流程管理控制[28]?；诖砝碚撓碌墓局卫砟芰Φ奶嵘钏升g（2020）評價利益雙方是否協(xié)調(diào)有序、決策有效的公司治理能力是內(nèi)部控制創(chuàng)新有效性的一種體現(xiàn)，所以本文提出第四個研究假設[29]。

H4：在其他影響因素保持不變化的情況下，當經(jīng)濟新時代下公司治理能力越好則表明企業(yè)通過創(chuàng)新內(nèi)部控制助力經(jīng)濟新時代越有效。

助力的途徑如何有效實現(xiàn)？通過應用中介效應的計算原理，對內(nèi)部控制創(chuàng)新助力經(jīng)濟新時代的具體路徑進一步研究，根據(jù)上述理論分析進一步提出假設。

H5a：當經(jīng)濟新時代下，提升企業(yè)經(jīng)營創(chuàng)新是企業(yè)創(chuàng)新內(nèi)部控制激發(fā)新動力助力經(jīng)濟新時代的中介變量。

H5b：當經(jīng)濟新時代下，提升控制風險是企業(yè)創(chuàng)新內(nèi)部控制激發(fā)新動力助力經(jīng)濟新時代的中介變量。

H5c：當經(jīng)濟新時代下，提升公司治理是企業(yè)創(chuàng)新內(nèi)部控制激發(fā)新動力助力經(jīng)濟新時代的中介變量。

四、研究設計與模型構建

（一）樣本選擇與數(shù)據(jù)來源

本文所用的樣本統(tǒng)計數(shù)據(jù)來源于2018年5月—2019年6月在全國各地區(qū)針對企業(yè)管理人員的問卷調(diào)查數(shù)據(jù)。由于經(jīng)濟新時代是全國性的經(jīng)濟趨勢，所以樣本數(shù)據(jù)收集范圍為全國。問卷設計根據(jù)上文理論模型為基礎制作初稿，然后企業(yè)內(nèi)部控制相關管理者對經(jīng)濟常態(tài)的感知和內(nèi)部控制的創(chuàng)新與有效性評價進行訪談，根據(jù)訪談結果對問卷初稿進行了改進，將改后問卷在全國民族地區(qū)、西部與邊疆地區(qū)、中部地區(qū)、東部地區(qū)分別隨機選擇樣本企業(yè)的內(nèi)部控制管理人員進行數(shù)據(jù)嘗試采集，共在四個區(qū)域獲得問卷221份，對嘗試采集數(shù)據(jù)進行初步計量分析，根據(jù)發(fā)現(xiàn)的問題第二次修改問卷設計，最終形成定稿的調(diào)查問卷。

調(diào)查過程采用現(xiàn)場發(fā)放問卷（占10%）與網(wǎng)絡問卷（占90%）相結合的方式，通過職業(yè)相關性控制了受調(diào)查人群，共實現(xiàn)發(fā)放問卷4 000份，回收3 865份，有效問卷3 709份，問卷有效回收率92.73%（見表1）。

表2、表3通過對問卷調(diào)查的數(shù)據(jù)進行計量方法的信度與效度檢驗。

表2中信度系數(shù)值為0.920，大于0.9，證明問卷數(shù)據(jù)信度質(zhì)量較高。表3中數(shù)據(jù)顯示KMO值為0.903，KMO值大于數(shù)據(jù)效度較好的標準值0.8，證明數(shù)據(jù)可以通過效度檢驗，本次調(diào)查問卷的數(shù)據(jù)有效和可信，可以進一步研究。

（二）變量定義與模型設定

1.因變量

“內(nèi)部控制創(chuàng)新有效性”即企業(yè)通過創(chuàng)新內(nèi)部控制助力經(jīng)濟新時代有效性評價，在問卷中通過“我認為經(jīng)濟新時代對企業(yè)內(nèi)部控制創(chuàng)新有效性的實現(xiàn)產(chǎn)生影響”問題進行測量。通過李克特五級量表收集到的五級數(shù)據(jù)進一步轉(zhuǎn)變?yōu)樘摂M變量，1—2級通過數(shù)據(jù)變換設定為“0是企業(yè)通過創(chuàng)新內(nèi)部控制助力經(jīng)濟新時代沒有產(chǎn)生效果”，3—5級通過數(shù)據(jù)變換設定為“1是企業(yè)通過創(chuàng)新內(nèi)部控制助力經(jīng)濟新時代產(chǎn)生了效果”。

2.自變量由四個變量組成

（1）“經(jīng)營創(chuàng)新能力”即企業(yè)通過內(nèi)部控制創(chuàng)新實現(xiàn)了企業(yè)經(jīng)營創(chuàng)新能力提高，最終有效地助力了經(jīng)濟新時代對企業(yè)的影響。在問卷中通過“經(jīng)濟新時代下，我認為企業(yè)經(jīng)營創(chuàng)新能力得以提升是企業(yè)內(nèi)部控制創(chuàng)新有效性的判斷指標之一”問題進行測量，通過李克特五級量表收集到的五級數(shù)據(jù)。

（2）“控制風險能力”即企業(yè)通過內(nèi)部控制創(chuàng)新實現(xiàn)了企業(yè)控制風險能力提高，最終有效地助力了經(jīng)濟新時代對企業(yè)的影響。在問卷中通過“經(jīng)濟新時代下，我認為企業(yè)控制風險能力是企業(yè)內(nèi)部控制創(chuàng)新有效性的判斷指標之一”問題進行測量，通過李克特五級量表收集到的五級數(shù)據(jù)。

（3）“激發(fā)新動力”即企業(yè)通過內(nèi)部控制創(chuàng)新實現(xiàn)了企業(yè)激發(fā)新動力能力，最終有效地助力了經(jīng)濟新時代對企業(yè)的影響。在問卷中通過“經(jīng)濟新時代下，我認為企業(yè)激發(fā)新動力能力得以提升是企業(yè)內(nèi)部控制創(chuàng)新有效性的判斷指標之一”問題進行測量，通過李克特五級量表收集到的五級數(shù)據(jù)。

（4）“公司治理能力”即企業(yè)通過內(nèi)部控制創(chuàng)新實現(xiàn)了企業(yè)的公司治理提高，最終有效地助力了經(jīng)濟新時代對企業(yè)的影響。在問卷中通過“經(jīng)濟新時代下，我認為公司治理能力提高是企業(yè)內(nèi)部控制創(chuàng)新有效性的判斷指標之一”問題進行測量，通過李克特五級量表收集到的五級數(shù)據(jù)。

3.控制變量九個

根據(jù)已有文獻中證明對內(nèi)部控制評價及經(jīng)濟新時代產(chǎn)生影響的變量組成。Skaife et al.（2013）實證779家企業(yè)內(nèi)部控制受到成立時間、財務狀況和業(yè)務復雜程度三個變量的重大影響。張建剛（2019）認為經(jīng)濟新時代下中國經(jīng)濟未來向形態(tài)更高級和業(yè)務分工更復雜階段演化[11]。Lin et al.（2013）認為規(guī)模越大的企業(yè)越有能力及時感知和助力外部環(huán)境的變化[30]。馬永強、路媛媛（2019）證明非國有企業(yè)和規(guī)模較大企業(yè)的內(nèi)部控制質(zhì)量與企業(yè)創(chuàng)新績效高度正相關[2]。蒙丹（2018）實證發(fā)現(xiàn)企業(yè)規(guī)模、實際控制人性質(zhì)與及管理制度創(chuàng)新水平與企業(yè)助力經(jīng)濟新時代的轉(zhuǎn)型升級有內(nèi)生關系，會計、審計、管理咨詢等專業(yè)服務水平企業(yè)助力經(jīng)濟新時代的轉(zhuǎn)型升級有內(nèi)生關系[13]。楊汝岱、劉偉（2019）證明實際控制人性質(zhì)不同的企業(yè)創(chuàng)新意愿和生產(chǎn)效率都存在差異[31]。賈康（2019）認為中國的人口、經(jīng)濟和資源分布是“半壁壓強型”，不同地區(qū)的企業(yè)受到經(jīng)濟新時代的影響并不相同[4]。借鑒已有文獻相關研究，根據(jù)變量內(nèi)涵進行具體定義的設定。

①“企業(yè)成立時間”，問卷設定通過“經(jīng)濟新時代下，我認為企業(yè)成立時間會因素影響著企業(yè)的內(nèi)部控制創(chuàng)新能力構建”測定，通過李克特五級量表收集到的五級數(shù)據(jù)。②“企業(yè)盈利能力”，問卷設定通過“經(jīng)濟新時代下，我認為企業(yè)盈利能力因素影響著企業(yè)的內(nèi)部控制創(chuàng)新能力構建”測定，通過李克特五級量表收集到的五級數(shù)據(jù)。③“業(yè)務復雜程度”，問卷設定通過“經(jīng)濟新時代下，我認為企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務復雜程度因素影響著企業(yè)的內(nèi)部控制創(chuàng)新能力構建”測定，通過李克特五級量表收集到的五級數(shù)據(jù)。④“資產(chǎn)規(guī)模”，問卷設定通過“經(jīng)濟新時代下，我認為企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模因素影響著企業(yè)的內(nèi)部控制創(chuàng)新能力構建”測定，通過李克特5級量表收集到的5級數(shù)據(jù)。⑤“審計有效性”，問卷設定通過“經(jīng)濟新時代下，我認為社會審計有效性因素影響著企業(yè)的內(nèi)部控制創(chuàng)新能力構建”測定，通過李克特5級量表收集到的5級數(shù)據(jù)。⑥“實際控制人”，問卷設定通過“經(jīng)濟新時代下，我認為企業(yè)的實際控制人性質(zhì)因素影響著企業(yè)的內(nèi)部控制創(chuàng)新能力構建”測定，通過李克特5級量表收集到的5級數(shù)據(jù)。⑦“專業(yè)相關度”，受調(diào)查者的個體特征影響到對調(diào)查問題的價值判斷，問卷設定通過“我的所學專業(yè)或從事工作”測定，通過“內(nèi)部控制相關、會計、審計、會計科研/教育人員、會計學生、非會計的經(jīng)濟管理相關、與經(jīng)濟管理無關”獲得1—7個等級數(shù)值，數(shù)值越小對研究主題越熟悉。⑧“內(nèi)部控制經(jīng)驗”，受調(diào)查者的個體特征會影響到對調(diào)查問題的價值判斷，問卷設定通過“我學習、從事、聽說或接觸過企業(yè)的內(nèi)部控制多少年了”測定，通過“從未有過、1年及以下、2—5年、6—10年、10年以上”獲得1—5個等級數(shù)值，數(shù)值越大對研究主題判斷越成熟可信。⑨“所處地區(qū)”，受調(diào)查者的個體特征會影響到對調(diào)查問題的價值判斷，問卷設定通過“我學習、工作或生活所處區(qū)域”測定，通過“廣西、西藏、內(nèi)蒙古、青海、新疆、非民族自治區(qū)的西部或邊疆、中部地區(qū)、東部地區(qū)”獲得1—8個等級數(shù)值，進一步通過將合并為民族地區(qū)、非民族地區(qū)、西部，中部、東部，形成1—5個等級的變量（見表4）。

本文以“經(jīng)濟新時代下企業(yè)內(nèi)部控制創(chuàng)新與有效性的評價因素自變量及控制變量”的關系設計研究OLS模型，H1、H2、H3、H4假設的回歸模型分別為：

因變量ICE，受調(diào)查者認為“經(jīng)濟新時代對公司內(nèi)部控制創(chuàng)新產(chǎn)生了影響”時取值為1，“經(jīng)濟新時代沒有對公司內(nèi)部控制創(chuàng)新產(chǎn)生影響”時取值為0，即Y的取值為0—1。為自變量與控制變量，H1、H2、H3、H4假設的回歸模型中的自變量MAI、RC、INP、CGI分別是經(jīng)營創(chuàng)新能力、控制風險能力、激發(fā)新動力、公司治理能力。

（三）描述性統(tǒng)計

本文最后一共收集到3709個受調(diào)查者的數(shù)據(jù)，因變量ICE（內(nèi)部控制助力經(jīng)濟新時代有效性）的平均數(shù)0.763說明76%的受調(diào)查者認為自己所在的單位的內(nèi)部控制創(chuàng)新對助力經(jīng)濟新時代是有效的，另有18%的受調(diào)查者表示不確定，6%的受調(diào)查者表示自己所在單位出現(xiàn)了內(nèi)部控制無效情況（見表5）。

四個自變量MAI、RC、INP、CGI的80%受調(diào)查者給出同意或完全同意的肯定性判斷，這也初步證明了自變量MAI、RC、INP、CGI與因變量ICE的正相關關系。

五、實證結果

（一）回歸分析

1.經(jīng)營創(chuàng)新能力與內(nèi)部控制創(chuàng)新助力經(jīng)濟新時代的有效性

表6中第（1）列展示了自變量與因變量的回歸結果，可以看出MAI作為自變量時ICE的系數(shù)是0.224（T值=15.058），在1%的水平上顯著為正。證明了假設H1在其他影響因素保持不變化的情況下，經(jīng)濟新時代下企業(yè)經(jīng)營創(chuàng)新能力提高則表明企業(yè)通過創(chuàng)新內(nèi)部控制助力經(jīng)濟新時代越有效。另外控制變量BET、CP、BC、AS、AE、TAC都在1%的水平上顯著為正，說明企業(yè)的異質(zhì)性（企業(yè)成立時間、企業(yè)盈利能力、業(yè)務復雜程度、資產(chǎn)規(guī)模、實際控制人）對實證結果具有顯著影響，不同的類別的企業(yè)表現(xiàn)出內(nèi)部控制應用經(jīng)濟新時代的有效性存在明顯差異。另外外部資本市場監(jiān)管因素審計有效性顯著相關，說明內(nèi)部控制審計報告的審計制質(zhì)量高低對企業(yè)內(nèi)部控制的有效性發(fā)揮具有作用，證實進一步強化內(nèi)部控制審計對企業(yè)助力經(jīng)濟新時代具有促進作用。最后，受調(diào)查者相關的三個控制變量PR、PETIC、IDR的都未能通過檢驗，說明不同受調(diào)查者的專業(yè)相關度、內(nèi)部控制經(jīng)驗、所處地區(qū)差異對經(jīng)營創(chuàng)新能力與內(nèi)部控制創(chuàng)新助力經(jīng)濟新時代的有效性之間的關系沒有影響。

2.控制風險能力與內(nèi)部控制創(chuàng)新助力經(jīng)濟新時代的有效性

表6中第（2）列展示了自變量與因變量的回歸結果，可以看出MAI作為自變量時ICE的系數(shù)是0.212（T值=14.943），在1%的水平上顯著為正。證明了假設H2在其他影響因素保持不變化的情況下，經(jīng)濟新時代下企業(yè)控制風險的能力越強則表明企業(yè)通過創(chuàng)新內(nèi)部控制助力經(jīng)濟新時代越有效。另外控制變量BET、CP、BC、AS、AE、TAC都在1%的水平上顯著為正，證明不同企業(yè)的這些異質(zhì)性對控制風險能力與內(nèi)部控制創(chuàng)新助力經(jīng)濟新時代的有效性存在顯著差異。受調(diào)查者相關的三個控制變量PR、IDR的都未能通過檢驗受調(diào)查者，而PETIC在5%的水平上顯著為正，說明不同受調(diào)查者的專業(yè)相關度、所處地區(qū)差異對經(jīng)營創(chuàng)新能力與內(nèi)部控制創(chuàng)新助力經(jīng)濟新時代的有效性之間的關系沒有影響，但是內(nèi)部控制經(jīng)驗對實證結果有一定的影響。

3.激發(fā)新動力與內(nèi)部控制創(chuàng)新助力經(jīng)濟新時代的有效性

表6中第（3）列展示了自變量與因變量的回歸結果，可以看出INP作為自變量時ICE的系數(shù)是0.212（T值=14.943），在1%的水平上顯著為正。證明了假設H3在其他影響因素保持不變化的情況下，當經(jīng)濟新時代下企業(yè)激發(fā)新動力能力越強則表明企業(yè)通過創(chuàng)新內(nèi)部控制助力經(jīng)濟新時代越有效?？刂谱兞緽ET、CP、BC、AS、AE、TAC和受調(diào)查者相關的三個控制變量PR、PETIC、IDR的實證結果與假設1類似。

4.公司治理能力與內(nèi)部控制創(chuàng)新助力經(jīng)濟新時代的有效性

表6中第（4）列展示了自變量與因變量的回歸結果，可以看出CGI作為自變量時ICE的系數(shù)是0.146（T值=9.657），在1%的水平上顯著為正。證明了假設H4在其他影響因素保持不變化的情況下，當經(jīng)濟新時代下公司治理能力越好則表明企業(yè)通過創(chuàng)新內(nèi)部控制助力經(jīng)濟新時代越有效?？刂谱兞緽ET、CP、BC、AS、AE、TAC和受調(diào)查者相關的三個控制變量PR、PETIC、IDR的實證結果與假設1類似。

在上述研究基礎上，關于四個“經(jīng)營創(chuàng)新能力、控制風險能力、激發(fā)新動力、公司治理能力”自變量的綜合討論，通過實證發(fā)現(xiàn)MAI、RC、INP、CGI對ICE，在1%的水平上都顯著為正。MAI、RC、INP、CGI自變量組合形成對ICE的評價體系，即變量之間存在以下關系式：

這為企業(yè)對經(jīng)濟新時代下內(nèi)部控制創(chuàng)新有效性的綜合評價提供了參考。

（二）創(chuàng)新內(nèi)部控制助力新時代路徑的進一步討論

通過計算經(jīng)營創(chuàng)新能力、控制風險能力、公司治理能力三個變量對創(chuàng)新內(nèi)部控制激發(fā)新動力助力經(jīng)濟新時代的中介效應，對助力路徑進一步討論。

使用Bootstrap抽樣檢驗法進行經(jīng)營創(chuàng)新能力的中介效應模型檢驗研究，表7數(shù)據(jù)證明改善經(jīng)營創(chuàng)新能力是企業(yè)通過企業(yè)內(nèi)部控制助力經(jīng)濟新時代的有效途徑，H5a假設通過檢驗。

使用Bootstrap抽樣檢驗法進行公司治理能的中介效應模型檢驗研究，表8數(shù)據(jù)證明改善公司治理能力是企業(yè)通過企業(yè)內(nèi)部控制助力經(jīng)濟新時代的有效途徑，H5b假設通過檢驗。

使用Bootstrap抽樣檢驗法進行控制風險能力的中介效應模型檢驗研究，表9數(shù)據(jù)證明改善控制風險能力是企業(yè)通過企業(yè)內(nèi)部控制助力經(jīng)濟新時代的有效途徑，H5c假設通過檢驗。

（三）穩(wěn)健性檢驗

第一，將因變量更換為問卷測量問題“我認為經(jīng)濟新時代會引發(fā)企業(yè)內(nèi)部控制創(chuàng)新能力發(fā)生變化”收集的數(shù)據(jù)后，發(fā)現(xiàn)研究結論保持不變。第二，將控制變量PR（專業(yè)相關度）、PETIC（內(nèi)部控制經(jīng)驗）、IDR（所處地區(qū)）分別進行不同變換，變成0—1虛擬變量重新放入模型，發(fā)現(xiàn)研究結論保持不變。第三，在按平均值與中位數(shù)分別進行分組討論，發(fā)現(xiàn)研究結論保持不變。這說明本文的研究結論具有較好的穩(wěn)健性。

六、研究結論與建議

本文通過問卷調(diào)查收集來自全國的3709位受調(diào)查者的價值判斷數(shù)據(jù)，對宏觀經(jīng)濟的經(jīng)濟新時代對企業(yè)微觀經(jīng)濟行為的內(nèi)部控制創(chuàng)新助力的影響與評價進行研究。實證得到以下結論：①在經(jīng)濟新時代下企業(yè)通過創(chuàng)新內(nèi)部控制是企業(yè)助力經(jīng)濟新時代環(huán)境變化的重要工具與手段。②在其他影響因素保持不變化的情況下，當經(jīng)濟新時代下企業(yè)經(jīng)營創(chuàng)新能力提高則表明企業(yè)通過創(chuàng)新內(nèi)部控制助力經(jīng)濟新時代越有效。③在其他影響因素保持不變化的情況下，當經(jīng)濟新時代下企業(yè)控制風險的能力越強則表明企業(yè)通過創(chuàng)新內(nèi)部控制助力經(jīng)濟新時代越有效。④在其他影響因素保持不變化的情況下，當經(jīng)濟新時代下企業(yè)激發(fā)新動力能力越強則表明企業(yè)通過創(chuàng)新內(nèi)部控制助力經(jīng)濟新時代越有效。⑤在其他影響因素保持不變化的情況下，當經(jīng)濟新時代下公司治理能力越好則表明企業(yè)通過創(chuàng)新內(nèi)部控制助力經(jīng)濟新時代越有效。⑥經(jīng)營創(chuàng)新能力、控制風險能力、激發(fā)新動力、公司治理能力的組合是有效評價企業(yè)是否通過內(nèi)部控制創(chuàng)新助力了經(jīng)濟新時代的綜合指標。進一步中介效應檢驗發(fā)現(xiàn)企業(yè)提升經(jīng)營創(chuàng)新、改善控制風險、提高公司治理是企業(yè)創(chuàng)新內(nèi)部控制助力經(jīng)濟新時代的有效途徑。

研究結論說明企業(yè)在面對經(jīng)濟新時代的經(jīng)濟增速下降的經(jīng)濟環(huán)境中，管理制度的創(chuàng)新也是助力措施之一，企業(yè)可以在COSO五要素和五個基礎內(nèi)部控制目標的基礎框架下通過將內(nèi)部控制創(chuàng)新向能夠提升企業(yè)經(jīng)營創(chuàng)新能力、提升企業(yè)控制風險能力、激發(fā)企業(yè)發(fā)展新動力、提高公司治理能力等更多目標做出創(chuàng)新調(diào)整，當然這些目標也是內(nèi)部控制自我評價與內(nèi)部控制審計時判斷內(nèi)部控制有效的重要指標。最終，在宏觀經(jīng)濟環(huán)境與微觀企業(yè)行為的相互作用中，企業(yè)找到經(jīng)濟新時代下新的經(jīng)濟增長點和發(fā)展新動力。

本文研究價值在于從內(nèi)部控制創(chuàng)新有效性評價的外部視角豐富了內(nèi)部控制研究的相關內(nèi)容，并將內(nèi)部控制從防范性風險的傳統(tǒng)研究角度拓展到新的角度。研究結論找到了企業(yè)助力新時代的有效途徑，為企業(yè)助力經(jīng)濟新時代的制度創(chuàng)新提供了新的參考。

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（責任編輯：李 萌）