夏小華

隨著市場經(jīng)濟的飛速發(fā)展，企業(yè)的經(jīng)營活動面臨著各種風(fēng)險。為防范經(jīng)營風(fēng)險，需要企業(yè)建立一套有效的內(nèi)部控制體系，使之成為企業(yè)防范和抵御風(fēng)險的一道有效屏障。由于我國實行內(nèi)部控制時間較短，企業(yè)內(nèi)部控制體系還不完善，在實施過程中存在較多問題，需要企業(yè)根據(jù)自身情況不斷完善內(nèi)部控制體系并融入企業(yè)各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，真正體現(xiàn)內(nèi)部控制的重要意義。本文首先闡述內(nèi)部控制的定義和目標(biāo)，提出實施內(nèi)部控制的必要性，然后對當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部控制管理中存在的問題進行分析，最后針對這些問題提出相應(yīng)的解決辦法，以期為現(xiàn)代企業(yè)在實施內(nèi)部控制時提供有效的參考和借鑒。

當(dāng)今全球經(jīng)濟一體化，技術(shù)更新迭代加快，加劇了市場競爭環(huán)境的惡劣程度。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營面臨較大風(fēng)險，迫切要求各企業(yè)建立和實施高質(zhì)量的企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系并有效執(zhí)行之。然而，目前部分企業(yè)內(nèi)部控制仍存在許多問題，嚴(yán)重影響了企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的順利實現(xiàn)，為此，本文就目前企業(yè)內(nèi)部控制實施過程中存在的問題及解決辦法展開了研究。

一、 企業(yè)內(nèi)部控制的定義及目標(biāo)

內(nèi)部控制是一種全員控制，強調(diào)企業(yè)全體員工共同參與全過程實施的以實現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。其目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營過程中遵循國家法律法規(guī)和有關(guān)監(jiān)管的要求，用制度和流程來管理企業(yè)的營運，從而保證企業(yè)資產(chǎn)的安全完整，財務(wù)會計信息真實可靠，防范風(fēng)險，提高效益，確保企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的實現(xiàn)。

二、 企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

近年來，各企業(yè)按照國家相關(guān)政策要求全面實施了內(nèi)部控制管理，取得了不錯的成效，但在管理和實施過程中也存在不少問題，主要體現(xiàn)在以下幾方面：

（一） 內(nèi)部控制觀念的缺失和制度體系不完善

首先，企業(yè)管理層對內(nèi)部控制認(rèn)識不到位，風(fēng)險意識不強。企業(yè)的內(nèi)部控制管理與企業(yè)的各項業(yè)務(wù)息息相關(guān)，涉及企業(yè)各個領(lǐng)域以及各項經(jīng)營活動。對企業(yè)內(nèi)部控制的理解，不同的管理者有著不同的理解，有的管理者認(rèn)為內(nèi)部控制就是互相牽制，把重點放在內(nèi)部監(jiān)督上;有的管理者認(rèn)為內(nèi)部控制就是加強內(nèi)部各種規(guī)范、各種制度的落實，完善了內(nèi)部制度就是加強了內(nèi)部控制;更有甚者，部分企業(yè)管理者注重眼前經(jīng)濟效益，對企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險防控不夠重視，甚至因為內(nèi)部控制對經(jīng)營行為的規(guī)范，認(rèn)為其阻礙著企業(yè)的經(jīng)營活動，束縛了手腳，因此沒有建立健全適應(yīng)企業(yè)長遠(yuǎn)戰(zhàn)略目標(biāo)的內(nèi)部控制制度。

其次，企業(yè)在實施內(nèi)部控制過程中沒有嚴(yán)格按照制度規(guī)定實施，制度形同虛設(shè)。企業(yè)在制定內(nèi)部控制評價和考核制度時也只考慮自身利益，回避對自身利益不利的考核評價條款，從而導(dǎo)致內(nèi)部控制的評價和考核機制不健全。在對內(nèi)部控制過程和結(jié)果進行評價和考核時不到位，致使企業(yè)員工不重視內(nèi)部控制制度規(guī)定，消極對待，導(dǎo)致企業(yè)面臨較大風(fēng)險，阻礙了企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。

（二） 對風(fēng)險評估不到位、應(yīng)對措施不當(dāng)

由于國家政策、企業(yè)經(jīng)營內(nèi)部環(huán)境等發(fā)生變化，企業(yè)未及時調(diào)整內(nèi)部控制，未能及時判斷風(fēng)險控制點，導(dǎo)致企業(yè)在經(jīng)營過程中對風(fēng)險評估不到位，在實施內(nèi)部控制過程中，有時即使識別到了企業(yè)風(fēng)險點，但無科學(xué)有效的風(fēng)險應(yīng)對策略，不能將風(fēng)險控制在企業(yè)可承受范圍內(nèi)，從而使企業(yè)蒙受損失或陷入破產(chǎn)危機中。

（三） 信息溝通不暢、信息技術(shù)手段過于落后

首先，隨著企業(yè)在經(jīng)營過程中不確定因素的增多，企業(yè)認(rèn)識到了內(nèi)部控制的重要性，但在制定內(nèi)部控制體系時，往往只根據(jù)其所處的外部環(huán)境、市場競爭對手等因素，忽略了內(nèi)部各業(yè)務(wù)單位、各部門之間的契合。各崗位職責(zé)、內(nèi)部監(jiān)督不完善，導(dǎo)致經(jīng)營過程中信息溝通不暢，紕漏過多，效率低下。其次，為保證企業(yè)內(nèi)部控制得到有效實施的技術(shù)手段未跟上，內(nèi)部控制關(guān)鍵控制點未在企業(yè)業(yè)務(wù)、財務(wù)等系統(tǒng)中得到完整融合，人為控制因素占主導(dǎo)地位，導(dǎo)致企業(yè)不能及時準(zhǔn)確發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制過程中存在的缺陷，無法及時有效的控制風(fēng)險。

（四） 內(nèi)部控制監(jiān)督和考核機制不健全

良好的企業(yè)內(nèi)部控制不僅要求制度化，同時應(yīng)配有相應(yīng)的檢查與考核制度。但有些企業(yè)要么沒有建立一套完整的監(jiān)督和考核制度，要么企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督體制不健全，各職能部門、各個崗位之間缺乏必要的協(xié)調(diào)與監(jiān)督，各種信息不能得到快速傳遞與交流，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度的執(zhí)行與檢查流于形式，不能真正實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)。

三、對企業(yè)內(nèi)部控制存在問題的解決辦法和建議

（一） 提高管理層的意識、建立健全內(nèi)控體系

內(nèi)部控制要求企業(yè)所有人員全員參與，涵蓋企業(yè)經(jīng)營的全過程。首先，企業(yè)的管理者應(yīng)有長遠(yuǎn)的戰(zhàn)略目標(biāo)，要把建立健全內(nèi)部控制體系作為企業(yè)健康有序發(fā)展的重點，把風(fēng)險管理意識放在企業(yè)經(jīng)營管理的第一位，并將風(fēng)險意識和內(nèi)部控制思想傳遞到每一個員工，上下齊心，將風(fēng)險防控和內(nèi)部控制管理作為企業(yè)文化深入到各單位、各部門、各環(huán)節(jié)。對于每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生和執(zhí)行，都要分析其存在的關(guān)鍵風(fēng)險點，各部門均應(yīng)嚴(yán)格按照企業(yè)內(nèi)部控制措施去實施完成。

其次，企業(yè)應(yīng)設(shè)立專職內(nèi)部控制管理機構(gòu)，組織風(fēng)控、財務(wù)、業(yè)務(wù)、法務(wù)、人事等部門相關(guān)人員分析企業(yè)外部環(huán)境的機會和風(fēng)險、企業(yè)內(nèi)部的優(yōu)勢和劣勢，對企業(yè)經(jīng)營過程中每一個環(huán)節(jié)進行風(fēng)險識別，針對每一個風(fēng)險點制定出應(yīng)對措施，完成內(nèi)部控制設(shè)計，制定出一套完整的內(nèi)部控制體系，并嚴(yán)格落實到各部門、各崗位、各環(huán)節(jié)。例如，針對經(jīng)營業(yè)務(wù)中采購、收貨、發(fā)貨、銷售、退貨、收款、貨款回收等每個環(huán)節(jié)都可能出現(xiàn)的經(jīng)營風(fēng)險，企業(yè)應(yīng)根據(jù)分析到的風(fēng)險情況，制定相互牽制、相互制約、相互協(xié)調(diào)的內(nèi)部控制運行制度和考核評價制度，各部門嚴(yán)格按照自身崗位所對應(yīng)的風(fēng)險控制點和內(nèi)部控制措施予以執(zhí)行，加強考核與獎懲掛鉤的力度，從事前制定內(nèi)部控制制度體系開始發(fā)揮作用，規(guī)范員工行為，防范經(jīng)營風(fēng)險。

（二） 提高風(fēng)險評估和風(fēng)險應(yīng)對策略的能力

企業(yè)內(nèi)部控制機構(gòu)應(yīng)建立專門的風(fēng)險評估部門，對每一經(jīng)營業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)逐一分析風(fēng)險控制點并做出適應(yīng)企業(yè)自身情況的內(nèi)部控制設(shè)計。內(nèi)部控制管理機構(gòu)應(yīng)定期和不定期召集內(nèi)控管理人員、各部門骨干人員一起討論識別企業(yè)在當(dāng)前市場環(huán)境下所面臨的風(fēng)險，逐一分析風(fēng)險的性質(zhì)、大小等情況，找出最佳風(fēng)險控制應(yīng)對措施，及時調(diào)整企業(yè)的內(nèi)部控制關(guān)鍵點和內(nèi)部控制具體措施，并嚴(yán)格實施。對每一個新的項目開展前，應(yīng)就該項目所面臨的不確定性導(dǎo)致可能形成的風(fēng)險，逐一排查逐一制定應(yīng)對措施，并嚴(yán)格落實到各業(yè)務(wù)流程。企業(yè)應(yīng)將內(nèi)部控制點細(xì)化到各條業(yè)務(wù)線和各業(yè)務(wù)流程。例如，企業(yè)一項采購業(yè)務(wù)，既要求企業(yè)各部門共同研究確定合理的采購計劃，確保不會造成庫存積壓或短缺。又要求企業(yè)在購買環(huán)節(jié)根據(jù)市場變化和采購計劃選擇供應(yīng)商和采購方式，建立采購定價機制和采購驗收制度，嚴(yán)格付款審核制度，確保采購任務(wù)的順利完成。對于采購過程中發(fā)現(xiàn)有疑問的地方，應(yīng)及時與相應(yīng)的部門溝通協(xié)調(diào)，采取有效的措施將風(fēng)險規(guī)避或控制在可承受的范圍。

（三） 加強內(nèi)部控制信息化建設(shè)，提高信息協(xié)調(diào)溝通

信息化管理水平是支撐現(xiàn)代企業(yè)先進管理的基石，信息化的內(nèi)部控制可以有效規(guī)避人為原因造成的內(nèi)部控制風(fēng)險。首先，企業(yè)應(yīng)該結(jié)合自身發(fā)展情況和資源條件，加大信息化技術(shù)的投入，實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制信息化管理，將關(guān)鍵控制點直接通過公司信息化系統(tǒng)自動審核、自動控制。其次，企業(yè)可以考慮引進第三方信息化平臺，提升企業(yè)內(nèi)部控制信息化水平，加強信息化系統(tǒng)操作人員的業(yè)務(wù)能力培訓(xùn)，拓展信息技術(shù)人員的知識面和新技術(shù)，提高信息系統(tǒng)安全性能，使企業(yè)充分利用現(xiàn)代化信息技術(shù)進行經(jīng)營風(fēng)險分析和評價，提高風(fēng)險效率和質(zhì)量。最后，加大信息化系統(tǒng)知識的培訓(xùn)范圍，讓員工了解內(nèi)部控制信息系統(tǒng)的流程，隨時知曉各自工作完成和考核情況，管控好自己工作職責(zé)范圍內(nèi)的風(fēng)險。

企業(yè)在引進或開發(fā)內(nèi)部控制信息系統(tǒng)時，應(yīng)考慮將內(nèi)部控制信息系統(tǒng)與業(yè)務(wù)系統(tǒng)、財務(wù)系統(tǒng)、風(fēng)險控制系統(tǒng)等信息系統(tǒng)相銜接和融合，使得企業(yè)內(nèi)部控制信息系統(tǒng)在每一個環(huán)節(jié)都有風(fēng)險預(yù)警，減少人力干預(yù)，發(fā)揮現(xiàn)代信息技術(shù)的作用和優(yōu)勢，自動及時有效的控制企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險。

企業(yè)在實施內(nèi)部控制過程中，要求企業(yè)各部門、各環(huán)節(jié)之間信息相互溝通、相互協(xié)調(diào)，提高內(nèi)部控制的執(zhí)行效率。例如企業(yè)實現(xiàn)一次商品銷售，首先是業(yè)務(wù)部門對客戶進行深入細(xì)致的調(diào)查了解，將調(diào)查信息會同財務(wù)、法務(wù)部門一起對客戶進行信用評級，確定對此項目的銷售和收賬政策，據(jù)此擬定銷售合同。實現(xiàn)銷售后就交由發(fā)貨部門按照合同要求進行發(fā)貨，并取得發(fā)貨簽收憑據(jù)，據(jù)此財務(wù)在賬務(wù)上體現(xiàn)銷售收入和應(yīng)收賬款，建立應(yīng)收賬款收款信息并按期催收貨款。

（四）強化內(nèi)部控制的評價和考核機制

企業(yè)的發(fā)展離不開員工的支持，企業(yè)應(yīng)建立一套與內(nèi)部控制制度相一致的評價考核體系，制定內(nèi)部控制考核具體辦法，與部門、員工簽訂考核考評責(zé)任書，建立內(nèi)部控制考評辦法，將內(nèi)部控制考核結(jié)果記入員工的績效評分體系中，作為業(yè)績評定的標(biāo)準(zhǔn)之一，讓員工在工作中明確自身的崗位職責(zé)，在考核機制中體現(xiàn)自身價值。形成企業(yè)制度透明，員工全員參與的良性機制。企業(yè)的內(nèi)部控制評價和審計部門，應(yīng)獨立行使內(nèi)部控制的審計工作，加強內(nèi)部控制的評價和審計，及時披露評價和審計報告，對在執(zhí)行和檢查中發(fā)現(xiàn)的控制缺陷，及時整改，形成制定、執(zhí)行、檢查、監(jiān)督、整改、制定的一個良性閉環(huán)系統(tǒng)，使企業(yè)內(nèi)部控制制度不斷優(yōu)化，形成一個良好的內(nèi)部控制管理環(huán)境。

四、結(jié)語

從當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部控制管理的實施情況來看，雖然大部份企業(yè)都實行了企業(yè)內(nèi)部控制，但還存在風(fēng)險意識不強、內(nèi)部控制制度和體系不完善、內(nèi)部控制執(zhí)行不力、信息化程度不夠、內(nèi)部監(jiān)督不力等現(xiàn)象，導(dǎo)致內(nèi)部控制管理流于形式，并未真正起到防范風(fēng)險的作用，需要企業(yè)加強內(nèi)部控制管理文化建設(shè)，在經(jīng)營過程中不斷完善和修訂內(nèi)部控制管理制度，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)。

（作者單位：新華文軒出版?zhèn)髅焦煞萦邢薰緸o州市分公司）