制造企業(yè)全面預(yù)算管理的困境與對(duì)策

屈麗玲

制造企業(yè)對(duì)中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展起著顯著的推動(dòng)作用，隨著市場競爭的日益加劇，如何降低企業(yè)的成本，如何提升經(jīng)濟(jì)效益，如何提升企業(yè)的競爭力，何如提升企業(yè)在經(jīng)營過程中的抗風(fēng)險(xiǎn)能力，這些都成為了制造企業(yè)未來長遠(yuǎn)發(fā)展的現(xiàn)實(shí)問題。企業(yè)想要取得持續(xù)、穩(wěn)定的發(fā)展，就離不開完善的內(nèi)部控制制度，而全面預(yù)算管理就是內(nèi)部控制制度的核心內(nèi)容。在現(xiàn)實(shí)工作中，許多制造企業(yè)不能系統(tǒng)的、科學(xué)的理解全面預(yù)算管理。在實(shí)施所謂的全面預(yù)算工作時(shí)，仍然存在著諸多的困境和問題，本文結(jié)合制造業(yè)的特殊性，分析了制造企業(yè)全面預(yù)算管理中存在的難題，并提出相應(yīng)的解決對(duì)策，以供參考。

全面預(yù)算管理是企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的一個(gè)重要組成部分，是推動(dòng)現(xiàn)代企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展的管理系統(tǒng)。制造企業(yè)由于其自產(chǎn)自銷的特殊性和復(fù)雜性，在財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部控制制度中存在的問題也較多。因此，科學(xué)有效地開展全面預(yù)算管理工作，能夠幫助企業(yè)的管理層在企業(yè)的經(jīng)營過程中進(jìn)行規(guī)劃、管控和業(yè)績考評(píng)，促進(jìn)企業(yè)管理水平的提高，提升企業(yè)的市場競爭力，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)效益最大化。

一、制造企業(yè)全面預(yù)算管理概述

（一）全面預(yù)算管理的定義

全面預(yù)算管理是企業(yè)根據(jù)當(dāng)前的運(yùn)營情況、市場分析、財(cái)務(wù)狀況、歷史數(shù)據(jù)，對(duì)企業(yè)未來一段時(shí)間的經(jīng)營規(guī)劃作出的全面管理計(jì)劃，是企業(yè)利用預(yù)算對(duì)各環(huán)節(jié)、各部門的資源進(jìn)行整合、分配、管控、考評(píng)等，以保證企業(yè)的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)能夠有效的開展。

（二）制造企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的必要性

1.能夠提高企業(yè)的管理水平

全面預(yù)算管理工作是企業(yè)內(nèi)部控制制度的核心內(nèi)容，可以加強(qiáng)日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中對(duì)各部門

成本支出的管控，有效地降低企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)中的各項(xiàng)費(fèi)用支出。制造企業(yè)建立完善的全面預(yù)算管理體系，可以使企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的整個(gè)流程得到全面管控，促進(jìn)內(nèi)部控制制度更加合理的、有序的進(jìn)行實(shí)施，促進(jìn)了企業(yè)內(nèi)部管理水平的提高。

2.有助于制造企業(yè)推行業(yè)績考評(píng)

績效考核制度是現(xiàn)代企業(yè)管理普遍采用的一種管理手段，實(shí)踐工作證明，其具有科學(xué)性和合理性。制造企業(yè)的全面預(yù)算管理可以作為實(shí)施員工績效考核的依據(jù)，將全面預(yù)算工作與業(yè)績考核相結(jié)合，有效的推進(jìn)制造企業(yè)的績效考核制度。

3.實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營目標(biāo)的必要措施

制造企業(yè)的發(fā)展規(guī)劃是企業(yè)生存和發(fā)展的戰(zhàn)略部署，必須是科學(xué)的、合理的。全面的預(yù)算管理能夠細(xì)化制造企業(yè)的發(fā)展規(guī)劃，它是對(duì)企業(yè)整體經(jīng)營活動(dòng)一系列量化的計(jì)劃安排，有助于從各環(huán)節(jié)監(jiān)控企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃與年度經(jīng)營計(jì)劃的執(zhí)行，以保證制造企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營目標(biāo)能夠順利實(shí)現(xiàn)。

二、制造企業(yè)全面預(yù)算管理存在的主要問題

（一）全面預(yù)算管理缺乏科學(xué)的認(rèn)識(shí)

全面預(yù)算管理工作是制造企業(yè)重要管理工作之一，具有相對(duì)全面的統(tǒng)籌兼顧性，需要企業(yè)全體員工的正確理解和共同參與。在實(shí)際工作中，許多制造企業(yè)內(nèi)部的管理層沒有系統(tǒng)的學(xué)習(xí)過全面預(yù)算管理體系，不能正確的、科學(xué)的認(rèn)識(shí)到全面預(yù)算管理的重要性，就更別提一般員工能有這種理念了。因此大部分員工對(duì)全面預(yù)算管理缺乏真正的理解和認(rèn)同，這樣的環(huán)境推行全面預(yù)算管理的工作也是困難重重。

（二）全面預(yù)算管理過于形式化

目前許多制造企業(yè)由于預(yù)算管理制度的缺乏，企業(yè)是由財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)全面預(yù)算管理具體工作的，其他部門則是按照財(cái)務(wù)部的要求提供各自分管的預(yù)算數(shù)據(jù)，財(cái)務(wù)部將各部門提供的數(shù)據(jù)匯總整理后，再報(bào)上級(jí)部門審批。在實(shí)際工作中，在財(cái)務(wù)部門編制預(yù)算時(shí)，其他部門的人由于缺乏對(duì)全面預(yù)算管理的重視，他們認(rèn)為這只是企業(yè)管理工作的一部分，覺得預(yù)算可有可無，應(yīng)付了事。對(duì)市場分析和企業(yè)的實(shí)際情況沒有作深層次的研究，預(yù)測的數(shù)據(jù)也不符合實(shí)際。提供的數(shù)據(jù)大多沒有實(shí)際參考意義，使得企業(yè)的預(yù)算工作成了形式化的工作，這樣的預(yù)算管理也就失去其真正的意義。

（三）全面預(yù)算管理體系需要改進(jìn)

目前許多的制造企業(yè)都未能充分運(yùn)用全面預(yù)算管理這個(gè)重要的管理體系。首先，企業(yè)沒

有設(shè)立預(yù)算委員會(huì)，也沒有成立專門負(fù)責(zé)全面預(yù)算管理工作的部門，一切的具體工作都由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)完成。其次，全面預(yù)算管理的流程也不完善，沒有細(xì)化全面預(yù)算管理目標(biāo)，各部門在提供預(yù)算數(shù)據(jù)時(shí)也沒有深入到企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中去。再次，缺乏科學(xué)的預(yù)算管理考核制度，因此那些對(duì)預(yù)算管理理念不強(qiáng)的人，就不會(huì)重視，他們提供的預(yù)算數(shù)據(jù)為以后的工作也起不了什么指導(dǎo)作用。

（四）全面預(yù)算管理執(zhí)行力不足

全面預(yù)算管理工作的執(zhí)行在全面預(yù)算管理體系中是最關(guān)鍵的，而執(zhí)行力不足不僅浪費(fèi)了前期所做預(yù)算制定和規(guī)劃時(shí)所投入的人力物力財(cái)力，還對(duì)企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展形成了阻礙。在實(shí)際工作中，許多制造企業(yè)在推行全面預(yù)算管理工作時(shí)，雖然前期對(duì)預(yù)算制定和規(guī)劃相對(duì)重視，但是由于企業(yè)的員工缺乏對(duì)預(yù)算工作的重視，使得全面預(yù)算管理工作在執(zhí)行過程中障礙重重。嚴(yán)重時(shí)，全面預(yù)算管理工作只能流于形式，最終無法真正落實(shí)。制造企業(yè)全面預(yù)算管理工作執(zhí)行力不足，導(dǎo)致企業(yè)的管理層不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)管理上的漏洞，前期各部門所做的發(fā)展規(guī)劃也無法按時(shí)完成。

（五）全面預(yù)算管理考核制度需要進(jìn)一步完善

在實(shí)際工作中，許多制造企業(yè)全面預(yù)算管理的考核體系還不夠健全。首先，企業(yè)沒有將全面預(yù)算管理與企業(yè)的績效考核制度結(jié)合在一起，而企業(yè)預(yù)算發(fā)展規(guī)劃的實(shí)現(xiàn)需要通過績效管理來調(diào)整和管控的。 企業(yè)預(yù)算管理想要真正落實(shí)，就一定要與企業(yè)的績效考核制度掛鉤。其次，考核的指標(biāo)較單一，比如有的企業(yè)只重視對(duì)利潤指標(biāo)的考核分析，對(duì)其他方面的情況不大關(guān)注。有的企業(yè)沒有把預(yù)算執(zhí)行的結(jié)果與實(shí)際的經(jīng)營狀況的差異納入考核指標(biāo)。這些問題使得全面預(yù)算管理的考核極不理想，在很大程度上降低了全面預(yù)算管理所能發(fā)揮的作用。

三、制造企業(yè)全面預(yù)算管理的改善對(duì)策與建議

（一）提高制造企業(yè)全面預(yù)算管理的認(rèn)知意識(shí)

首先，制造企業(yè)需要加強(qiáng)企業(yè)管理層對(duì)全面預(yù)算管理系統(tǒng)的學(xué)習(xí)，要求他們能從根本上認(rèn)識(shí)到全面預(yù)算管理對(duì)企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展的重要性，能正確理解全面預(yù)算管理是一個(gè)需要企業(yè)全員全過程參與的工作，不僅僅是財(cái)務(wù)部門的工作。其次，企業(yè)的管理層在日常的工作早會(huì)、周例會(huì)中對(duì)所管轄的員工進(jìn)行全面預(yù)算管理知識(shí)的灌輸，讓企業(yè)的全體員工明白全面預(yù)算管理對(duì)企業(yè)發(fā)展的重要意義，將之形成一種企業(yè)文化。讓他們能夠自覺的參與到預(yù)算管理工作中來，只有激發(fā)全體員工主觀能動(dòng)性，才能有效地完成全面預(yù)算。

（二）加強(qiáng)對(duì)全面預(yù)算管理制度的建設(shè)

為了使預(yù)算管理的工作不會(huì)流于形式，為了有效的開展全面預(yù)算管理工作，制造企業(yè)需要加強(qiáng)對(duì)全面預(yù)算管理制度的建設(shè)。預(yù)算管理制度是確保預(yù)算工作實(shí)施的準(zhǔn)則，是實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理目標(biāo)的保障。首先，制造企業(yè)需要根據(jù)企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營情況制定明確的預(yù)算規(guī)劃目標(biāo)，并根據(jù)企業(yè)的日常運(yùn)行情況制定全面預(yù)算管理工作的規(guī)范制度。其次，在預(yù)算管理體系的各環(huán)節(jié)建立合理授權(quán)制度和審批制度，形成相互監(jiān)督、相互制約的管理模式。再次，在預(yù)算的執(zhí)行上建立嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)，確保各個(gè)部門之間對(duì)預(yù)算管理工作全面貫徹落實(shí)。

（三）建立健全全面預(yù)算管理體系

制造企業(yè)建立健全的全面預(yù)算管理體系，對(duì)實(shí)施全面預(yù)算管理工作的每個(gè)環(huán)節(jié)非常重要。首先，企業(yè)需要設(shè)立全面預(yù)算管理組織，成立專門的預(yù)算委員會(huì)。預(yù)算委員會(huì)由企業(yè)的主要領(lǐng)導(dǎo)和各部門的主要領(lǐng)導(dǎo)組成，預(yù)算委員下面應(yīng)設(shè)立專門的職能部門，比如預(yù)算管理部，全過程總負(fù)責(zé)全面預(yù)算管理的具體工作，預(yù)算管理部的辦公室設(shè)在財(cái)務(wù)部較好。為了全面預(yù)算管理工作能夠順利實(shí)施，先從組織上確定每個(gè)部門的職責(zé)，并責(zé)任到人。預(yù)算委員會(huì)根據(jù)當(dāng)前市場及生產(chǎn)經(jīng)營情況確定預(yù)算管理的目標(biāo)和計(jì)劃、各種指標(biāo)的設(shè)計(jì)，提出預(yù)算編制的要求和重要注意事項(xiàng)，其他各部門具體負(fù)責(zé)落實(shí)預(yù)算規(guī)劃中的日常經(jīng)營活動(dòng)及相關(guān)事項(xiàng)。把全面預(yù)算管理的責(zé)任和個(gè)人的崗位職責(zé)、績效考評(píng)相結(jié)合，鼓勵(lì)全體員工積極參與，促進(jìn)全面預(yù)算管理工作的順利開展。

（四）加強(qiáng)全面預(yù)算管理的執(zhí)行力度

首先，制造企業(yè)在實(shí)施及分配全面預(yù)算管理工作任務(wù)時(shí)，應(yīng)該明確部門與部門之間，人與人之間的責(zé)任關(guān)系，將預(yù)算規(guī)劃中的各個(gè)目標(biāo)指標(biāo)直接落實(shí)到相關(guān)的部門及個(gè)人，以避免因責(zé)任不清晰而造成預(yù)算管理工作在具體執(zhí)行過程中的相互推諉。其次，根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，建立合理的全面預(yù)算工作執(zhí)行的監(jiān)督考核制度，并要求各部門定期提供預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度報(bào)告給預(yù)算管理部，預(yù)算管理部也可以定期對(duì)各部門的預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行檢查，促進(jìn)全體員工對(duì)全面預(yù)算工作的重視，以保證全面預(yù)算工作的有效開展。

（五）完善全面預(yù)算管理績效考評(píng)制度

為了保證全面預(yù)算工作有效的開展，制造企業(yè)應(yīng)建立以全面預(yù)算管理為核心的績效考核制度與激勵(lì)機(jī)制。根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，在各環(huán)節(jié)上制定考核指標(biāo)、考核標(biāo)準(zhǔn)?？己藰?biāo)準(zhǔn)一經(jīng)制定，在一個(gè)年度內(nèi)不得隨意變更。將各部門執(zhí)行預(yù)算工作的實(shí)際情況與部門內(nèi)相關(guān)責(zé)任人的績效考核掛鉤，各部門的領(lǐng)導(dǎo)必須親自分管全面預(yù)算工作，切實(shí)做好各部門預(yù)算方案的制定、指標(biāo)分解，措施落實(shí)和預(yù)算執(zhí)行考核情況等工作。全面預(yù)算工作的考核結(jié)果要進(jìn)行公示，并嚴(yán)格執(zhí)行獎(jiǎng)懲制度。

四、結(jié)語

由此看來，全面預(yù)算管理是制造企業(yè)經(jīng)營過程的重要管理體系之一，有效的開展全面預(yù)算管理工作，是保證企業(yè)良好發(fā)展的關(guān)鍵。因此，企業(yè)應(yīng)該結(jié)合自身的實(shí)際情況不斷地完善全面預(yù)算管理制度，并切實(shí)有效的落實(shí)到實(shí)際工作中去。企業(yè)的管理者需要正確理解全面預(yù)算管理工作的重要性，要真正認(rèn)識(shí)到全面預(yù)算管理工作是一項(xiàng)相對(duì)繁瑣的工作，需要所有部門的協(xié)作完成，這樣才能通過有效的全面預(yù)算管理體系促進(jìn)企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。

（作者單位：湖北九西新材料有限公司）