企業(yè)實施全面預(yù)算管理的難點與對策

楊靜

企業(yè)財務(wù)管理的重要組成部分是預(yù)算管理，對于信息的及時性和準(zhǔn)確性能夠做出有利的反應(yīng)。企業(yè)管理者通過進(jìn)行預(yù)算管理來最終促進(jìn)企業(yè)價值的提升。傳統(tǒng)的預(yù)算管理模式已經(jīng)不能滿足現(xiàn)代化企業(yè)發(fā)展的需求，全面預(yù)算管理概念的提出受到各企業(yè)的廣泛關(guān)注。企業(yè)的業(yè)務(wù)、資金、信息、人才采用全面預(yù)算管理可以進(jìn)行更加科學(xué)、合理的優(yōu)化整合，能把企業(yè)的所有關(guān)鍵點都融合于一個體系之中。文章從全面預(yù)算的概念和重要性在企業(yè)經(jīng)營管理過程中的實施進(jìn)行闡述，分析了全面預(yù)算管理在企業(yè)經(jīng)營過程中存在的問題，并從預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、績效管理等方面做出了相應(yīng)的改進(jìn)對策。

企業(yè)管理的重點是財務(wù)管理，而財務(wù)管理的重點又是全面預(yù)算管理，備受企業(yè)的關(guān)注和重視，然而在實際操作過程中仍然會出現(xiàn)企業(yè)預(yù)算與實際相互脫離的疏漏，從而難以達(dá)成企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，企業(yè)實施全面預(yù)算管理能夠?qū)Ω鞣N資源進(jìn)行科學(xué)合理的整合與再分配，協(xié)調(diào)企業(yè)所有生產(chǎn)經(jīng)營的整個過程，推動企業(yè)管理的進(jìn)步，促使企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。因此要對全面預(yù)算管理的重要性有一個充分的認(rèn)識，要將全面預(yù)算作為一個系統(tǒng)的工程，對全面預(yù)算的執(zhí)行過程采用有效監(jiān)督措施以及協(xié)調(diào)各職能部門對全面預(yù)算管理的掌控，有效的監(jiān)督和反饋預(yù)算的結(jié)果。

一、 全面預(yù)算管理的概念及重要性

企業(yè)在預(yù)算資金規(guī)范運行時進(jìn)行的一系列組織、調(diào)節(jié)、控制、監(jiān)督活動稱為預(yù)算管理，是財務(wù)管理不可或缺的組成部分。預(yù)算管理進(jìn)行實施的原則是：按照企業(yè)批準(zhǔn)的預(yù)算組織預(yù)算活動的計劃管理原則;正確劃分預(yù)算管理的范圍與權(quán)限，實行統(tǒng)一的領(lǐng)導(dǎo)、分級管理原則;管理手段多樣化的原則;采用普通員工與專業(yè)管理人員結(jié)合原則。預(yù)算工作的整個過程都需有預(yù)算管理的參與，在預(yù)算編制階段合理規(guī)劃預(yù)算資金運行是其任務(wù)和要求，以便對企業(yè)進(jìn)行更加有效的管理，使企業(yè)預(yù)算目標(biāo)能夠更大程度的得以實現(xiàn)。

現(xiàn)代企業(yè)必不可少的重要管理模式是全面預(yù)算管理，是企業(yè)管理的方法和手段，是一種預(yù)測、協(xié)調(diào)、精益生產(chǎn)的控制手段，有利于完善企業(yè)基礎(chǔ)管理，是考核工作效率、工作質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)，反應(yīng)的是企業(yè)未來某一特定期間，以實現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)利潤為目的而制定的長遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)，分解過的預(yù)算目標(biāo)下達(dá)到企業(yè)內(nèi)部各職能部門，通過一系列嚴(yán)謹(jǐn)?shù)念A(yù)算編制、預(yù)算控制、預(yù)算執(zhí)行情況的跟蹤和展示以及預(yù)算分析和考核，進(jìn)而建立一個使數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)更加完整的、科學(xué)的體系，使企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)緊密的同各職能部門的經(jīng)營目標(biāo)聯(lián)系起來，通過對人才、資金、信息、業(yè)務(wù)的優(yōu)化整合，控制和管理其分工負(fù)責(zé)的各類經(jīng)營活動，并對實現(xiàn)的業(yè)績進(jìn)行考核與評價的內(nèi)部控制管理體系。全面預(yù)算管理的實行能夠更加有效的對企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)活動進(jìn)行控制，可以對企業(yè)內(nèi)部各職能部門的各種財務(wù)及非財務(wù)資源進(jìn)行合理調(diào)控，改善各職能部門之間的協(xié)調(diào)能力，優(yōu)化企業(yè)的考評機(jī)制，對各部門員工業(yè)績進(jìn)行靈活的評定，薪酬激勵和績效評價掛鉤，激發(fā)員工的積極性，以便有效的組織和協(xié)調(diào)企業(yè)的經(jīng)營活動，使企業(yè)內(nèi)部整合得到促進(jìn)，企業(yè)管理水平及核心競爭力得到提升，從而更好的完成企業(yè)預(yù)期的目標(biāo)。

二、 企業(yè)實行全面預(yù)算管理中存在的主要問題

（一） 預(yù)算編制高層管理人員參與度不夠

一些企業(yè)編制預(yù)算時，高層管理人員的參與和重視程度不高，各職能部門報送的基礎(chǔ)資料不夠?qū)I(yè)、準(zhǔn)確，由于專業(yè)差別及信息不對稱導(dǎo)致財務(wù)部門在編制預(yù)算不能客觀的進(jìn)行預(yù)算的編制，影響執(zhí)行效果，無法完成預(yù)算目標(biāo)，降低預(yù)算管理的質(zhì)量，沒有與企業(yè)戰(zhàn)略進(jìn)行相關(guān)性比較，缺少指導(dǎo)性，使企業(yè)的長、短期目標(biāo)和預(yù)算目標(biāo)之間不能協(xié)調(diào)一致，企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展會因為局限于企業(yè)目前的資源量而受到嚴(yán)重影響。在編制預(yù)算目標(biāo)時預(yù)算指標(biāo)細(xì)化不到位，編制預(yù)算的基本要求是預(yù)算指標(biāo)細(xì)化到位，將預(yù)算指標(biāo)層層分解就成為推行全面預(yù)算管理的關(guān)鍵。沒有讓員工明白不論是從上到下的分解式預(yù)算還是從下到上的匯總式預(yù)算又或者是上下結(jié)合的混合式預(yù)算，都與每個人的切身利益息息相關(guān)，不能促使員工關(guān)心、支持預(yù)算，這樣預(yù)算管理的群眾基礎(chǔ)就不牢固。很多企業(yè)未能制定出一套合理的程序來開展預(yù)算編制工作，往往是各職能部門報到預(yù)算部門后，預(yù)算部門不考慮實際情況只根據(jù)企業(yè)往年數(shù)據(jù)進(jìn)行強行下壓指標(biāo)進(jìn)行增量預(yù)算，沒有意識到往年的數(shù)據(jù)都是過去一系列因素積累的結(jié)果，對未來一定適用，使預(yù)算工作流于形式。

（二） 全面預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)督跟蹤不到位

預(yù)算的執(zhí)行控制是預(yù)算管理中最大的難點，在全面預(yù)算管理的過程中多數(shù)企業(yè)對預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)控不力，相應(yīng)的配套措施不健全，高層管理人員對費用的分?jǐn)偡椒刂屏Σ粔颍谥С鰧徟鷷r不能區(qū)分正常的和例外的支出，需要耗費較多精力處置日常審批事務(wù)，導(dǎo)致審批程序復(fù)雜化，財務(wù)部門在對支出審批上不能起到有效的監(jiān)督作用。在分析預(yù)算執(zhí)行情況時，沒有深入的分析產(chǎn)生預(yù)算差異的原因，無法有機(jī)的把企業(yè)經(jīng)營狀況和預(yù)算執(zhí)行情況密切聯(lián)系起來。不能夠重點考核及充分的重視全面預(yù)算管理執(zhí)行的全過程，目前企業(yè)對預(yù)算執(zhí)行人員業(yè)績考核放在預(yù)算執(zhí)行的事后進(jìn)行，不能使預(yù)算執(zhí)行人員對預(yù)算執(zhí)行的整個過程進(jìn)行及時監(jiān)督和調(diào)整，等到發(fā)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行的結(jié)果與編制的預(yù)算目標(biāo)存在巨大差距時已經(jīng)進(jìn)入業(yè)績考核階段，使企業(yè)難以達(dá)到預(yù)期經(jīng)營目標(biāo)，監(jiān)督和管控是預(yù)算形成結(jié)果的關(guān)鍵過程，只在事后進(jìn)行分析會無法控制預(yù)算目標(biāo)的完成情況，無法充分發(fā)揮企業(yè)實施全面預(yù)算管理的作用。

（三） 預(yù)算管理的考評與獎勵機(jī)制有待完善

注重預(yù)算的編制工作、不注重執(zhí)行過程的監(jiān)督和后期的檢查考核是目前企業(yè)在全面預(yù)算管理中存在的主要問題，導(dǎo)致全面預(yù)算管理無法發(fā)揮有效作用。企業(yè)的預(yù)算管理過程結(jié)束后才對已經(jīng)形成的業(yè)績進(jìn)行相應(yīng)的分析與考核，這種事后的分析與考核并不能改變已經(jīng)形成的業(yè)績事實，導(dǎo)致全面預(yù)算管理的整個過程不能做到精準(zhǔn)的分析與合理的考核，使預(yù)算的考核與分析都停留在事后，企業(yè)的管理者不能夠及時發(fā)現(xiàn)偏差并對其進(jìn)行糾正，從而使預(yù)算執(zhí)行的效果無法被企業(yè)的管理者準(zhǔn)確地把握，各種方案的執(zhí)行情況也不能準(zhǔn)確把握，導(dǎo)致企業(yè)全面預(yù)算管理無法全方位的指導(dǎo)和控制各類經(jīng)營活動。企業(yè)沒有制定適用的考核細(xì)則與評估方法，也沒有建立公平合理的獎懲制度并及時落實，考評機(jī)制沒有制定可量化的工作目標(biāo)和考評標(biāo)準(zhǔn)，就無法對員工進(jìn)行獎懲、考核，容挫傷員工的工作熱情和積極性。

三、 解決企業(yè)全面預(yù)算管理問題的對策

（一） 全面預(yù)算管理參與度整體提高

預(yù)算組織工作應(yīng)被企業(yè)高層管理人員高度重視，成立預(yù)算委員會，由企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)擔(dān)任預(yù)算委員會主席，各職能部門主要負(fù)責(zé)人參與組織預(yù)算工作。召開預(yù)算專題會議，協(xié)調(diào)各部門信息共享，在基礎(chǔ)假設(shè)達(dá)成一致的情況下制定預(yù)算初步目標(biāo)，收到預(yù)算人員編制的初稿后由財務(wù)部門進(jìn)行匯總、溝通、調(diào)整，經(jīng)預(yù)算委員會的審批后才能對預(yù)算管理進(jìn)行預(yù)算的制定、實施、監(jiān)督等。企業(yè)一般不輕易調(diào)整已經(jīng)制定好的預(yù)算，調(diào)整時需要經(jīng)過企業(yè)管理者和決策部門認(rèn)可后方可。相關(guān)信息由各職能部門提供給預(yù)算委員會進(jìn)行綜合預(yù)算后再分解到各職能部門，最終各方經(jīng)過重復(fù)博弈、反復(fù)交流、充分討論直至達(dá)成一致意見制定出統(tǒng)一的預(yù)算目標(biāo)。企業(yè)應(yīng)制定全面預(yù)算管理制度，預(yù)算制度是否成功取決預(yù)算的日常管理，預(yù)算的日常管理報表應(yīng)配合預(yù)算項目而設(shè)計，按憑證時序逐筆填寫，有合理的審核流程確保各部門在遇到困難時進(jìn)行相互協(xié)助，重要的日常管理報表還可作為企業(yè)業(yè)務(wù)會的討論事項，日常管理作為預(yù)算制度中的控制機(jī)制，可以提高預(yù)算達(dá)成的可能性。

（二） 強化預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)督跟蹤

全面預(yù)算的執(zhí)行是企業(yè)高效發(fā)展的重要保障，一是制定全方位的預(yù)算執(zhí)行體系，從全面預(yù)算審批的下達(dá)到企業(yè)管理層簽訂預(yù)算責(zé)任書，再到預(yù)算指標(biāo)橫向、縱向的落實到各預(yù)算執(zhí)行部門。二是為預(yù)算期各項經(jīng)濟(jì)活動制定目標(biāo)和依據(jù)，確保預(yù)算執(zhí)行不偏離預(yù)算方向和目標(biāo)，嚴(yán)格控制各執(zhí)行部門在業(yè)務(wù)活動中各項費用的發(fā)生，在預(yù)算執(zhí)行過程中還要對現(xiàn)行預(yù)算不斷的進(jìn)行修改和完善，調(diào)整程序并做好調(diào)整記錄。三是建立健全完善的預(yù)算核算體系，各執(zhí)行部門的責(zé)任預(yù)算口徑相一致，核算的內(nèi)容包括原始憑證的填制、賬簿的記錄、費用的歸集和分配、內(nèi)部產(chǎn)品及勞務(wù)的轉(zhuǎn)移結(jié)算、收入的確認(rèn)、最終經(jīng)營業(yè)績的確定以及決算報表的編制。最后要做好日常預(yù)算執(zhí)行情況報告及全年預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的決算報告的編制。

（三）完善預(yù)算管理的考評與獎勵機(jī)制

企業(yè)的全面預(yù)算管理考評機(jī)制需要在事前、事中、事后進(jìn)行分析，重點把握監(jiān)督執(zhí)行的過程，精準(zhǔn)定位出現(xiàn)的問題，找出預(yù)算執(zhí)行結(jié)果與預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)之間的差異，找到差異產(chǎn)生的原因并追溯責(zé)任的歸屬，為預(yù)算考評提供控制企業(yè)經(jīng)營活動的依據(jù)，以便于制定出有效的、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)莫剟钪贫龋瑢γ恳晃粏T工進(jìn)行績效跟蹤，考核的結(jié)果與每一位員工的薪酬、職位掛鉤，根據(jù)工作的難以程度進(jìn)行獎懲，及時獎勵在工作中取得良好成績的員工，使員工的積極性得到激發(fā)，而對于懲罰工作中出現(xiàn)瑕疵的員工，要加以謹(jǐn)慎，需在進(jìn)行充分調(diào)查分析后予以酌量懲罰，這樣才能提升員工的歸宿感和責(zé)任感，企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)才能更好的完成。

四、 結(jié)語

全面預(yù)算管理作為一種有效的管理方法，是新時代企業(yè)的核心內(nèi)容，能幫助企業(yè)改善經(jīng)營管理，發(fā)現(xiàn)存在的問題并對問題進(jìn)行及時梳理，制定出科學(xué)合理的預(yù)算目標(biāo)，進(jìn)行預(yù)算編制、強化預(yù)執(zhí)行、注重預(yù)算管理的考評與獎勵，實現(xiàn)企業(yè)降低經(jīng)營成本、控制經(jīng)營指標(biāo)、合理調(diào)配和運用資金，提高經(jīng)濟(jì)效益，促使企業(yè)管理人員養(yǎng)成預(yù)見性工作的能力，以實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

（作者單位：鄭州東瑞城市發(fā)展有限公司）