財(cái)務(wù)舞弊分析

摘 要：獐子島集團(tuán)股份有限公司，成立于 1958 年，是國內(nèi)最大的以水產(chǎn)增養(yǎng)殖為主，集海珍品種業(yè)、海水增養(yǎng)殖、海洋食品為主業(yè)，集冷鏈物流、漁業(yè)裝備等相關(guān)產(chǎn)業(yè)為一體的綜合性海洋食品企業(yè)。2014 年 10 月 30 日，獐子島發(fā)布公告稱，由于受到冷水團(tuán)的影響，將近 100 多萬畝的蝦夷扇貝絕收。公司最終決定對(duì) 105.64 萬畝的養(yǎng)殖海域中的蝦夷扇貝做出放棄采捕的決定，并進(jìn)行生物資產(chǎn)核銷。對(duì) 43.02 萬畝的養(yǎng)殖海域中的蝦夷扇貝做減值處理。此后獐子島的扇貝又連續(xù)發(fā)生3次“跑路”事件，分別發(fā)生在2018年2月、2019年4月以及2020年5月，且計(jì)提巨額資產(chǎn)減值。

關(guān)鍵詞：獐子島;財(cái)務(wù)舞弊;舞弊分析

正文：

1.財(cái)務(wù)舞弊手段

1.1舞弊的客觀條件

農(nóng)業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營易受到自然因素的影響，存在較大的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。存貨在企業(yè)的資產(chǎn)中占有較大比重，如果發(fā)生自然災(zāi)害，存貨可能會(huì)遭受巨大損失，對(duì)企業(yè)的正常經(jīng)營活動(dòng)造成嚴(yán)重威脅。并且生物資產(chǎn)生產(chǎn)流程和成本核算過程復(fù)雜，出現(xiàn)錯(cuò)報(bào)概率增加，在對(duì)生物資產(chǎn)進(jìn)行可變現(xiàn)價(jià)值測算時(shí)，關(guān)鍵指標(biāo)人為主觀性較高，存在的可操縱空間也較大。正因如此，自然災(zāi)害和意外情況往往成成為農(nóng)業(yè)類公司財(cái)務(wù)造假的利用工具。

“獐子島”的蝦夷扇貝作為消耗性生物資產(chǎn)核算時(shí)，主要是處于在自然海域中的養(yǎng)殖階段，分布在海下 6-60 米不等，且“獐子島”擁有全國最大的養(yǎng)殖蝦夷扇貝的海域面積，養(yǎng)殖的深度和廣度以及海域的能見度，使其與實(shí)物資產(chǎn)相比蝦夷扇貝更難以直觀的確定其是否存在，更別說準(zhǔn)確確定其存量情況，因此企業(yè)容易利用蝦夷扇貝的這一特點(diǎn)，進(jìn)行虛構(gòu)養(yǎng)殖情況，以達(dá)到虛增或虛減生物資產(chǎn)賬面價(jià)值的舞弊目的。

1.2舞弊的具體手段

1.2.1發(fā)布虛假的存貨盤點(diǎn)結(jié)果

經(jīng)調(diào)查，獐子島發(fā)布虛假存貨盤點(diǎn)結(jié)果，《秋測結(jié)果公告》內(nèi)容不屬實(shí)。在2017年的秋季存貨抽測結(jié)果中，明確了存貨目前并不存在減值風(fēng)險(xiǎn)，而在當(dāng)年年度報(bào)告中，卻稱公司存貨存在異常，在進(jìn)行年末盤點(diǎn)后，可能會(huì)使該年度的利潤虧損，虧損額在5.3億到7.2億元。該年總計(jì)劃抽檢120個(gè)點(diǎn)位，據(jù)證監(jiān)會(huì)獲取獐子島負(fù)責(zé)抽檢的船只的航行定位數(shù)據(jù)來推測，實(shí)際情況與之不符。根據(jù)定位數(shù)據(jù)，抽檢船只在監(jiān)測期間，實(shí)際抽檢的點(diǎn)位很少，未完成的任務(wù)量高達(dá)總計(jì)劃的55%，且在實(shí)際抽檢的點(diǎn)位中，至少有38%的點(diǎn)位在以前年度被采捕。

1.2.2 操縱成本結(jié)轉(zhuǎn)，調(diào)節(jié)利潤

獐子島在2016年年報(bào)中虛增利潤約1.31億元，約占當(dāng)期已披露利潤總額的158.15%，起因是公司未客觀真實(shí)的對(duì)賬面上的區(qū)域全部進(jìn)行捕撈，導(dǎo)致營業(yè)成本虛減6 002.99萬;庫存區(qū)域并未捕撈，但進(jìn)行底播，虛減營業(yè)外支出7 111.78萬元，達(dá)到利潤被虛增1.31億元的目的，這兩項(xiàng)直接使2016年業(yè)績扭虧為盈，但進(jìn)行追溯調(diào)整后，當(dāng)年業(yè)績卻是由盈轉(zhuǎn)虧，凈虧損約0.55億元。

2017年度，為減輕第二年的盈利壓力，抹平上年虛增的利潤，獐子島沿用相同的舞弊手法進(jìn)行相反的操作，賬面上采捕面積被多計(jì)5.79萬畝，且隨意進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，將一些上年度的實(shí)際采捕區(qū)域調(diào)整到2017年，并進(jìn)行相關(guān)的成本結(jié)轉(zhuǎn)。這樣隨意調(diào)整的情況導(dǎo)致了公司在2017年度營業(yè)成本虛增6 159萬元，造成了該年度利潤總額的38.57%被虛減，約為2.79億元，在進(jìn)行調(diào)整后，仍是虧損狀態(tài)。

2.舞弊的原因及動(dòng)機(jī)分析

2.1公司業(yè)績不佳，面臨退市風(fēng)險(xiǎn)

在2014年扇貝“跑路”事件發(fā)生后，獐子島公司對(duì)其存貨計(jì)提了巨額資產(chǎn)減值，導(dǎo)致2014年產(chǎn)生巨額虧損，作為上市公司，經(jīng)營情況惡化可能導(dǎo)致退市風(fēng)險(xiǎn)，管理層的業(yè)績壓力也加重，可能導(dǎo)致其為粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的行為。站在獐子島公司的角度分析，若2016年公司業(yè)績扭虧為盈，就可以暫時(shí)地避免退市;而如果繼續(xù)虧損，就可能面臨被強(qiáng)制退市。因此2016年的經(jīng)營狀況盈利與否對(duì)獐子島來說相當(dāng)重要，可能會(huì)被強(qiáng)制退市的風(fēng)險(xiǎn)給了獐子島公司管理層相當(dāng)?shù)膲毫?。為提升公司業(yè)績，從而避免退市，公司通過調(diào)減營業(yè)成本和虛減營業(yè)外支出，實(shí)現(xiàn)虛增2016年利潤1.31億元，造成了業(yè)績扭虧為盈的假象。

2.2償債壓力增大，籌資能力變?nèi)?/p>

獐子島從2013年到2019年，資產(chǎn)負(fù)債率持續(xù)上升，尤其是在第一次扇貝“跑路”的2014年和2015年兩年間，公司的資產(chǎn)負(fù)債率均超過75%，杠桿率遠(yuǎn)超行業(yè)平均水平，面臨較高的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。與此同時(shí)，公司連續(xù)兩年的虧損，不僅導(dǎo)致公司缺少來自經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量，而且由于商業(yè)信用下降，籌資能力減弱，籌資成本上升，進(jìn)一步加重了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，因此公司需要改善業(yè)績、扭虧為盈的動(dòng)機(jī)非常強(qiáng)烈。

2.3自身股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理

公司的管理存在缺陷是企業(yè)產(chǎn)生問題的根源，也為其財(cái)務(wù)舞弊創(chuàng)造機(jī)會(huì)。2006年，獐子島正式登陸A股中小板后，前三大股東均為當(dāng)?shù)丶w企業(yè)，持股較為穩(wěn)定。截至2015年12月31日合計(jì)持有59.82%的股權(quán)。集體企業(yè)存在的問題主要是沒有進(jìn)行規(guī)范的股份制改造，產(chǎn)權(quán)不清晰，缺少負(fù)責(zé)任的所有者意識(shí)。2014年1-9月獐子島發(fā)生重大虧損，在此次虧損信息公開披露前，第一大股東利用內(nèi)幕信息，秘密減持自己持有的股票，避免損失高達(dá)1 131萬元。由此可見，獐子島的大股東只顧眼前利益，沒有承擔(dān)起所有者的重大決策和監(jiān)督職責(zé)。公司董事長兼總經(jīng)理吳厚剛雖持股5.49%，但僅為公司第4大股東。公司大股東缺位、股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理的情況導(dǎo)致獐子島的經(jīng)營者話語權(quán)過大，缺乏監(jiān)督和制約，這給公司財(cái)務(wù)造假提供了機(jī)會(huì)。

2.4公司內(nèi)控存在重大缺陷

在2014年大連證監(jiān)局進(jìn)行的專項(xiàng)檢查中，發(fā)現(xiàn)公司部分決策程序不規(guī)范、且內(nèi)控制度執(zhí)行過程也不規(guī)范。在下發(fā)的警示函中，證監(jiān)局明確指出其的深海底播缺乏充分論證、底播信息披露及風(fēng)險(xiǎn)揭示存在問題。而且獐子島對(duì)海底存貨的抽查僅限于上半年的春測和下半年的秋測，對(duì)存貨的抽檢頻率較低，抽檢范圍也不夠大。大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)表的2017年年度內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告也指出，獐子島對(duì)存貨的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控預(yù)警機(jī)制存在缺陷，不能對(duì)海底的存貨可能發(fā)生的異常情況進(jìn)行預(yù)判。

3.防止財(cái)務(wù)舞弊方法和措施

3.1 完善公司治理機(jī)制和內(nèi)部控制體系

為了能夠防范財(cái)務(wù)舞弊的行為，企業(yè)首先需要完善公司的治理機(jī)制，明確股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)以及各經(jīng)理層的權(quán)力與責(zé)任，并制定嚴(yán)格的明細(xì)規(guī)定來互相監(jiān)督。公司所制定的明細(xì)規(guī)定需要做到保證公平，不能偏袒某一方的利益。其次，完善內(nèi)部審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)比外部審計(jì)更了解公司情況，使內(nèi)部審計(jì)有效發(fā)揮作用，識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，減少舞弊，合理運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，設(shè)立審計(jì)監(jiān)控與財(cái)務(wù)預(yù)警機(jī)制，對(duì)一些重大舞弊情況，可考慮直接向?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告，由審計(jì)委員會(huì)對(duì)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)做出應(yīng)對(duì)措施。內(nèi)部審計(jì)要充分發(fā)揮監(jiān)督職能，在公司內(nèi)部建立反舞弊機(jī)制，建立安全的信息溝通渠道，鼓勵(lì)員工告發(fā)內(nèi)部的舞弊行為，建立對(duì)舞弊的調(diào)查和處理程序。

3.2 加強(qiáng)外部審計(jì)的獨(dú)立性

由于外部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)于被審計(jì)單位的依賴度太高，時(shí)常有財(cái)務(wù)舞弊的發(fā)生，導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量低下，所以有關(guān)部門應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)審計(jì)市場的監(jiān)管，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的輪換制度進(jìn)行明確的規(guī)范，制定詳細(xì)的細(xì)則，防止被審計(jì)單位與審計(jì)機(jī)構(gòu)串通進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊。

3.3 加強(qiáng)法律監(jiān)督，提高造假成本

根據(jù)新修訂的證券法，上市公司的違法成本大幅提高，過去對(duì)財(cái)務(wù)造假企業(yè)的頂格處罰是60萬，修訂后企業(yè)主體的處罰金額最高可到2 000萬元，直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他責(zé)任人的處罰最高可到1 000萬元，這意味著監(jiān)管機(jī)構(gòu)的處罰會(huì)產(chǎn)生更大的警示效果。但與此同時(shí)，還需配合有效的督查方式，擴(kuò)大督查范圍，提高督查頻率，應(yīng)用高科技的調(diào)查技術(shù)，對(duì)財(cái)務(wù)造假企業(yè)進(jìn)行快速精準(zhǔn)的懲處，從而打消企業(yè)的僥幸心理，達(dá)到凈化證券市場環(huán)境的目的。

3.4 加強(qiáng)職業(yè)道德教育

對(duì)于會(huì)計(jì)從業(yè)人員來說，參加工作后的繼續(xù)教育中雖然有職業(yè)道德內(nèi)容，但大多只是流于形式罷了，很少進(jìn)行實(shí)際的職業(yè)道德培訓(xùn)，這就導(dǎo)致了會(huì)計(jì)從業(yè)人員思想上的懈怠，從而給財(cái)務(wù)舞弊提供了契機(jī)。必須重視道德教育，加強(qiáng)管理機(jī)構(gòu)與輿論監(jiān)督，改良社會(huì)風(fēng)氣，只有從思想上進(jìn)行規(guī)范，才能從根本上防范財(cái)務(wù)舞弊的發(fā)生。

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作者簡介：管兆成，生于2000年1月，男，漢族，籍貫湖北省十堰市茅箭區(qū)，本科在讀