新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中建造合同在施工企業(yè)中的應(yīng)用

林慶華

摘 要：在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，對(duì)建造合同的明確規(guī)定，能夠進(jìn)一步約束施工企業(yè)的違規(guī)行為以及壞賬問題，并對(duì)工程項(xiàng)目合同文本中的規(guī)定收入類目與總成本費(fèi)用產(chǎn)生了一定影響，還需要對(duì)完工進(jìn)度進(jìn)行階段性確認(rèn)。施工企業(yè)在依據(jù)建造合同設(shè)定工程結(jié)算形式的過程中，需要對(duì)預(yù)計(jì)值和實(shí)際值進(jìn)行對(duì)比。本文主要探究新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中建造合同在施工企業(yè)中的具體應(yīng)用。

關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;施工企業(yè);建造合同;應(yīng)用

1 施工企業(yè)在執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建造合同中存在的問題

1.1 合同總價(jià)不確定

很多相關(guān)工程技術(shù)領(lǐng)域的市場(chǎng)并不規(guī)范，因此，部分工程項(xiàng)目合同中的相關(guān)數(shù)據(jù)指標(biāo)并不清晰，不能夠直接給出合同總價(jià)[1]。部分工程建設(shè)項(xiàng)目非常容易發(fā)生設(shè)計(jì)變更等問題，合同總價(jià)的變化區(qū)間范圍相對(duì)較廣，也不利于確定合同總價(jià)，還會(huì)直接影響到施工企業(yè)的合法權(quán)益以及經(jīng)濟(jì)效益。部分工程建設(shè)項(xiàng)目采用邊審批、邊設(shè)計(jì)、邊施工的方式，合同總價(jià)和總收入等關(guān)鍵數(shù)據(jù)指標(biāo)并不精準(zhǔn)，存在較多動(dòng)態(tài)變化區(qū)間。合同總價(jià)不確定的現(xiàn)象，主要集中在中小型建設(shè)工程項(xiàng)目的實(shí)施過程中，也會(huì)為施工企業(yè)的工程造價(jià)審核以及成本預(yù)算編制等相關(guān)工作的實(shí)施進(jìn)展造成一定影響，還會(huì)產(chǎn)生較多比較盲目的工程變更事項(xiàng)，不能夠?qū)崿F(xiàn)更加精準(zhǔn)的合同總價(jià)管理目標(biāo)[2]。尤其對(duì)于屬于偏遠(yuǎn)地區(qū)的基礎(chǔ)建設(shè)工程項(xiàng)目而言，在確定合同總價(jià)等關(guān)鍵數(shù)據(jù)參數(shù)之后，還需要詳細(xì)分類合同總收入與投資金額的具體范圍，但是并未給施工企業(yè)提供科學(xué)有效的參考意見，對(duì)工程造價(jià)管理人員的工作進(jìn)展產(chǎn)生了負(fù)面影響。

1.2 合同總成本數(shù)值不明確

對(duì)于施工企業(yè)而言，在全面履行建造合同的過程中，還會(huì)存在合同總成本數(shù)值不明確等問題，對(duì)后續(xù)施工成本控制和工程造價(jià)核對(duì)等相關(guān)工作的實(shí)施進(jìn)展非常不利。部分施工企業(yè)的會(huì)計(jì)人員和財(cái)務(wù)管理人員，會(huì)依照建造合同文本中的相關(guān)數(shù)據(jù)指標(biāo)，對(duì)投資規(guī)模和成本費(fèi)用進(jìn)行全面估算和詳細(xì)規(guī)劃，若合同總成本的數(shù)據(jù)指標(biāo)并不明確，也會(huì)直接關(guān)聯(lián)到地方經(jīng)濟(jì)政策和優(yōu)惠政策的具體實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)。很多施工企業(yè)的建造類產(chǎn)品普遍存在生產(chǎn)周期較長(zhǎng)等特點(diǎn)[3]，投資建設(shè)規(guī)模相對(duì)比較顯著，也會(huì)逐步受限于自然環(huán)境條件和地質(zhì)條件等相關(guān)外部參數(shù)，還會(huì)受到地方市場(chǎng)宏觀調(diào)控政策以及通貨膨脹等經(jīng)濟(jì)因素的影響，實(shí)際建設(shè)工期以及施工技術(shù)資源的配置效率也會(huì)顯著降低。合同總成本的數(shù)值并不明確，與合同總計(jì)收入等關(guān)鍵數(shù)據(jù)指標(biāo)不完善有關(guān)，并能夠直接影響到施工成本估算等相關(guān)工作的實(shí)施進(jìn)展。

1.3 合同總收入和總成本預(yù)測(cè)不準(zhǔn)確

很多施工企業(yè)的會(huì)計(jì)人員，對(duì)合同總收入以及總成本的預(yù)測(cè)工作并不準(zhǔn)確，也會(huì)直接受限于企業(yè)內(nèi)部管理水平和監(jiān)督檢查機(jī)制，不能夠從建造合同文本內(nèi)容中重點(diǎn)篩選各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)因素和變更因素，還會(huì)直接關(guān)聯(lián)對(duì)施工現(xiàn)場(chǎng)各項(xiàng)技術(shù)資源配置工作和組織管理工作的協(xié)調(diào)性。部分會(huì)計(jì)人員在估算合同總收入和總成本的過程中，會(huì)根據(jù)主要實(shí)施對(duì)象、分項(xiàng)工程建設(shè)指標(biāo)[4]等相關(guān)因素進(jìn)行量化統(tǒng)計(jì)分析，但是并未全面整合固定成本和機(jī)會(huì)成本測(cè)算指標(biāo)的相關(guān)影響因素，普遍選用比較傳統(tǒng)的合同收入成本核算模型，也會(huì)顯著降低對(duì)建造合同的多維度管理能力。尤其在對(duì)施工企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理信息進(jìn)行全面采集和分類整合的過程中，部分財(cái)會(huì)人員對(duì)合同中的總收入和總成本并不明確，對(duì)后續(xù)合同執(zhí)行階段工程造價(jià)預(yù)結(jié)算審核工作以及成本控制工作造成了嚴(yán)重的影響，并顯著降低建造合同相對(duì)應(yīng)工程建設(shè)項(xiàng)目的整體施工質(zhì)量以及工程造價(jià)管理能力。

1.4 完工百分比測(cè)算方法不一

在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，施工企業(yè)需要對(duì)建造合同中的完工百分比進(jìn)行科學(xué)測(cè)算，可以充分運(yùn)用投入測(cè)算法和產(chǎn)出測(cè)算法，將累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本和總成本進(jìn)行對(duì)比分析，還能夠?qū)⒐こ添?xiàng)目的不同施工階段中進(jìn)度進(jìn)化指標(biāo)的完成情況作為主要測(cè)算依據(jù)。不論是投入測(cè)算法還是產(chǎn)出測(cè)算法，對(duì)施工企業(yè)與工程建設(shè)項(xiàng)目之間的關(guān)聯(lián)性都會(huì)產(chǎn)生一定影響，并嚴(yán)格按照建造合同中的相關(guān)規(guī)定內(nèi)容和完成比重，動(dòng)態(tài)調(diào)整后續(xù)施工階段中的建造指標(biāo)[5]。在選用投入測(cè)算法的過程中，部分施工企業(yè)制定的完工計(jì)劃普遍具有一定隨意性，也并不能嚴(yán)格按照工程造價(jià)預(yù)結(jié)算審核工作流程以及規(guī)定測(cè)算內(nèi)容對(duì)自身管理工作進(jìn)行客觀約束和限制，因此也會(huì)額外產(chǎn)生較多壞賬等情況。若選用產(chǎn)出測(cè)算法，所得出的完工百分比與工程建設(shè)項(xiàng)目的實(shí)際完成比例相一致，但是對(duì)施工企業(yè)在施工現(xiàn)場(chǎng)制定的相關(guān)管理制度要求更高，如果完工百分比測(cè)算方法不一，會(huì)直接關(guān)聯(lián)到施工企業(yè)的業(yè)務(wù)管理效率以及履約能力。

2 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中建造合同在施工企業(yè)的應(yīng)用要點(diǎn)

2.1 解決合同總收入和預(yù)計(jì)總成本的確認(rèn)問題

為及時(shí)解決合同總收入和預(yù)計(jì)總成本的確認(rèn)問題，可以從國家監(jiān)管機(jī)構(gòu)以及施工企業(yè)雙方角度進(jìn)行優(yōu)化和完善。對(duì)于國家和市場(chǎng)監(jiān)管機(jī)構(gòu)而言，需要執(zhí)行更加嚴(yán)格的審批程序，并充分保障審批設(shè)計(jì)和施工等相關(guān)工作能夠順利推進(jìn)。因此可以選用項(xiàng)目總承包模式作為建設(shè)工程項(xiàng)目建造合同的主要制定依據(jù)，盡量減少工程或者設(shè)計(jì)變更等問題，盡量簽訂固定的總價(jià)合同。但是對(duì)于施工企業(yè)而言，在不同的項(xiàng)目承包模式中，需要及時(shí)制定和完善對(duì)建造合同的會(huì)計(jì)審計(jì)程序，并提升內(nèi)部管理水平，及時(shí)應(yīng)對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)因素的變化，對(duì)企業(yè)內(nèi)部和項(xiàng)目組成員進(jìn)行專業(yè)技術(shù)培訓(xùn)和管理培訓(xùn)。施工企業(yè)還需要嚴(yán)格執(zhí)行科學(xué)有效的內(nèi)部預(yù)算和報(bào)告制度，對(duì)工程建設(shè)項(xiàng)目施工現(xiàn)場(chǎng)中的簽證信息進(jìn)行精細(xì)化管理，充分保障合同收入以及合同成本的測(cè)算工作符合新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的相關(guān)要求，并逐步建立和完善成本分析與預(yù)測(cè)制度，協(xié)同現(xiàn)場(chǎng)人員嚴(yán)格規(guī)定成本控制策略。

2.2 解決完工百分比方法的選擇問題

對(duì)于施工企業(yè)而言，為充分解決完工百分比測(cè)算方法不一所帶來的負(fù)面影響，可以在建立健全企業(yè)內(nèi)部管理模式的基礎(chǔ)之上，逐步優(yōu)化和完善財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，并充分保障合同成本和收入之間的協(xié)調(diào)性和科學(xué)比例。部分施工企業(yè)在選用投入測(cè)算法的過程中，會(huì)將投入和產(chǎn)出的具體比例對(duì)照施工作業(yè)現(xiàn)場(chǎng)的完工情況，并將相關(guān)施工技術(shù)資源和成本費(fèi)用進(jìn)行定量統(tǒng)計(jì)分析，將已完成部分和未完成部分的實(shí)施難度進(jìn)行全面測(cè)算。為及時(shí)解決完工百分比計(jì)算方式的選擇問題，施工企業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員還可以對(duì)建造合同中的成本管理以及階段性效益指標(biāo)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析，并在保障成本費(fèi)用計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)合理性的基礎(chǔ)之上，動(dòng)態(tài)調(diào)整施工作業(yè)現(xiàn)場(chǎng)中的成本核算機(jī)制。施工企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員，還需要根據(jù)建造合同中的規(guī)定內(nèi)容項(xiàng)，對(duì)標(biāo)工程進(jìn)度款項(xiàng)的固定計(jì)算方式，將工程進(jìn)度款的確認(rèn)和計(jì)算結(jié)果進(jìn)行有效銜接，并充分保障發(fā)包方的合法經(jīng)濟(jì)效益。B299CC56-421D-46F1-9612-AC469A46361A

2.3 解決人為調(diào)節(jié)利潤的問題

對(duì)于施工企業(yè)而言，為有效解決人為調(diào)節(jié)利潤等問題，需要進(jìn)一步加強(qiáng)人員培訓(xùn)和教育等相關(guān)工作，并根據(jù)工程建設(shè)項(xiàng)目的施工情況，設(shè)定和完善績(jī)效考核標(biāo)準(zhǔn)，并對(duì)施工現(xiàn)場(chǎng)技術(shù)人員和管理人員進(jìn)行合理激勵(lì)，有效減少人為調(diào)節(jié)利潤的主觀因素。根據(jù)當(dāng)前工程建設(shè)項(xiàng)目相關(guān)行業(yè)市場(chǎng)的資本投入比例，在解決人為調(diào)節(jié)利潤問題的過程中，相關(guān)部門需要進(jìn)一步加大監(jiān)督檢查力度，及時(shí)構(gòu)造客觀科學(xué)的建造合同成本合計(jì)方法，將可靠估計(jì)方法與預(yù)計(jì)合同總成本等相關(guān)數(shù)據(jù)指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比分析，并及時(shí)撰寫科學(xué)有效的支撐性工程材料，充分保障成本預(yù)算以及執(zhí)行力度的穩(wěn)定性。對(duì)于施工企業(yè)而言，還需要在建造合同的執(zhí)行階段，選用科學(xué)合理的信息披露方式，并對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定的披露內(nèi)容進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析以及客觀評(píng)估，將相關(guān)計(jì)算結(jié)果的計(jì)算公式進(jìn)行詳細(xì)闡述和說明。對(duì)于不同規(guī)模的工程建設(shè)項(xiàng)目而言，施工企業(yè)可以根據(jù)項(xiàng)目承包模式，定向篩選與施工利潤相關(guān)聯(lián)的關(guān)鍵數(shù)據(jù)指標(biāo)，并定向披露到信息管理平臺(tái)中。

2.4 加強(qiáng)監(jiān)督審計(jì)能力

對(duì)于施工企業(yè)和相關(guān)市場(chǎng)監(jiān)管部門而言，加強(qiáng)監(jiān)督審計(jì)能力，是進(jìn)一步約束建造合同執(zhí)行效果的關(guān)鍵點(diǎn)，也能夠及時(shí)減少工程設(shè)計(jì)變更等問題的產(chǎn)生。在構(gòu)建內(nèi)部項(xiàng)目審計(jì)部門的過程中，施工企業(yè)需要根據(jù)人為調(diào)節(jié)利潤以及收入成本核算機(jī)制的不穩(wěn)定性，重點(diǎn)篩選相關(guān)財(cái)務(wù)審計(jì)指標(biāo)以及支撐性材料，并充分保障內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)相關(guān)工作人員的職業(yè)素養(yǎng)整體高于企業(yè)內(nèi)部管理水平。為充分加強(qiáng)監(jiān)督審計(jì)能力，可以將第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)與建設(shè)單位的財(cái)務(wù)審計(jì)人員進(jìn)行創(chuàng)新組合，并對(duì)監(jiān)理單位的監(jiān)督指導(dǎo)工作進(jìn)行客觀評(píng)估，還需要將此項(xiàng)內(nèi)容納入到施工現(xiàn)場(chǎng)管理制度體系之中。在加強(qiáng)監(jiān)督審計(jì)力度的過程中，還需要根據(jù)施工企業(yè)各個(gè)部門提交的相關(guān)數(shù)據(jù)指標(biāo)，進(jìn)一步確認(rèn)完工進(jìn)度以及實(shí)際成本投入比例。

2.5 合理預(yù)估合同階段性成本

在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，施工企業(yè)需要根據(jù)建造合同中的關(guān)鍵數(shù)據(jù)指標(biāo)，平時(shí)預(yù)估合同總收入、總成本，并對(duì)照合同執(zhí)行階段中的關(guān)鍵時(shí)間節(jié)點(diǎn)，合理預(yù)估合同階段性成本費(fèi)用，才能夠及時(shí)采取針對(duì)性的成本控制措施和財(cái)務(wù)審計(jì)措施。尤其對(duì)于固定合同價(jià)款以及全過程承包模式的建造合同而言，施工企業(yè)需要嚴(yán)格核對(duì)建造合同中的關(guān)鍵數(shù)據(jù)指標(biāo)，并對(duì)投資金額以及階段性付款形式進(jìn)行嚴(yán)格比對(duì)，確保施工階段投資次數(shù)以及付款方式的穩(wěn)定性，并有效規(guī)避較多市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素。在合理預(yù)估建造合同的階段性成本費(fèi)用過程中，還需要對(duì)合同規(guī)定業(yè)務(wù)內(nèi)容的完工進(jìn)度進(jìn)行全面預(yù)估，并充分保障工程進(jìn)度款結(jié)算單的簽字與認(rèn)證過程基本一致。

結(jié)束語

隨著全球經(jīng)濟(jì)不斷一體化及深化，為了進(jìn)一步推動(dòng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際化趨同，財(cái)政部于2017年7月頒布了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入，該準(zhǔn)則統(tǒng)一采用同一模型來確認(rèn)收入，明確指出了需要以控制權(quán)轉(zhuǎn)移作為判斷是否可以確認(rèn)收入的相關(guān)依據(jù)，而不再是以風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移作為相關(guān)判斷標(biāo)準(zhǔn)。建筑行業(yè)建造合同準(zhǔn)則的實(shí)施是為了能夠有效體現(xiàn)施工中權(quán)責(zé)關(guān)系，對(duì)工作配比原則進(jìn)行分析，并且反饋施工企業(yè)的管理能力。

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