吳紅兵

摘? 要：通過經(jīng)濟責任審計發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟發(fā)展的問題，通過責任界定能夠更好的維護資產(chǎn)安全，從責任、控制、績效等多方位來防腐敗、促進改革。本文通過案例研究，闡述經(jīng)濟責任審計應包括的主要工作內容并進行分析，并從中提取建議，為審計人員在經(jīng)濟責任審計中怎樣去進行責任界定提供一定的借鑒。

關鍵詞：經(jīng)濟責任審計;責任界定;案例研究

一、經(jīng)濟責任審計工作主要內容以及責任界定的理論

（一）經(jīng)濟責任審計工作主要內容

經(jīng)濟責任審計工作內容主要包括四個方面。第一，應從內部控制方面進行審計，主要了解企業(yè)是否建立了健全的治理結構以及運轉是否存在異常。第二，從企業(yè)重大決策方面進行審計，主要了解企業(yè)的重大籌資、投資決策，生產(chǎn)經(jīng)營決策審計，以及財務決策等情況;第三，從企業(yè)的經(jīng)營活動方面進行審計，主要了解企業(yè)的國有資產(chǎn)的管理和保值增值，以及材料物資采購等經(jīng)營活動情況;第四，從企業(yè)財務方面進行審計，主要包括了解企業(yè)資產(chǎn)的完整以及權利和義務性等，財務收支的準確以及合規(guī)性等。

（二）經(jīng)濟責任審計中責任界定的理論

1、責任界定的概念

經(jīng)濟責任審計責任界定是指在經(jīng)濟責任審計時，對審計中發(fā)現(xiàn)的問題根據(jù)其產(chǎn)生的后果、影響、金額、性質以及與被審計人員密切程度等進行區(qū)分，并根據(jù)有關規(guī)定確定被審計人員在履行經(jīng)濟責任過程中應承擔的責任。

2、經(jīng)濟責任審計責任類型的劃分

經(jīng)濟責任審計是指審計機關或第三方中介按照相關法律法規(guī)對國有企業(yè)領導人員和黨政的主要領導干部在任職期間的經(jīng)濟責任履行情況進行監(jiān)督、評價并進行鑒證的一種行為。經(jīng)濟責任審計類型主要包括領導應承擔的直接責任、主管責任以及領導責任。

二、經(jīng)濟責任審計案例分析

（一）被審計單位基本情況

A公司系一家大型國有企業(yè)，主要生產(chǎn)并銷售紙漿、紙制品。公司董事長由法定代表人擔任，管理層包括一名總經(jīng)理、兩名副總經(jīng)理、一名書記、一名總工程師以及一名財務總監(jiān)。根據(jù)A公司的公司章程，由公司董事會制定公司基本管理制度，董事長不分管業(yè)務，但所有的合作協(xié)議均需董事長審批。公司對外進行賒銷業(yè)務以及提供擔保時，也應經(jīng)公司的董事會進行集體決策。

（二）審計主要內容

審計組人員在2021年1月對A公司董事長進行離任經(jīng)濟責任審計，審計的時間范圍為2016年1月至2020年12月31日，審計內容包括對A公司的內部控制制度的建立以及執(zhí)行情況、重大經(jīng)濟決策執(zhí)行情況，以及財務收支的真實、準確、合法以及效益情況等。

（三）審計時發(fā)現(xiàn)的情況以及責任界定分析

1、未制定公司基本制度應承擔的直接責任情況

（1）審計時發(fā)現(xiàn)的情況

A公司董事會未制定《票據(jù)管理辦法》，允許A公司收取商業(yè)承兌匯票，且將商業(yè)承兌匯票視同回款處理，但在收取時不召開公司管理層會議進行決議，僅在每周財務例會時，由財務部匯報已收取商業(yè)承兌匯票的金額，以及已貼現(xiàn)金額，管理層成員對該事項也不提出任何異議。在2019年1月至2020年12月期間，A公司共收取商業(yè)承兌匯票8億元，并辦理了銀行貼現(xiàn)，但已辦理貼現(xiàn)的匯票中有8000萬元被銀行追索，且該項債權因對方公司資金鏈出現(xiàn)問題，導致給A公司帶來損失風險。

（2）責任界定分析

A公司董事會未制定《票據(jù)管理辦法》，A公司在審計期間共收商業(yè)承兌匯票8億元，且已辦理貼現(xiàn)的匯票中有8000萬元被銀行追索，該事項給A公司造成重大損失。從制度建立層面來看，該事項屬于一個缺陷，因此A公司的董事長對已辦理貼現(xiàn)的8000萬元又被銀行追索帶來的損失應承擔直接責任。

2、未根據(jù)公司規(guī)定進行董事會集體決策應承擔的直接責任情況

（1）審計發(fā)現(xiàn)情況

經(jīng)A公司風險會審議后并經(jīng)公司董事長審批同意，但未經(jīng)公司董事會集體決策的情況下，A公司向其董事長的哥哥提供擔保5000萬元，該部分擔?？铐椧殉霈F(xiàn)明顯減值跡象，且部分擔?？铐桝公司已發(fā)生代償。

（2）責任界定

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)國有資產(chǎn)法》（主席令第五號），A公司董事長的哥哥屬于A公司關聯(lián)方，但董事長在未經(jīng)A公司董事會集體決策的情況下，審批同意向自己的哥哥提供擔?？铐?，000.00萬元，且給A公司造成重大損失，因此A公司董事長對該事項應承擔直接責任。

3、因賬務處理應承擔的領導責任情況

（1）審計發(fā)現(xiàn)情況

2017年10月，A公司購買一棟辦公樓，并與房產(chǎn)開發(fā)商簽訂的購房合同，該辦公樓總金額為1，969.00萬元，但因該辦公樓開發(fā)商與施工單位發(fā)生糾紛，施工單位拒絕對整個工程進行結算，截止2020年12月31日，A公司尚未取得該辦公樓的房屋產(chǎn)權證，同時也未將該辦公樓計入固定資產(chǎn)核算。

（2）責任界定

根據(jù)《中央行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理辦法》的相關規(guī)定，A公司雖未取得該辦公樓的房屋產(chǎn)權證，但應根據(jù)實際情況賬務處理，而A公司未將該房屋進行賬務處理，導致財務賬面無法真實的反應A公司資產(chǎn)狀況，A公司董事長應對該事項承擔領導責任。

三、結論與建議

進行經(jīng)濟責任審計時，審計人員應先與企業(yè)相關人員溝通，充分了解企業(yè)現(xiàn)有制度建立與執(zhí)行情況，運營情況與監(jiān)管情況，準確把控被審計人員的分管范圍。按照權責一致原則，根據(jù)被審計人員的分工職責，在考慮相關事項的歷史背景、客觀環(huán)境、決策程序以及實際決策的過程，被審計人員參與的密切程度，準確的劃分被審計人員應承擔的責任，不同的責任應從以下幾個方面關注：

（1）直接責任應關注事項

進一步查證被審計人員在該事項中是否未按照法律法規(guī)、國家有關規(guī)定以及企業(yè)內部管理規(guī)定執(zhí)行，或是否存在授意、指使、強令、縱容、包庇下屬人員違反法律法規(guī)、國家有關規(guī)定和單位內部管理規(guī)定的行為，或未經(jīng)過集體決策、會議決議，或雖已經(jīng)集體決策、會議決議，但在未取得多數(shù)人同意的情況下，仍決定、批準并組織實施相關事項，導致給企業(yè)造成重大損失的會議紀要、審批文件以及合同等相關書面證據(jù)。

（2）主管責任應關注事項

在進行經(jīng)濟責任審計時查出的問題，應關注被審計人員是否存在在其分管的工作范圍內不履行或不正確履行相關經(jīng)濟責任事項，或者在進行集體決策、會議決議，并取得多數(shù)人同意的情況下，決定實施的事項因決策不當或者決策失誤給企業(yè)造成重大經(jīng)濟損失或國有資產(chǎn)流失等嚴重后果的行為。

（3）領導責任應關注事項

在進行經(jīng)濟責任審計時，審計人員應杜絕生搬硬套相關規(guī)定，而是應根據(jù)企業(yè)實際情況以及被審計人員分管的范圍，分管范圍內問題的嚴重程度以及涉及資金大小等進行責任界定。

參考文獻：

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