風(fēng)險(xiǎn)視角下EPC工程總承包項(xiàng)目審計(jì)要點(diǎn)研究

王穎

摘 要：隨著EPC工程總承包項(xiàng)目的試點(diǎn)與推廣，越來越多行業(yè)都采用了EPC總承包模式進(jìn)行設(shè)計(jì)采購施工，這對(duì)我國建筑業(yè)來說既是機(jī)遇又是挑戰(zhàn)。文章從工程總承包的發(fā)展及特點(diǎn)出發(fā)，總結(jié)了現(xiàn)階段EPC工程總承包項(xiàng)目存在的現(xiàn)實(shí)問題，并從風(fēng)險(xiǎn)視角下研究了EPC工程總承包項(xiàng)目的審計(jì)要點(diǎn)。

關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn) EPC工程總承包 審計(jì)要點(diǎn)

中圖分類號(hào)：F239

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2021）05-099-02

目前，EPC工程總承包模式在我國建筑、公路、水電、火電、礦山等各個(gè)行業(yè)中應(yīng)用十分廣泛。面對(duì)經(jīng)濟(jì)全球化，在國際市場EPC模式總承包的影響下，工程建設(shè)實(shí)現(xiàn)了專業(yè)化及集約化管理，不僅節(jié)省了資源，又實(shí)現(xiàn)了工期的合理縮短，保證質(zhì)量以及提高各方經(jīng)濟(jì)效益等優(yōu)勢(shì)，因此，深受國內(nèi)外建筑市場業(yè)主歡迎。但由于EPC總承包項(xiàng)目包括設(shè)計(jì)、采購和建設(shè)施工，工作內(nèi)容涵蓋了工程項(xiàng)目的全過程，所以對(duì)總承包商的風(fēng)險(xiǎn)也是最大的。

一、EPC工程總承包項(xiàng)目的概念

工程總承包，是指受業(yè)主的委托，承包人按雙方簽訂的總承包合同約定對(duì)工程建設(shè)項(xiàng)目的設(shè)計(jì)階段、采購階段、施工階段（含竣工試驗(yàn)）、試運(yùn)行階段等實(shí)行全過程工程承包。EPC模式是指“Engineering（設(shè)計(jì)）、Procurement（采購）和Construction（建設(shè)）”三者一體化的工程總承包管理模式，總承包商對(duì)承包工程的質(zhì)量、安全、工期及造價(jià)全面負(fù)責(zé)。業(yè)主應(yīng)根據(jù)項(xiàng)目情況和自身管理能力、擬建項(xiàng)目的規(guī)模、復(fù)雜程度及結(jié)構(gòu)類型等合理選擇項(xiàng)目的組織實(shí)施方式。

二、工程總承包的發(fā)展及主要特點(diǎn)

（一）工程總承包的發(fā)展

100多年前，發(fā)達(dá)國家工程總承包模式已見雛形，我國在改革開放之初提出了建立工程“總承包企業(yè)”的設(shè)想。2005年8月，建設(shè)部出臺(tái)了《建設(shè)項(xiàng)目工程總承包管理規(guī)范》;2011年9月，有關(guān)部局印發(fā)《建設(shè)項(xiàng)目工程總承包合同示范文本（試行）》（GF-2011-0216）;2012年九部委聯(lián)合頒發(fā)了《標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計(jì)施工總承包招標(biāo)文件》（2012版），標(biāo)志著我國工程總承包模式逐漸走向成熟;2014年起，住建部先后批準(zhǔn)浙江、四川、湖南、重慶、廣西等省市開展工程總承包試點(diǎn);2016年5月，住房和城鄉(xiāng)建設(shè)部出臺(tái)《關(guān)于進(jìn)一步推進(jìn)工程總承包發(fā)展的若干意見》;2017年住建部為加快推行工程總承包，促進(jìn)行業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)，再次發(fā)布修改后的《建設(shè)項(xiàng)目工程總承包管理規(guī)范》（GB/T 50358-2017）;2019年12月，住房和城鄉(xiāng)建設(shè)部、國家發(fā)展改革委印發(fā)《房屋建筑和市政基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目工程總承包管理辦法的通知》（建市規(guī)〔2019〕12號(hào)），進(jìn)一步提升了工程建設(shè)質(zhì)量和效益，加強(qiáng)了對(duì)房屋建筑和市政基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目工程總承包活動(dòng)的監(jiān)督管理。

（二）工程總承包的主要特點(diǎn)

在標(biāo)準(zhǔn)的EPC總承包模式下，工程項(xiàng)目的設(shè)計(jì)、采購、施工全部由工程總承包商進(jìn)行全局統(tǒng)籌，整合有效資源，優(yōu)化設(shè)計(jì)方案，優(yōu)化造價(jià)控制，從而有效、系統(tǒng)地控制建設(shè)質(zhì)量、成本、進(jìn)度和安全，促進(jìn)工程項(xiàng)目整體管理水平的提高，從而最大限度地達(dá)到業(yè)主所期望的項(xiàng)目投資目標(biāo)。工程總承包的主要特點(diǎn)表現(xiàn)在：

1.合同關(guān)系簡單，業(yè)主的組織協(xié)調(diào)關(guān)系少。業(yè)主只需負(fù)責(zé)整體的、原則的、目標(biāo)的管理和控制，減少了協(xié)調(diào)的時(shí)間和費(fèi)用，主要由全過程項(xiàng)目管理單位或監(jiān)理工程師與總承包單位開展組織協(xié)調(diào)。

2.縮短建設(shè)周期。設(shè)計(jì)、采購和施工三個(gè)階段的系統(tǒng)融合，有利于工程項(xiàng)目全過程各階段的內(nèi)部協(xié)調(diào)、深度交叉，有利于承包商保證工程建設(shè)各環(huán)節(jié)的連續(xù)性，減少責(zé)任盲區(qū)，從而縮短建設(shè)周期，利于全過程的質(zhì)量與費(fèi)用控制。

3.利于投資控制。EPC模式下，業(yè)主介入項(xiàng)目的程度較淺，總承包商活動(dòng)機(jī)會(huì)較多、活動(dòng)空間較大，能充分發(fā)揮其主觀能動(dòng)性，有效利用自身優(yōu)勢(shì)及綜合實(shí)力，為項(xiàng)目的進(jìn)度、質(zhì)量、安全、成本提供服務(wù)與監(jiān)控，最終實(shí)現(xiàn)甲乙雙方共贏，實(shí)現(xiàn)企業(yè)和社會(huì)效益的最大化。

4.利于調(diào)動(dòng)承包商的積極性?？偝邪淘诿鎸?duì)總價(jià)包干風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，會(huì)積極主動(dòng)謀劃，發(fā)揮他們的專業(yè)技術(shù)能力和綜合管理能力，力爭獲得更高預(yù)期的經(jīng)營效益，以及相應(yīng)的社會(huì)效應(yīng)和知名度。

三、現(xiàn)階段EPC工程總承包項(xiàng)目存在的現(xiàn)實(shí)問題

（一）細(xì)節(jié)約束條件少，業(yè)主內(nèi)部管理制度不健全

目前國內(nèi)雖然已頒布了部分EPC總承包模式的法律、法規(guī)以及相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)范，但并沒有相對(duì)詳細(xì)的細(xì)則，尤其對(duì)經(jīng)驗(yàn)并不豐富的業(yè)主來說，如何管理EPC總承包項(xiàng)目，如何監(jiān)控、如何進(jìn)行跟蹤審計(jì)，過程中設(shè)備、材料如何認(rèn)質(zhì)認(rèn)價(jià)等，這些都需要業(yè)主盡快制定內(nèi)部管理制度、規(guī)范程序，界定各主體的管理職責(zé)，從而有效地防范風(fēng)險(xiǎn)，控制投資。

（二）招標(biāo)階段不同，建設(shè)內(nèi)容、檔次、參數(shù)不明確

以廣西為例，2017年自治區(qū)住房城鄉(xiāng)建設(shè)廳、財(cái)政廳出臺(tái)《房屋建筑和市政基礎(chǔ)設(shè)施工程總承包管理指導(dǎo)意見》，為了加快項(xiàng)目實(shí)施進(jìn)度，大部分項(xiàng)目在方案設(shè)計(jì)后或可行性研究階段審批后進(jìn)行總承包招標(biāo)，而方案設(shè)計(jì)階段、可行性研究階段設(shè)計(jì)深度較淺，建設(shè)內(nèi)容較粗，施工做法、檔次及相關(guān)設(shè)備參數(shù)、規(guī)格等不明確，招標(biāo)上限控制價(jià)及投標(biāo)價(jià)格都基本參照類似項(xiàng)目造價(jià)來估算，對(duì)后期項(xiàng)目過程中管理及結(jié)算造成了很大難度，難以控制投資。

2020年6月，廣西壯族自治區(qū)住房城鄉(xiāng)建設(shè)廳、財(cái)政廳關(guān)于印發(fā)《廣西壯族自治區(qū)房屋建筑和市政基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目工程總承包計(jì)價(jià)指導(dǎo)意見》（試行），該文件則明確，對(duì)于政府投資項(xiàng)目建議在完成方案設(shè)計(jì)、可行性研究及初步設(shè)計(jì)后，再進(jìn)行總承包招標(biāo)，并規(guī)定招標(biāo)前必須編制招標(biāo)控制價(jià)，財(cái)政資金項(xiàng)目還須按規(guī)定報(bào)送自治區(qū)財(cái)政廳進(jìn)行招標(biāo)控制價(jià)評(píng)審，方能進(jìn)行招標(biāo)采購，這大大加強(qiáng)了對(duì)總承包項(xiàng)目的造價(jià)控制，也對(duì)后期項(xiàng)目結(jié)算的順利開展打下了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

（三）業(yè)主控制力度減弱，難以控制工程質(zhì)量、進(jìn)度及投資

在EPC總承包項(xiàng)目中，業(yè)主以宏觀控制為主，管理人員投入較少，大多依靠監(jiān)理單位或者全過程項(xiàng)目管理單位實(shí)施管控，雖然節(jié)省了部分管理費(fèi)用，但對(duì)總承包商的控制力也相對(duì)減弱，容易造成工程設(shè)計(jì)、采購管理方面的失控，造成材料與設(shè)計(jì)不符等情況，遇到能力不足的總承包商，則很難控制工程質(zhì)量、進(jìn)度及項(xiàng)目投資，常常出現(xiàn)超合同價(jià)、經(jīng)費(fèi)不足的情況。

（四）無法真正實(shí)現(xiàn)EPC總承包模式，演化成“三邊工程”

標(biāo)準(zhǔn)實(shí)施的EPC總承包項(xiàng)目，若是在方案后或可研后招標(biāo)的，則根據(jù)合同約定，中標(biāo)后聯(lián)合體中標(biāo)設(shè)計(jì)單位需按合同約定的設(shè)計(jì)周期出具初步設(shè)計(jì)圖紙，并報(bào)發(fā)改委審批初步設(shè)計(jì);之后出具施工圖紙，審圖通過后，總承包商編制施工圖預(yù)算，報(bào)業(yè)主或財(cái)政評(píng)審單位評(píng)審，評(píng)審結(jié)果與簽約合同價(jià)相比，低者作為該項(xiàng)目的實(shí)際合同價(jià);而在結(jié)算時(shí)，評(píng)審的結(jié)算價(jià)還需與實(shí)際合同價(jià)相比，低者才作為該項(xiàng)目的最終結(jié)算價(jià)格。

但往往合同約定的程序都無法按階段計(jì)劃性完成，常常邊設(shè)計(jì)、邊施工，有些項(xiàng)目基本完工后才出具最終施工圖，施工圖與竣工圖變?yōu)橥讏D紙;有些項(xiàng)目初設(shè)批復(fù)基本與完工時(shí)間相差無幾;施工圖預(yù)算也未按時(shí)編制，導(dǎo)致實(shí)際合同價(jià)無法確定，喪失了時(shí)效性，從而影響了后期結(jié)算的評(píng)審。

（五）施工圖預(yù)算、實(shí)際合同價(jià)、最終結(jié)算價(jià)評(píng)審難度大

對(duì)于前期未按合同約定審核施工圖預(yù)算的總承包項(xiàng)目，也就無法確定實(shí)際合同價(jià)，在結(jié)算時(shí)，總價(jià)包干方式往往變成了按實(shí)結(jié)算。而此時(shí)，到底是按量結(jié)算，還是按約結(jié)算，這也是現(xiàn)階段難以達(dá)成共識(shí)的爭議問題。傳統(tǒng)的平行發(fā)包模式的建安工程是按“圖”履約，按“量”結(jié)算。EPC總包工程是按“約”履約，按“約”結(jié)算。傳統(tǒng)審計(jì)習(xí)慣于按“量”審計(jì)，面對(duì)EPC總包工程的按“約”履約依舊采用按“量”審計(jì)的方式，在審計(jì)實(shí)踐中常出現(xiàn)眾多的矛盾和困惑。

四、風(fēng)險(xiǎn)視角下EPC工程總承包項(xiàng)目審計(jì)要點(diǎn)研究

（一）結(jié)合國家法律法規(guī)，制定單位內(nèi)部總承包項(xiàng)目管理辦法

結(jié)合現(xiàn)階段，我國對(duì)總承包項(xiàng)目的法律法規(guī)、管理辦法等，以及當(dāng)?shù)卣雠_(tái)的相應(yīng)政策文件，業(yè)主單位也需不斷總結(jié)總承包項(xiàng)目管理經(jīng)驗(yàn)，歸納掌握數(shù)據(jù)信息，分析、研究制定出單位內(nèi)部對(duì)總承包項(xiàng)目的管理辦法，合理界定單位基建部門、審計(jì)部門等相關(guān)主體的責(zé)任范圍，從防范風(fēng)險(xiǎn)角度出發(fā)，有效地提高組織管理能力，使總承包項(xiàng)目規(guī)范、有序、安全的實(shí)施。

（二）深化設(shè)計(jì)深度，細(xì)化建設(shè)要求，合理選擇招標(biāo)階段

根據(jù)前期總承包項(xiàng)目的實(shí)施情況，不難發(fā)現(xiàn)，在初步設(shè)計(jì)批復(fù)后再進(jìn)行招標(biāo)，對(duì)于業(yè)主及總承包單位來說，建設(shè)要求、設(shè)計(jì)深度都更加明確，對(duì)雙方承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)都相對(duì)較小?；跇I(yè)主對(duì)項(xiàng)目的使用功能、建筑標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)模定位等，初步設(shè)計(jì)基礎(chǔ)上的設(shè)計(jì)概算需做到盡可能地詳盡細(xì)致，技術(shù)參數(shù)配置表盡量細(xì)化明確，規(guī)格、參數(shù)、做法及參考品牌及檔次要求等做到應(yīng)盡詳實(shí)，這對(duì)后期現(xiàn)場的管理及監(jiān)控起到事半功倍的作用，更有效地控制了投資成本。

（三）有效利用全過程項(xiàng)目管理單位，加強(qiáng)監(jiān)管力度

對(duì)于EPC總承包項(xiàng)目中的無信息價(jià)參考的材料、設(shè)備，其定價(jià)控制常常比較大地影響工程造價(jià)。因此，業(yè)主需要有效利用全過程項(xiàng)目管理單位或跟蹤審計(jì)單位，及時(shí)、準(zhǔn)確、有效、詳盡地記錄、監(jiān)控定質(zhì)定價(jià)過程;根據(jù)項(xiàng)目需要及實(shí)施進(jìn)度，做到提前參與掌握材料、設(shè)備的規(guī)格、參數(shù)、型號(hào)及市場價(jià)格，多渠道、多方位開展市場詢價(jià)，把控其質(zhì)量。對(duì)于總承包商提出的變更簽證，全過程項(xiàng)目管理單位更要嚴(yán)格研判，準(zhǔn)確判斷是否屬于合同約定的總承包合同范圍外的變更。

EPC總承包模式在我國建筑市場里仍處于起步階段，很多方面仍缺乏經(jīng)驗(yàn)借鑒，業(yè)主單位、審計(jì)部門如何積極開展工程的全過程跟蹤審計(jì)，如何更有效發(fā)揮控制工程造價(jià)的管理顯得尤為重要。作為政府層面，不斷總結(jié)工程總承包項(xiàng)目的管理經(jīng)驗(yàn)，科學(xué)合理有效地監(jiān)管，做好風(fēng)險(xiǎn)防范，從而促進(jìn)EPC總承包模式在我國實(shí)現(xiàn)持續(xù)、穩(wěn)定、健康的發(fā)展。

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（作者單位：廣西大學(xué) 廣西南寧 530000）

（責(zé)編：若佳）