潘日曉

【摘 要】目前我國政府績效審計組織方式存在的問題主要包括審計組織方式與審計目標(biāo)和業(yè)務(wù)類型脫節(jié)、審計技術(shù)和審計模式落后、現(xiàn)有審計組織方式效率低、人員配備上數(shù)量和質(zhì)量欠缺，其改進(jìn)對策包括有效踐行政府績效審計全覆蓋理念、不斷完善大數(shù)據(jù)審計的法律法規(guī)和準(zhǔn)則、積極導(dǎo)入現(xiàn)代先進(jìn)的信息技術(shù)、靈活選用政府績效審計組織方式、加強(qiáng)政府績效審計人員的后續(xù)專業(yè)教育。

【關(guān)鍵詞】政府績效審計;審計組織方式;大數(shù)據(jù)審計;優(yōu)化對策

一、引言

隨著大數(shù)據(jù)時代的到來，先進(jìn)的信息技術(shù)逐漸應(yīng)用到國家審計業(yè)務(wù)中，它對政府績效審計組織方式帶來了巨大的沖擊與影響。目前，雖然國內(nèi)機(jī)構(gòu)和學(xué)者已經(jīng)對審計組織方式進(jìn)行了研究并取得了豐碩成果，但是，在大數(shù)據(jù)時代，如何創(chuàng)新政府績效審計組織方式，不斷提升審計效率，目前學(xué)界對于上述問題還缺乏系統(tǒng)和深入的研究。這種現(xiàn)狀如不改變，將嚴(yán)重制約我國政府績效審計功能的正常發(fā)揮。本文筆者首先討論了政府績效審計組織方式的涵義和種類;其次，分析了我國政府績效審計組織方式的現(xiàn)狀和問題;最后，基于大數(shù)據(jù)審計視角，提出了政府績效審計組織方式的創(chuàng)新對策，其相關(guān)研究結(jié)論可供學(xué)界交流與討論。

二、政府績效審計組織方式的種類和選取原則

1.政府績效審計組織方式的涵義種類。

（1）政府績效審計的涵義和目標(biāo)。

政府績效審計是指國家審計機(jī)關(guān)及其人員接受委托或授權(quán)，對政府資源、活動和項目的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性等所進(jìn)行的獨立監(jiān)督、評價和鑒證活動（宋夏云，2013）。政府績效審計目標(biāo)是指政府績效審計實踐活動的預(yù)期效果和最終境地，其具體要素包括：

①經(jīng)濟(jì)性。

政府績效審計的審查內(nèi)容包括國家公共資金和公共資源的使用情況，因此經(jīng)濟(jì)性目標(biāo)是指審查政府部門是否真正做到經(jīng)濟(jì)地采購、維護(hù)和使用各類公共資源，是否合理地使用公共資金。這個目標(biāo)要素主要以節(jié)約和經(jīng)濟(jì)的評估指標(biāo)來關(guān)注政府部門運作過程中的投入和成本，避免政府盲目開支、浪費資源等行為。

②效率性。

效率所反映的是投入和產(chǎn)出的比例關(guān)系。在高效率的目標(biāo)下，政府部門在使用既定的人力、財力、物力等資源時期望取得最大化程度的產(chǎn)出，或是在較少資源的情況下期望取得一定程度的產(chǎn)出。效率性要求下審查政府的公共活動是否能達(dá)到投入與產(chǎn)出的最優(yōu)化比例，并審查管理活動的優(yōu)劣性以及形成的原因，以此來督促政府高效運作，優(yōu)化資源配置。

③效果性。

對于效果的審查關(guān)注的是預(yù)期成果與實際成果之間的差距，效果性審計評估政府活動的成果及其形成的原因，包括計劃完成情況、預(yù)期目標(biāo)實現(xiàn)程度、效益優(yōu)良狀況及資源利用程度。效果性的目標(biāo)旨在促進(jìn)政府積極完成指標(biāo)，更好地履行公共責(zé)任。

（2）政府績效審計組織方式的種類。

關(guān)于審計組織方式的定義，張文秀等人（2020）認(rèn)為，審計組織方式是動態(tài)平衡的協(xié)作體系，它作為審計主體核心能力的重要組成部分，對全面履行審計職責(zé)、完善審計體制機(jī)制至關(guān)重要。李成艾等人（2019）認(rèn)為，審計組織方式是通過設(shè)計審計組織的層次結(jié)構(gòu)、職能結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)，制定組織成員共同遵循的價值目標(biāo)和行為準(zhǔn)則，合理配置審計資源，有效開展審計工作，它包括審計機(jī)關(guān)層面的組織結(jié)構(gòu)和審計業(yè)務(wù)層面的工作方式。筆者認(rèn)為，政府績效審計組織方式是指在政府績效審計中，國家審計機(jī)關(guān)對其職能結(jié)構(gòu)、權(quán)限劃分、職責(zé)分工、人員配置以及信息溝通等要素進(jìn)行整合和分配的協(xié)作體系。

關(guān)于審計組織方式的種類，張文秀等人（2020）認(rèn)為，審計組織方式可分為業(yè)務(wù)驅(qū)動型和數(shù)據(jù)驅(qū)動型，前者是根據(jù)被審計單位業(yè)務(wù)特點選擇合適的審計方法和組織方式，后者則是收集海量數(shù)據(jù)，利用持續(xù)審計等技術(shù)和基于數(shù)據(jù)分析結(jié)果認(rèn)定控制缺陷和風(fēng)險指標(biāo)。陳昌滿（2017）指出，按審計機(jī)關(guān)的層級來劃分，目前普遍采用“同級審”、“上審下”、“交叉審”、“聯(lián)合審”等組織方式。筆者認(rèn)為，政府績效審計組織方式，從審計實施地點來分，包括現(xiàn)場審計和非現(xiàn)場審計（如報送審計）;根據(jù)審計機(jī)關(guān)與被審計單位的行政級別是否一致，可分為“同級審”、“交叉審”和“上審下”;根據(jù)審計對象范圍不同，可分為全樣本審計和抽樣審計;根據(jù)現(xiàn)代信息技術(shù)的使用程度分，可分為純手工審計和電算化審計。

2.政府績效審計組織方式的選取原則。

筆者認(rèn)為，政府績效審計組織方式的選取原則包括：

（1）以審計目標(biāo)為導(dǎo)向原則。審計組織方式是用以服務(wù)最終審計目標(biāo)的，審計目標(biāo)不同，業(yè)務(wù)類型不同，則審計組織方式也不同。政府績效審計的業(yè)務(wù)類型包括財政收支審計、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計和專項調(diào)查審計等?；趯彶榕c評價政府財政資金活動的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的目標(biāo)，審計機(jī)關(guān)實施的審計業(yè)務(wù)類型為財政收支審計，通常選擇“同級審”的組織方式，對本級管轄范圍內(nèi)的部門和下級政府的財政收支及預(yù)算進(jìn)行審計監(jiān)督?；趯彶榕c評價領(lǐng)導(dǎo)任職時期內(nèi)職責(zé)履行績效的目標(biāo)，審計機(jī)關(guān)實施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計或?qū)ｍ椪{(diào)查審計等業(yè)務(wù)類型，通常采用獨立性較強(qiáng)的“上審下”的組織方式，對下級政府直接審計。

（2）理論知識與實務(wù)經(jīng)驗相結(jié)合原則。審計組織方式的選擇屬于審計計劃的范疇，是一個預(yù)判的綜合性概念，很大程度上是基于理論知識與實務(wù)經(jīng)驗所選擇的，因此合適的審計組織方式還借鑒理論、因“實”制宜。例如在面對被審計單位的信息系統(tǒng)較為完備，并且多為電子化數(shù)據(jù)時就可以采用電算化審計組織方式，配備更多具備信息技術(shù)能力的審計人員，預(yù)估較少的人力、物力成本，更加關(guān)注被審計對象的信息系統(tǒng)內(nèi)部控制等。

（3）靈活性原則。最佳的審計組織方式不是一個固定的框架，而是一個可以在實際操作中按照審計進(jìn)程動態(tài)調(diào)整的系統(tǒng)。政府績效審計范圍廣、業(yè)務(wù)雜，就財政專項資金績效審計而言，資金用途較廣、涉面較寬，并且關(guān)乎到的部門數(shù)量、人員變動、資料數(shù)據(jù)都比較復(fù)雜。對于這樣的審計業(yè)務(wù)，審計組織方式的設(shè)置無法做到面面俱到、事無巨細(xì)，故而在實際進(jìn)程中，審計組織方式也會隨著新狀況的出現(xiàn)進(jìn)行靈活地調(diào)整，如增加具備特殊專業(yè)知識的審計專家力量，調(diào)整審計范圍等等。

三、我國政府績效審計組織方式的現(xiàn)狀和問題分析

關(guān)于審計組織方式存在的問題，龐艷紅等人（2017）認(rèn)為，在審計全覆蓋的新形勢下，目前的審計組織方式存在的問題包括無法協(xié)調(diào)審計全覆蓋與突出重點的關(guān)系、大規(guī)模下的審計組織方式形成的合力效果不佳、項目成果數(shù)據(jù)化管理和信息共享不到位。張陽（2019）認(rèn)為，當(dāng)前審計組織方式存在的問題包括不適應(yīng)審計信息化發(fā)展的趨勢、違背審計組織方式的扁平化模式、不利于培養(yǎng)復(fù)合型審計人才。筆者認(rèn)為，目前我國政府績效審計組織方式存在的問題主要包括：

1.與審計目標(biāo)和業(yè)務(wù)類型脫節(jié)。

2015年，中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳聯(lián)合印發(fā)的《關(guān)于實行審計全覆蓋的實施意見》中明確指出：對公共資金、國有資產(chǎn)、國有資源和領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況實行審計全覆蓋，是黨中央、國務(wù)院對審計工作提出的明確要求。是以政府績效審計的組織方式也需要滿足審計全覆蓋的要求和目標(biāo)。然而目前的審計方式仍是遴選機(jī)制，突出重點進(jìn)行審計，對一些“無傷大雅”的項目無法做到實時審計，導(dǎo)致審而不嚴(yán)、屢審屢犯的情形時常發(fā)生。此外，隨著大數(shù)據(jù)時代的到來，政府績效審計的業(yè)務(wù)類型也逐漸呈現(xiàn)信息化、多樣化和復(fù)雜化的現(xiàn)象，而傳統(tǒng)的“交叉審”、“上審下”等審計組織方式已無法進(jìn)行有效的、針對性的匹配與調(diào)整。是以政府績效審計已然出現(xiàn)審計組織方式與審計目標(biāo)和業(yè)務(wù)類型相脫節(jié)的尷尬場面。

2.審計技術(shù)和審計模式落后。

政府績效審計的組織方式仍以抽樣審計、手工審計、現(xiàn)場審計為主要的技術(shù)模式，然而傳統(tǒng)的審計技術(shù)和審計模式具有一定的局限性：抽樣審計的取證方式以抽查、部分函證為主，只能獲取有限的審計證據(jù)，這樣的情況下無法保證數(shù)據(jù)的完整性，審計結(jié)果的分析也無法保證全面性，并且抽樣審計所利用的數(shù)據(jù)多為事后數(shù)據(jù)，反映的也是被審計單位事后的績效成果，如此可能會忽略事中和事前的績效表現(xiàn)，造成審計分析的偏差，無法發(fā)揮績效審計前瞻性、預(yù)警性作用;手工審計需要較多的審計人員手動搜集證據(jù)分析，而政府績效審計下取證范圍廣、審計業(yè)務(wù)復(fù)雜，手工審計占據(jù)審計資源過多，拖累了整體審計效率，搜取證據(jù)過程的繁瑣也會導(dǎo)致審計人員忽視和遺漏重要的細(xì)節(jié)，降低發(fā)現(xiàn)腐敗、錯報等違紀(jì)事項的概率;現(xiàn)場審計同樣也需要配備較多的審計人員進(jìn)行大量的查閱資料、盤點庫存、調(diào)取佐證資料等審計活動，對于整體的審計組織方式而言，占據(jù)了較多的人力和物力資源，加大了審計成本的同時也不利于審計資源的高效配置。

3.現(xiàn)有審計組織方式效率低。

目前我國常規(guī)的政府績效審計組織方式有“交叉審”、“上審下”、“同級審”等，但較多的還是采用“交叉審”的組織方式。在“交叉審”的組織方式下，首先，審計人員一人多責(zé)，不僅要負(fù)責(zé)本單位內(nèi)的審計工作，還要兼顧對其他部門或單位的審計業(yè)務(wù)，工作內(nèi)容多、壓力大，導(dǎo)致審計人員無法靈活應(yīng)付，審計工作完成質(zhì)量欠佳;其次，雖然“交叉審”獨立性較強(qiáng)，但這也造成審計情況不熟悉的后果，審計人員因此在了解被審計對象上花費較長時間，審計成本增加;再次，由于上級和下級之間的審計成果共享不足，下級機(jī)關(guān)不得已需要對已經(jīng)被上級機(jī)關(guān)審計過的對象重復(fù)審計，重新安排審計人員、分配審計時間，因而浪費了許多審計資源，增加不必要的社會成本。過多地采用“交叉審”等較低效率的審計組織方式，無法合理分配審計資源，更無法高效實施審計工作、發(fā)揮績效審計作用。

4.人員配備上數(shù)量和質(zhì)量欠缺。

目前政府績效審計組織方式的人員配備存在問題在于：首先，許多機(jī)關(guān)單位內(nèi)的審計人員數(shù)量不足以匹配較多的審計業(yè)務(wù)，且人員結(jié)構(gòu)老齡化問題嚴(yán)重，更無法適應(yīng)高強(qiáng)度的審計工作;其次，人員配備上專業(yè)人員相對不足，在處理專業(yè)問題上會影響審計效率和審計結(jié)果的準(zhǔn)確性;再次，大數(shù)據(jù)技術(shù)不斷發(fā)展，但掌握大數(shù)據(jù)技術(shù)的審計人員仍處于稀缺的狀態(tài)，因此政府績效審計組織方式在大部分情況下，只能采取傳統(tǒng)的審計技術(shù)和審計模式;最后，現(xiàn)任的審計機(jī)關(guān)工作人員的平均專業(yè)水平較低，由于工作壓力、培訓(xùn)不夠等原因，他們沒有足夠的時間和精力學(xué)習(xí)先進(jìn)的大數(shù)據(jù)審計技術(shù)和其他專業(yè)領(lǐng)域的知識，導(dǎo)致知識儲備跟不上時代的發(fā)展需求，一定程度上制約審計技術(shù)和模式的更新，阻礙績效審計監(jiān)督效能的發(fā)揮。

四、大數(shù)據(jù)技術(shù)對審計的影響

大數(shù)據(jù)技術(shù)是指在大數(shù)據(jù)時代下，以計算機(jī)為工具，對大數(shù)據(jù)進(jìn)行提取、存儲、分析、運用的處理方式，包括互聯(lián)網(wǎng)+、云計算、物聯(lián)網(wǎng)、區(qū)塊鏈、人工智能、5G通信等新興技術(shù)。大數(shù)據(jù)技術(shù)具有高效性、高價值、多樣化的特征。筆者認(rèn)為，大數(shù)據(jù)技術(shù)對審計的影響主要表現(xiàn)在以下方面：

1.有利于總體審計模式的實現(xiàn)。

傳統(tǒng)的抽樣審計模式下，由抽取的樣本推演整體的狀況，不可避免地存在抽樣風(fēng)險，即樣本無法代表總體而導(dǎo)致結(jié)論錯誤的可能性。而大數(shù)據(jù)技術(shù)的應(yīng)用為審計人員實現(xiàn)總體審計模式提供了充分的可行性。首先，基于大數(shù)據(jù)海量、多樣的特點，審計人員利用數(shù)據(jù)挖掘、數(shù)據(jù)篩選等技術(shù)不僅可以接觸到被審計對象完整全面的信息，而且有條件對著大量的信息進(jìn)行快速地分析，不再囿于抽樣審計的限制。面對總體的數(shù)據(jù)，審計對象和取證范圍都得到擴(kuò)展、拓寬。同時，在時間維度上，大數(shù)據(jù)技術(shù)下被審計對象的數(shù)據(jù)能夠動態(tài)更新，使得實時審計得以實現(xiàn)，審計人員可以了解到被審計對象事前、事中的活動，對于績效審計而言，時刻關(guān)注政府活動的軌跡，發(fā)揮預(yù)警與監(jiān)督的作用。因此，大數(shù)據(jù)技術(shù)的引入拓寬了審計的時間和空間維度，有利于實現(xiàn)總體審計模式，審計人員能夠?qū)傮w數(shù)據(jù)進(jìn)行更深入、全面地分析，從而發(fā)現(xiàn)更多有價值的信息。

2.有利于審計組織方式的改進(jìn)。

在充分利用大數(shù)據(jù)技術(shù)優(yōu)點的形勢下，審計項目的規(guī)模不斷擴(kuò)大，審計業(yè)務(wù)復(fù)雜程度也不斷提高，更加呈現(xiàn)出個性化等的特點，因此相適應(yīng)的審計組織方式也需要不斷改革與創(chuàng)新。首先，在資源配置上，大數(shù)據(jù)技術(shù)帶來的高效數(shù)據(jù)處理節(jié)約了大部分人力、物力資源的同時，促使了有限的資源調(diào)配到關(guān)鍵的審計重點上，實現(xiàn)審計資源的優(yōu)化配置;其次，大數(shù)據(jù)動態(tài)更新使得審計組織方式從固化轉(zhuǎn)向動態(tài)，靈活調(diào)整以切合實務(wù);最后，在“互聯(lián)網(wǎng)+審計”等技術(shù)的應(yīng)用下，各方信息溝通暢通無阻，審計機(jī)關(guān)通過與監(jiān)管部門（如公安、紀(jì)檢）和與社會組織（如新聞媒體、廣大公眾）的溝通與協(xié)作，建立起多方力量參與的多元化治理模式的審計組織方式。

3.有利于提高審計效率。

大數(shù)據(jù)審計技術(shù)的應(yīng)用，它可以不斷提升審計效率，促進(jìn)高效審計。一方面，審計取證模式從局部審計向總體審計轉(zhuǎn)變。大數(shù)據(jù)帶來的海量數(shù)據(jù)拓寬了審計取證范圍，審計人員能夠收集到被審計對象全部的信息，從而發(fā)現(xiàn)更加深入和細(xì)微的信息，為審計結(jié)論的準(zhǔn)確性增加更多具有價值的分析。另一方面，傳統(tǒng)審計技術(shù)向大數(shù)據(jù)審計技術(shù)轉(zhuǎn)變。首先，大數(shù)據(jù)的分析技術(shù)能夠快速對審計數(shù)據(jù)進(jìn)行計算、比對，識別和評估單位內(nèi)存在舞弊、貪污等領(lǐng)域，并合理調(diào)配審計資源;其次，大數(shù)據(jù)技術(shù)能夠?qū)崿F(xiàn)實時審計、聯(lián)動審計，及時了解政府資金的流動去向，實時對政府績效進(jìn)行監(jiān)督?？傮w而言，審計與大數(shù)據(jù)技術(shù)的結(jié)合對于審計流程的優(yōu)化、審計結(jié)果的準(zhǔn)確性有極大的促進(jìn)作用，在這樣的過程中審計效率也得到提高，從而利于審計資源的高效配置，節(jié)約社會成本。

4.有利于大數(shù)據(jù)審計師的培養(yǎng)。

在信息技術(shù)不斷發(fā)展的今天，數(shù)據(jù)成為審計分析的基礎(chǔ)，真實、可靠的數(shù)據(jù)是大數(shù)據(jù)審計發(fā)揮作用的前提條件，這對審計人員的專業(yè)能力和綜合素質(zhì)提出了更高的要求，大數(shù)據(jù)審計師的角色應(yīng)運而生。大數(shù)據(jù)技術(shù)下處理數(shù)據(jù)的接入、數(shù)據(jù)的存儲、數(shù)據(jù)的分析挖掘、數(shù)據(jù)的共享交換及數(shù)據(jù)的呈現(xiàn)等事項，其中又包括云計算、區(qū)塊鏈、人工智能等技術(shù)的應(yīng)用，涉及大量的IT學(xué)、統(tǒng)計學(xué)、數(shù)學(xué)等知識，因此大數(shù)據(jù)審計師的誕生需要進(jìn)行大量的學(xué)習(xí)和鍛煉才能在審計實務(wù)中靈活運用。此外，大數(shù)據(jù)帶來審計范圍和審計對象的拓展，審計業(yè)務(wù)的領(lǐng)域也在拓寬，固化的審計模式已然無法應(yīng)對所有的業(yè)務(wù)類型，大數(shù)據(jù)審計師還需不斷拓寬知識面、學(xué)習(xí)新的知識、提升綜合能力，方能跟上時代的需求。

五、大數(shù)據(jù)時代政府績效審計組織方式的創(chuàng)新對策

1.積極踐行政府績效審計全覆蓋理念。

在信息技術(shù)發(fā)達(dá)的今天，大數(shù)據(jù)技術(shù)為審計全覆蓋理念的實現(xiàn)創(chuàng)造了可能，積極踐行政府績效審計全覆蓋理念是創(chuàng)新政府績效審計組織方式的必要條件。踐行政府績效審計全覆蓋理念，首先要認(rèn)識到大數(shù)據(jù)技術(shù)的重要性和必要性，大數(shù)據(jù)技術(shù)具有高效性、高價值、多樣化的特征，對實現(xiàn)總體審計、持續(xù)審計發(fā)揮了重要作用，因此應(yīng)積極宣傳以深化大數(shù)據(jù)審計的意識，并鼓勵審計人員努力學(xué)習(xí)并掌握大數(shù)據(jù)技術(shù);其次，需要不斷創(chuàng)新審計技術(shù)方法，審計全覆蓋是對審計對象和范圍的全覆蓋，涉及大量業(yè)務(wù)與財務(wù)數(shù)據(jù)、單位與行業(yè)數(shù)據(jù)、跨行業(yè)與跨領(lǐng)域數(shù)據(jù)，對數(shù)據(jù)比對和分析的技術(shù)要求較高，傳統(tǒng)的審計技術(shù)已然無法適應(yīng)，因此審計機(jī)關(guān)和相關(guān)人員應(yīng)不斷創(chuàng)新審計技術(shù)，積極大膽地使用云計算、人工智能等先進(jìn)技術(shù)，達(dá)到審計全覆蓋的目標(biāo)。

2.不斷完善大數(shù)據(jù)審計的法律法規(guī)和準(zhǔn)則。

大數(shù)據(jù)技術(shù)是一種顛覆性技術(shù)，因此政府績效審計組織方式與大數(shù)據(jù)技術(shù)的結(jié)合需要法律法規(guī)和相關(guān)準(zhǔn)則保駕護(hù)航、給予指導(dǎo)。首先，大數(shù)據(jù)技術(shù)的使用應(yīng)從制度上予以規(guī)定，督促政府及相關(guān)部門積極使用電子化文檔的方式，同時進(jìn)一步完善大數(shù)據(jù)審計的業(yè)務(wù)規(guī)范，令大數(shù)據(jù)審計真正落到實處;其次，相關(guān)準(zhǔn)則應(yīng)發(fā)布大數(shù)據(jù)審計技術(shù)的操作指南，并對審計組織方式的選擇和設(shè)置進(jìn)行指導(dǎo)，使得審計機(jī)關(guān)在實務(wù)操作中有規(guī)可循，有旨可依;最后，完善有關(guān)數(shù)據(jù)安全法規(guī)體系，大數(shù)據(jù)時代下數(shù)據(jù)是信息的主要來源，保障數(shù)據(jù)安全才能維護(hù)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展，因此應(yīng)規(guī)定審計機(jī)關(guān)和被審計對象積極維護(hù)相關(guān)數(shù)據(jù)的保密性與安全性，建立健全大數(shù)據(jù)審計組織方式的保障機(jī)制。

3.積極導(dǎo)入現(xiàn)代先進(jìn)的信息技術(shù)。

技術(shù)只有不斷應(yīng)用才能實現(xiàn)其價值，積極導(dǎo)入先進(jìn)的信息技術(shù)是實現(xiàn)大數(shù)據(jù)審計的第一步。審計機(jī)關(guān)應(yīng)積極引入信息技術(shù)并加大投入力度，例如建設(shè)數(shù)據(jù)平臺與信息共享中心，對大量的數(shù)據(jù)資源進(jìn)行整合與高效利用。同時應(yīng)完善和優(yōu)化大數(shù)據(jù)審計技術(shù)創(chuàng)新環(huán)境，組建信息技術(shù)人才小組，建立技術(shù)人才獎勵機(jī)制，促進(jìn)思維創(chuàng)新、人才創(chuàng)新。此外，審計機(jī)關(guān)可以積極向其他優(yōu)秀的大數(shù)據(jù)審計案例學(xué)習(xí)，主動效仿，取其精華，逐漸摸索出適合的、高效的審計模式，發(fā)揮大數(shù)據(jù)審計的積極作用。

4.靈活選用政府績效審計組織方式。

隨著大數(shù)據(jù)時代的到來，審計機(jī)關(guān)的信息化建設(shè)不斷發(fā)展，政府績效審計的組織方式日益多樣化。而面對目前審計組織方式與審計目標(biāo)和業(yè)務(wù)類型脫節(jié)的問題，靈活選用審計組織方式是節(jié)約社會成本、實現(xiàn)資源高效配置的關(guān)鍵步驟，對于充分發(fā)揮績效審計的作用也至關(guān)重要。信息技術(shù)的發(fā)展促進(jìn)了審計機(jī)關(guān)內(nèi)部信息溝通的及時與暢通，不僅拓寬了管理維度，使得組織結(jié)構(gòu)趨向扁平化，還打破了部門禁錮，各部門資源得以橫向聯(lián)動。因此，靈活選用審計組織方式首先應(yīng)采用資源遴選機(jī)制，跨部門調(diào)配資源配置;其次，實現(xiàn)跨級合作，發(fā)揮不同級別之間的協(xié)同效應(yīng)，突破審計組織方式的層級限制;最后，靈活選用政府績效審計組織方式還需要動態(tài)調(diào)整，根據(jù)審計實務(wù)進(jìn)展的變動來修改配置。

5.加強(qiáng)政府績效審計人員的后續(xù)專業(yè)教育。

人力資源的配置是審計組織方式的重要因素，因此建設(shè)人才隊伍是有效解決目前政府績效審計組織方式問題的一個長效機(jī)制。大數(shù)據(jù)時代下，面對“機(jī)器換人”的危機(jī)，審計人員應(yīng)不斷加強(qiáng)后續(xù)專業(yè)教育，提升綜合能力，方能在這浪潮中奮勇前行。一方面，審計人員需養(yǎng)成大數(shù)據(jù)審計的思維，意識到大數(shù)據(jù)審計的重要性，提高大數(shù)據(jù)審計能力是大勢所趨。另一方面，審計人員應(yīng)積極參加單位的信息化知識的培訓(xùn)與考試，學(xué)習(xí)和掌握相關(guān)的計算機(jī)知識，并在實際審計工作中加強(qiáng)對信息技術(shù)的操作與應(yīng)用，不斷鍛煉來提高大數(shù)據(jù)審計的實務(wù)能力。此外，綜合能力的提升還需要審計人員多涉獵其他學(xué)科、其他領(lǐng)域的知識，培養(yǎng)審計專長的同時爭做業(yè)務(wù)能力多面手。

六、研究結(jié)論

政府績效審計組織方式是指在政府績效審計中，國家審計機(jī)關(guān)對其職能結(jié)構(gòu)、權(quán)限劃分、職責(zé)分工、人員配置以及信息溝通等要素進(jìn)行整合和分配的協(xié)作體系。其選取原則包括以審計目標(biāo)為導(dǎo)向、理論知識與實務(wù)經(jīng)驗相結(jié)合和靈活性。目前我國政府績效審計組織方式仍存在較多問題，例如審計組織方式與審計目標(biāo)和業(yè)務(wù)類型脫節(jié)、審計技術(shù)和審計模式落后、現(xiàn)有審計組織方式效率低、人員配備上數(shù)量和質(zhì)量欠缺。大數(shù)據(jù)時代下，政府績效審計組織方式亟待創(chuàng)新，是以筆者提出相應(yīng)的改進(jìn)對策包括積極踐行政府績效審計全覆蓋理念、不斷完善大數(shù)據(jù)審計的法律法規(guī)和準(zhǔn)則、積極導(dǎo)入現(xiàn)代先進(jìn)的信息技術(shù)、靈活選用政府績效審計組織方式、加強(qiáng)政府績效審計人員的后續(xù)專業(yè)教育。

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（作者單位：浙江同方會計師事務(wù)所有限公司）