王佳俊

摘要：電網(wǎng)行業(yè)作為國民經(jīng)濟(jì)的重要基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)，發(fā)展關(guān)系著國計(jì)民生。隨著市場經(jīng)濟(jì)持續(xù)快速發(fā)展和人民生活水平的不斷提高，全社會用電量不斷攀升，電網(wǎng)建設(shè)項(xiàng)目如雨后春筍般迅速發(fā)展。本文結(jié)合工作實(shí)際，提出了電網(wǎng)工程項(xiàng)目全過程審計(jì)的工作思路，分析了電網(wǎng)工程項(xiàng)目審計(jì)的現(xiàn)狀、審計(jì)特點(diǎn)，在此基礎(chǔ)上設(shè)計(jì)了電網(wǎng)工程項(xiàng)目全過程審計(jì)的要點(diǎn)，并提出了優(yōu)化措施，為電力行業(yè)的相關(guān)工作提供一些參考。

關(guān)鍵詞：電網(wǎng)工程;全過程;跟蹤內(nèi)部審計(jì);要點(diǎn);優(yōu)化措施

1電網(wǎng)工程項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)的特點(diǎn)

與傳統(tǒng)的工程竣工結(jié)算審計(jì)相比，全過程跟蹤審計(jì)具有其突出的特點(diǎn)。

1.1投資規(guī)模大，建設(shè)周期較長。電網(wǎng)工程項(xiàng)目一般建設(shè)規(guī)模大、設(shè)計(jì)方案和技術(shù)復(fù)雜、專業(yè)性較強(qiáng)，因此從項(xiàng)目的設(shè)計(jì)、招標(biāo)、施工到使用過程往往會持續(xù)數(shù)年，大型項(xiàng)目甚至?xí)掷m(xù)十幾年，且投資額巨大。

1.2從造價(jià)控制效果上來看，全過程跟蹤審計(jì)可以通過參與對施工過程中的設(shè)計(jì)變更可行性與變更費(fèi)用的論證，避免大幅度超預(yù)算現(xiàn)象的發(fā)生，杜絕投資失控;對進(jìn)度款撥付額進(jìn)行復(fù)核，與工程施工同步，確保資金沒有提前支付，節(jié)約資金的時(shí)間成本。

1.3從時(shí)間角度來看，全過程跟蹤審計(jì)屬于事前、事中審計(jì)，傳統(tǒng)的工程結(jié)算審計(jì)屬于事后審計(jì)。工程竣工結(jié)算審計(jì)只能在工程結(jié)束后，依據(jù)施工和監(jiān)理單位提供的結(jié)算資料進(jìn)行審計(jì)，而對工程建設(shè)中大量的隱蔽工程以及眾多的變更簽證無法準(zhǔn)確掌握，造成了工程造價(jià)的潛在水分。

1.4全過程跟蹤審計(jì)是對工程造價(jià)進(jìn)行的主動(dòng)控制。從材料采購招標(biāo)、材料設(shè)備合同簽訂、工程合同管理、索賠與反索賠、預(yù)結(jié)算審核、工程進(jìn)度款支付審核等方面進(jìn)行項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)服務(wù)，合理確定并有效控制工程造價(jià)，使工程建設(shè)投資在事前和事中得到控制，達(dá)到主動(dòng)控制的目的，最大限度地降低工程造價(jià)。 基于上述特點(diǎn)，筆者認(rèn)為，應(yīng)當(dāng)從全過程來對其進(jìn)行監(jiān)督和控制，防范風(fēng)險(xiǎn)。

2電網(wǎng)工程項(xiàng)目全過程審計(jì)要點(diǎn)設(shè)計(jì)

電網(wǎng)工程全過程跟蹤審計(jì)是指審計(jì)機(jī)構(gòu)對基建項(xiàng)目從立項(xiàng)開始至竣工決算完成對所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合規(guī)性、合法性及效益性進(jìn)行的全程跟蹤審計(jì)和審查。下文主要介紹以下幾部分：

2.1項(xiàng)目立項(xiàng)審計(jì)

立項(xiàng)審計(jì)是針對電網(wǎng)工程項(xiàng)目實(shí)施前而開展的電網(wǎng)項(xiàng)目規(guī)劃、電網(wǎng)工程項(xiàng)目的可行性研究報(bào)告、電網(wǎng)工程項(xiàng)目核準(zhǔn)情況而開展的審核。審計(jì)目標(biāo)是：立項(xiàng)的合理性、客觀性與可行性。針對電網(wǎng)工程項(xiàng)目立項(xiàng)所采取的審計(jì)方法有審閱法和對比分析法兩種。審閱法是根據(jù)項(xiàng)目立項(xiàng)階段的相關(guān)制度，書面審查項(xiàng)目的立項(xiàng)資料，判斷電網(wǎng)工程項(xiàng)目的合規(guī)程度以及是否按制度開展項(xiàng)目的立項(xiàng)工作。對比分析法主要用在可行性研究報(bào)告的審計(jì)中，分析和評價(jià)電網(wǎng)工程項(xiàng)目立項(xiàng)過程中的各項(xiàng)數(shù)據(jù)和指標(biāo)，確定差異，發(fā)現(xiàn)問題。

2.2在設(shè)計(jì)招標(biāo)階段

對電網(wǎng)工程項(xiàng)目可行性研究報(bào)告與初步設(shè)計(jì)的設(shè)計(jì)單位及跟蹤審計(jì)的中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行公開招標(biāo)，確定供應(yīng)商。設(shè)計(jì)審計(jì)工作是電網(wǎng)工程項(xiàng)目全過程審計(jì)的必要環(huán)節(jié)和重要內(nèi)容，確保項(xiàng)目的設(shè)計(jì)能有效降低項(xiàng)目成本支出和浪費(fèi)。審計(jì)目標(biāo)是：項(xiàng)目設(shè)計(jì)的合理性、規(guī)范性;項(xiàng)目設(shè)計(jì)防范的可操作性;項(xiàng)目設(shè)計(jì)方案的經(jīng)濟(jì)性。

2.3在施工招標(biāo)階段

審計(jì)機(jī)構(gòu)完成對招投標(biāo)工作程序與合規(guī)性的審核與檔案的收集。招標(biāo)審計(jì)目標(biāo)是：項(xiàng)目招標(biāo)制度的健全性;項(xiàng)目招標(biāo)程序的合理性、經(jīng)濟(jì)性。招標(biāo)審計(jì)的范圍包括電力工程項(xiàng)目的設(shè)計(jì)、監(jiān)理、設(shè)備及材料采購、項(xiàng)目施工等環(huán)節(jié)以及招標(biāo)工作全過程。審計(jì)方法有審閱法、現(xiàn)場核查法、分析性符合法等。

2.4工程實(shí)施階段

對工程量清單報(bào)價(jià)工程，依據(jù)招標(biāo)、投標(biāo)文件和合同的內(nèi)容進(jìn)行跟蹤審計(jì)。跟蹤審計(jì)單位參與圖紙會審及設(shè)計(jì)變更的論證，對影響工程價(jià)款的部分提出相應(yīng)的建議或方案;審核圖紙以外工程經(jīng)濟(jì)簽證，對影響工程造價(jià)較大的隱蔽工程，審計(jì)人員及時(shí)到現(xiàn)場進(jìn)行審核或確認(rèn)，并作相應(yīng)的取證;嚴(yán)把簽證關(guān)，嚴(yán)格控制工程變更，盡量減少變更費(fèi)用;參與工程進(jìn)度款支付額的審核。

2.5項(xiàng)目后評價(jià)審計(jì)

電網(wǎng)工程項(xiàng)目后評價(jià)審計(jì)是指電網(wǎng)項(xiàng)目完成后，對運(yùn)營階段的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)和技術(shù)指標(biāo)進(jìn)行審計(jì)，評價(jià)其是否達(dá)到預(yù)期的目標(biāo)。電網(wǎng)工程項(xiàng)目后評價(jià)審計(jì)的對象是電網(wǎng)工程項(xiàng)目是否合理，項(xiàng)目運(yùn)行是否正常，項(xiàng)目是否能實(shí)現(xiàn)預(yù)期經(jīng)濟(jì)效益和效果，評價(jià)項(xiàng)目的技術(shù)指標(biāo)的全面性和科學(xué)性。

3電網(wǎng)工程項(xiàng)目全過程跟蹤內(nèi)部審計(jì)優(yōu)化措施

3.1科學(xué)制定審計(jì)操作規(guī)程

審計(jì)操作規(guī)程對審計(jì)工作具有較強(qiáng)的指導(dǎo)作用，重在可行性與可操作性。應(yīng)根據(jù)電網(wǎng)工程項(xiàng)目的條件和特點(diǎn)，從確定跟蹤審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃開始，對跟蹤審計(jì)方案的準(zhǔn)備、通知制發(fā)、審計(jì)實(shí)施、審計(jì)意見發(fā)表、分期報(bào)告到竣工決算報(bào)告出具的一系列程序和文書，規(guī)范制定相應(yīng)的規(guī)程。對中介機(jī)構(gòu)參與的跟蹤審計(jì)項(xiàng)目，還應(yīng)對其風(fēng)險(xiǎn)控制予以明確，以保障全過程跟蹤審計(jì)執(zhí)行工作有章可循，有據(jù)可依。

3.2加強(qiáng)電網(wǎng)工程項(xiàng)目中風(fēng)險(xiǎn)的控制

電網(wǎng)工程中的審計(jì)工作往往任務(wù)比較多，審計(jì)人員不能時(shí)刻緊盯工程項(xiàng)目，這就需要將相關(guān)的審計(jì)資源進(jìn)行整合。電網(wǎng)工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的過程實(shí)際上就是“風(fēng)險(xiǎn)識別一風(fēng)險(xiǎn)評估一風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對”的過程，這個(gè)過程就是要甄別出重大風(fēng)險(xiǎn)和不重大風(fēng)險(xiǎn)，不同級別的風(fēng)險(xiǎn)采取不同的應(yīng)對措施。首先結(jié)合電網(wǎng)企業(yè)所處的區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、自然條件等因素分析，在此基礎(chǔ)上確定審計(jì)的“重要性水平”，考察電網(wǎng)企業(yè)“會計(jì)政策的選擇和運(yùn)用是否恰當(dāng)”。

3.3發(fā)揮跟蹤審計(jì)的監(jiān)督作用

現(xiàn)代化審計(jì)工作需要滲透到電網(wǎng)工程建設(shè)的全過程周期中，也就是采用全方位的跟蹤審計(jì)方法，包括項(xiàng)目投資運(yùn)行、管理過程、建設(shè)概況等。在審計(jì)活動(dòng)當(dāng)中，以往審計(jì)工作都是關(guān)注工程造價(jià)是否足夠合理，也就是重點(diǎn)關(guān)注如何降低工程建設(shè)成本。隨著市場經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，電力工程審計(jì)重點(diǎn)需要逐漸主便成為會計(jì)審計(jì)、管理審計(jì)等。

4結(jié)語

全過程跟蹤審計(jì)是新形勢下產(chǎn)生的一項(xiàng)新的審計(jì)方式，通過不斷地實(shí)踐與探索，在項(xiàng)目實(shí)施的各個(gè)環(huán)節(jié)上發(fā)揮更加積極的作用。審計(jì)人員要在實(shí)踐中規(guī)范電網(wǎng)工程項(xiàng)目全過程審計(jì)的水平，加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，發(fā)揮全過程審計(jì)在電網(wǎng)工程項(xiàng)目中的應(yīng)用。

參考文獻(xiàn)

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