所得稅稅務籌劃的研究

摘 要：本文進行研究的目的是運用科學合理的稅務籌劃方法可以適當地降低企業(yè)的企業(yè)所得稅應納稅額，這意味著可以減少扣除的費用，在這種經營狀況下，也能夠提升企業(yè)經營效益，使企業(yè)從行業(yè)激烈的競爭中脫穎而出。本文從以下三個方面進行研究：首先，分析該公司的經營狀況，了解公司在收入、費用稅務籌劃方面的情況，提出其存在的問題;其次，通過分析計算提出稅務籌劃的有效方案;最后，為了能夠使該公司的企業(yè)所得稅稅務籌劃方案的實施成效顯著，再給予具有針對性的建議。

關鍵詞：企業(yè)所得稅;稅務籌劃;收入;費用

繳納稅款對于企業(yè)而言是一項必須承擔的義務，但是在一定情況下也會增加企業(yè)經營的經濟負擔，如果企業(yè)繳納稅款的金額較大，可能會提高企業(yè)的成本，從而影響企業(yè)的經濟效益。因此，通過針對該公司在企業(yè)所得稅稅務籌劃方面存在許多可以優(yōu)化的點，對企業(yè)的資產負債表、利潤表等相關內容進行分析計算，找出有效的企業(yè)所得稅稅務籌劃方案，實現合理避稅，更有利于企業(yè)達到預定的高利潤目標，提高企業(yè)盈利能力。稅務籌劃是企業(yè)經營規(guī)劃的重要內容，影響著企業(yè)的長遠發(fā)展。

一、SS公司企業(yè)所得稅稅務籌劃現狀

1.公司概況

SS公司源于美國，經過幾十年的發(fā)展，該公司已經成為全球著名的運動休閑鞋類品牌之一。在2007年，SS公司正式進入中國市場，隨后由SS中國公司出資在中國設立了10家子公司。在銷售方式上，SS公司主要通過自營、電商與經銷這三種模式來開展該品牌的銷售業(yè)務活動。其中經銷方式是公司的主要銷售渠道，隨著當前互聯網經濟的迅速發(fā)展，SS公司也越來越注重通過電商的銷售模式來開展銷售業(yè)務活動。

2.公司經營狀況

通過分析SS公司的利潤表發(fā)現，該公司在2016年-2018年期間，SS公司的主營業(yè)務收入分別為25.80億元、38.40億元、48.20億元，年平均增長率為37.47%，這充分說明SS公司的業(yè)務活動處于迅速發(fā)展時期。

以該公司每年在天貓、淘寶“雙11”期間電商銷售為例，2017年，SS公司的零售總額達到11億元，與2016年“雙11”同期相比銷售額獲得雙倍。SS公司在天貓、淘寶等電商平臺設立專賣店鋪，并且每個店鋪都按照不同類型、大小、性別進行劃分。通過細分產品品牌類別來更好地滿足不同消費群體的需求。其中，在2017年的“雙11”期間，SS公司的四大天貓旗艦店在不同的類別排行中均名列前茅。在2018年的“雙11”期間，SS公司也取得了較高的成績。

盡管該公司的銷售規(guī)模在迅速擴大，但是從財務報表來看，我們會發(fā)現SS公司已經實際實現的利潤卻并沒有與公司預定的利潤目標那樣大幅增長，甚至比預定的利潤目標更糟糕一些，呈走低的趨勢。從SS公司財務報表來看，該公司在2016年-2018年這三年實現的利潤總額分別為43540.82萬元、49132.08萬元、48399.70萬元，開展企業(yè)所得稅稅務籌劃活動將有助于公司節(jié)省稅務方面的成本。

3.公司稅務籌劃環(huán)境

（1）外部環(huán)境

通過對SS公司財務報表進行詳細的分析之后，可以看出SS公司經過十余載的時間，在2017年-2018年零售總額分別達到102億元人民幣、140億元人民幣。企業(yè)要想在競爭越來越激烈的市場環(huán)境中實現長遠發(fā)展，公司高層管理者不僅要注重公司銷售額的增長，還要提高稅后凈利潤。因此，在SS公司開展企業(yè)所得稅稅務籌劃工作就顯得無比重要。

（2）內部環(huán)境

在公司內控方面，SS公司設立了稅務部門，讓該部門人員負責企業(yè)相關稅務核算和納稅申報。根據了解，在該公司內部的各個業(yè)務部門中，由于稅務部與其他業(yè)務部門在溝通方面存在嚴重問題，造成公司許多業(yè)務僅僅站在銷售的角度來思考，而忽略企業(yè)在企業(yè)所得稅方面如何與財務部門、銷售部門等相互溝通，進行協作來實現在稅法規(guī)定的范圍內合理避稅，從而降低企業(yè)的企業(yè)所得稅應納稅額，降低所得稅費用，這意味著可以減少扣除的費用，在這種經營狀況下，也能夠提升企業(yè)經營效益。因此在這種情形下，在公司業(yè)務活動方面還存在很大稅務籌劃的空間。

在公司運營效益方面，從財務報表來看，SS公司的銷售總額已達到平均年增長75%的增長狀況。然而，該公司在采購材料、生產運營等方面的成本費用持續(xù)提高，公司毛利率開始呈走低的趨勢，下表為SS公司在2016年-2018年根據財務報表編制的毛利分析表。

SS公司的子公司還可以在西部地區(qū)享受政府推出的稅收優(yōu)惠的相關政策，因此可以降低企業(yè)的企業(yè)所得稅應納稅額，從而降低所得稅費用，這意味著可以減少扣除的費用，在這種經營狀況下，也能夠提升企業(yè)經營效益，進而實現企業(yè)的高利潤目標。但是，根據公司財務報表對公司在2016年-2018年期間的企業(yè)所得稅應交的稅費進行計算分析后發(fā)現，SS公司在經營活動中對于企業(yè)所得稅的稅務籌劃并沒有降低企業(yè)的企業(yè)所得稅應納稅額，即沒有降低所得稅費用，無法減少扣除的費用，在這種經營狀況下，就不能夠提升企業(yè)經營效益，對于實現企業(yè)的高利潤也不能夠起到良好的效果。

4.公司收入方面稅務籌劃現狀

收入現狀。通過對SS公司利潤表的分析，以該公司2017年-2018年的銷售收入為例，根據我們獲得的數據發(fā)現服裝與配飾類產品的主營業(yè)務收入已經達到總收入的12%，并且這個比例會持續(xù)提高。從當前企業(yè)的銷售狀況來看，公司營業(yè)收入的最高份額還是來自經銷商渠道銷售的產品，占總營業(yè)收入的53%。因此為了使公司緊跟時代發(fā)展潮流，公司應該在發(fā)展電商的業(yè)務方面給予大量的投資，實現高額的企業(yè)利潤水平。

從表3的數據可以看出2017年公司經銷渠道銷售收入19.83億元占當年總銷售收入的53%，占比是最高的，但是其毛利率41.77%卻是三個渠道中最低的，而2018年中，經銷渠道的銷售收入23.51億元，與去年同期相比增長了18.53%，不過其占據全年總銷售收入的占比下降為47.86%，毛利率39.7%仍是三個銷售渠道中最低的。而作為公司管理層近年來重點關注的電商渠道，2018年的營業(yè)收入比2017年增長了66.44%，且在總收入的占比也比2017年提升了7.36%，體現了電子商務在公司業(yè)績的高速增長。

5.公司費用方面稅務籌劃現狀

（1）費用現狀

一方面，該公司的存貨包括庫存商品和低值易耗品，其中庫存商品主要包括運動休閑類鞋、男裝和女裝以及服裝的裝飾品等。SS公司庫存商品的核算方式是按照實際成本法，該公司存貨成本是按照月末一次加權平均法來核算。該公司針對存貨的分析計算情況如下表。

另一方面，對于折舊費用核算，SS公司的資產價值較高的部分是商場裝修及自有房產。然而隨著SS公司銷售水平不斷地擴大，為了實現產品的供應充足，其生產量也要不斷地擴大。因此該公司必須建立廠房、生產線等固定資產，在這種情況下，公司的固定資產就會越來越多，因此通過對SS公司的固定資產累計折舊費用稅務籌劃制定出有效的方案，也可以在很大程度上提高企業(yè)的經營效益，實現企業(yè)的高利潤目標。

（2）費用方面稅務籌劃現狀

對公司因銷售產品而產生的大量應收賬款的核算，如果公司采用備抵法的方式計提壞賬準備，它能夠增加公司的費用扣減項目，從而降低所得稅費用，這意味著可以減少扣除的費用，在這種經營狀況下，也能夠提升企業(yè)經營效益。

對于存貨的稅務籌劃，公司還要進一步考慮市場環(huán)境如何。如果SS公司的存貨計價方式選擇月末一次計價法，這種計算方法能夠計算出當期較高的銷售成本，因此會達到合理減稅的目的。

二、SS公司企業(yè)所得稅稅務籌劃存在的問題及優(yōu)化措施

1.SS公司企業(yè)所得稅稅務籌劃存在的問題

（1）優(yōu)惠政策利用不充分

SS公司的子公司還可以在西部地區(qū)享受政府推出的稅收優(yōu)惠的相關政策，因此可以降低企業(yè)的企業(yè)所得稅應納稅額，從而降低所得稅費用，這意味著可以減少扣除的費用，在這種經營狀況下，也能夠提升企業(yè)經營效益，實現企業(yè)的高利潤目標。但是，該公司沒有將政府推出的稅收優(yōu)惠政策給公司帶來的效益發(fā)揮到極致。

（2）核算方法選擇不合理

首先，SS公司對于銷售收入的確認沒有順應公司業(yè)務根本的變化而進行改進，收入確認僅僅只是以一種核算比較方便的方式進行處理。由于當前該公司大力支持電商，而現如今在互聯網經濟快速發(fā)展的狀況下，所以收入的確認方式不能仍以發(fā)出貨物為標準，因為客戶在線購物后很可能出現退貨的情況，在這種情況下，公司高層管理者應該謹慎地評估客戶退貨可能給公司帶來的風險，因此公司高層管理者可以選擇在客戶確認收貨后再進行確認收入。其次，據了解SS公司也采用一次性確認收入的收入確認核算方式，但是公司沒有充分考慮到部分大客戶很可能選擇僅僅支付部分款項，其余的款項分次結清，因此在這種情況下，公司的本應獲得的大量現金就變成了流動性較低的應收賬款。而公司在收入已經確認但款項未收到的情況下也要繳納相應的企業(yè)所得稅，增加企業(yè)資金的占用成本。最后，公司沒有考慮到部分大客戶在換季期間，采用分期付款方式會帶來的節(jié)稅空間。

（3）費用支出歸集不準確

由于在SS公司的固定資產管理方面存在缺陷，造成固定資產的折舊年限出現嚴重問題，公司進行折舊的部分面臨著很大涉稅風險。公司當前還沒有制定相應的固定資產管理及核算制度，并且公司的固定資產折舊規(guī)則對于各個類型的資產都不固定，固定資產的具體折舊年限仍需公司人員進行判斷，因此造成大多相同類型的固定資產折舊年限存在差異。通過對該公司2016年-2018年期間的固定資產折舊問題進行檢查，發(fā)現不合理之處如表5所示。

2.SS公司企業(yè)所得稅稅務籌劃的優(yōu)化措施

（1）充分利用稅收優(yōu)惠政策進行籌劃

SS公司的子公司還可以在西部地區(qū)享受政府推出的稅收優(yōu)惠的相關政策。這些地區(qū)的子公司除了享受政府的優(yōu)惠稅率外，還能夠得到對應的稅費返還及補貼，因此利用稅收優(yōu)惠政策可以降低企業(yè)的企業(yè)所得稅應納稅額，從而降低所得稅費用，這意味著可以減少扣除的費用，在這種經營狀況下，也能夠提升企業(yè)經營效益，實現企業(yè)的高利潤目標。但是，遺憾的是該公司并沒有充分運用稅收優(yōu)惠政策。此外，因為國債利息收入不僅可以免交企業(yè)所得稅，產生的相關手續(xù)費還可以做稅前抵扣，從而降低公司的稅務成本。然而，SS公司也沒有充分利用這些優(yōu)勢來從根本上提高公司的經營效益。

（2）選擇合適的收入確認方式及時間進行籌劃

出于對會計的謹慎性原則和企業(yè)所得稅稅務籌劃等多方面的考慮，對公司的收入確認方式和時間上的選擇做如下籌劃：①電商業(yè)務，確認收入時間為客戶確認收貨之后進行，這樣可以防止許多銷售業(yè)務因客戶退貨進行沖銷;②對于SS公司采用的一次性確認收入的收入確認核算方式，為了能夠減少公司流動性較低的應收賬款金額，增加現金，公司高層管理者可以選擇在企業(yè)經營允許的情況，對于金額較大的銷售業(yè)務給予客戶一定的銷售折扣，使客戶收到貨后立即交付款項。

（3）選擇合適的銷售結算方式進行籌劃

對于公司的部分大客戶在換季期間購物時，公司可以通過評估客戶的信用情況，適當地采用分期付款的核算方式為公司帶來節(jié)稅空間。由于在這樣的結算方式下，可以減少應收賬款數額，因此就不會出現在沒有收到銷售貨款的情況下，按照稅法的規(guī)定納稅的情況，在這種情況下，企業(yè)可以利用這部分資金用于急需資金的活動上。

（4）折舊費用籌劃措施

設置合理的公司固定資產的管理制度，對SS公司目前已經使用或者即將使用的各個類型固定資產的使用年限以及折舊年限進行詳細的說明。在符合稅法相關規(guī)定的情況下，企業(yè)開展稅務籌劃，通過對相關差異的調整，制定出比較有效的稅務籌劃方法。

將國家關于資產一次性折舊調整的政策發(fā)揮到極致，公司對2018年購入的固定資產進行單獨核算，對于會計法和稅法規(guī)定允許一次性扣除的部分選擇進行一次性扣除，這意味著可以增加扣除的費用，這樣可以降低企業(yè)的企業(yè)所得稅應納稅額，在這種經營狀況下，也能夠提升企業(yè)經營效益，實現企業(yè)的高利潤目標。

三、SS公司企業(yè)所得稅稅務籌劃實施保障

1.增強管理層稅務籌劃意識

SS公司應該定期對稅務部門人員進行不斷地再教育和再培訓，使得稅務部門人員掌握相關的稅法規(guī)定和國家每年的涉稅政策變化，增強稅務部門人員的稅務籌劃意識。一方面，按照公司的運營狀況建立一套納稅控制制度是很有必要的，使涉及稅務工作的員工把自己的工作與實現公司稅務籌劃目標結合在一起，為實現企業(yè)預定的利潤目標而努力。另一方面，為了使公司制定的稅務籌劃方案貫徹落實，應加大對稅務部門稅務籌劃人員的素質培養(yǎng)，根據公司近幾年的經營狀況擬定適合于公司的具體的稅務籌劃范圍和空間，在遵守稅法相關規(guī)定的前提下，進行稅務籌劃，避免涉稅風險的產生。

2.完善財稅部門的稅務籌劃機制

為了保證該公司企業(yè)所得稅稅務籌劃持續(xù)有效地開展，應當設立專門的稅務籌劃部門，該稅務籌劃部門的人員可以定期討論稅務籌劃工作，制定出合理有效的稅務籌劃優(yōu)化措施，并且根據最新的稅法及國家出臺的政策變化與公司業(yè)務的實際狀況相結合，確保稅務籌劃作為常規(guī)工作，使得企業(yè)所得稅稅務籌劃在企業(yè)經營過程中實現可持續(xù)發(fā)展。

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作者簡介：朱紅梅（1974.11- ），女，漢族，山東煙臺人，本科，中級會計師，研究方向：會計理論與方法