王海蓮

“合并會計報表”又被廣泛地簡稱為“合并財務(wù)報表”或“合并報表”，是指反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團整體財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的財務(wù)報表。合并報表包括合并資產(chǎn)負債表、合并利潤表、合并現(xiàn)金流量表、合并所有者權(quán)益變動表及附注。合并報表由集團控股公司即母公司編制，主要服務(wù)于控股公司股東、債權(quán)人和稅務(wù)部門等有關(guān)方面。

合并報表編制過程中會出現(xiàn)以下問題：第一，母公司和所屬子公司之間的基本會計政策并非完全統(tǒng)一，分公司和集團公司之間的合并財務(wù)報表政策存在較大差異是合并報表中的不足之處。在進行集團公司合并報表的分析中，同一家集團企業(yè)旗下的不同子公司并不是完全遵循集團總部統(tǒng)一的會計政策。不同的企業(yè)在合并報表編制時需要將會計政策進行統(tǒng)一才能夠為該項工作奠定基礎(chǔ)，只有當財務(wù)報表各科目反映的內(nèi)容一致的條件下才允許對其進行合并。然而在具體的實踐和操作中，有些企業(yè)和集團并沒有明確統(tǒng)一不同企業(yè)和子公司的相關(guān)會計政策，也沒有適當?shù)卣{(diào)整其財務(wù)報表，直接就將其納入合并報表當中。

第二，對合并范圍的判斷不夠合理精確。企業(yè)合并范圍的合理確定是企業(yè)合并報表的重要環(huán)節(jié)，特別是控股合并的情況下，如何能夠做到將合并范圍進行準確界定，將合并后的子公司報表如何做到應(yīng)納盡納不遺漏。基于新會計準則，子公司作為母公司的附屬單位，歸屬于母公司控制范圍內(nèi)的子公司都可以劃分在報表合并的范圍內(nèi)。但在實際強調(diào)公司控制權(quán)時，發(fā)現(xiàn)公司缺乏可以量化的判斷標準。上市公司在編制合并報表的過程中，很難獲得較為準確的控制權(quán)的劃分，進而使得實際編制合并報表過程中上市公司對合并范圍進行判斷時會出現(xiàn)一些誤差。

第三，合并范圍內(nèi)關(guān)聯(lián)交易抵消不徹底。企業(yè)合并范圍內(nèi)的關(guān)聯(lián)交易主要指的是兩個所屬子公司之間進行的交易，除此之外，企業(yè)內(nèi)部也會出現(xiàn)一些經(jīng)濟和業(yè)務(wù)的來往以及對賬未能夠及時完成的情況，比如各個所屬子公司對于資金的往來、物資劃轉(zhuǎn)、貨品買賣等業(yè)務(wù)事項沒有按照同一時點或計價方式入賬，最終可能會直接導致這兩家所屬子公司之間的賬務(wù)記錄有所差異，極大程度阻礙了企業(yè)合并報表的編制。當前，新會計準則的提出是基于母公司和子公司之間內(nèi)部交易所引發(fā)的調(diào)整事項，但與此不同，集團公司所開展的一些交易大多涉及的領(lǐng)域范圍較廣、類型趨于多元化方向發(fā)展，一味地遵從新的會計準則，不考慮所有上市公司的真正經(jīng)營狀態(tài)，將很難順利完成上市公司實務(wù)中的各項合并抵消。

基于此，筆者提出以下改進措施：第一，統(tǒng)一母公司與子公司的會計政策。母、子公司的會計政策不統(tǒng)一將會嚴重影響到母公司的合并和財務(wù)報表的編制工作，企業(yè)應(yīng)該在進行合并和財務(wù)報表的編制之前就統(tǒng)一相關(guān)的會計政策，為其后續(xù)的合并和財務(wù)報表的編制工作開展提供依據(jù)。尤其是納入合并范圍的境外子公司，受所處國家或者地區(qū)的法律、會計政策的影響，需要將子公司會計政策與母公司會計政策進行統(tǒng)一，才能夠為企業(yè)合并財務(wù)報表后續(xù)工作落實奠定基礎(chǔ)。統(tǒng)一之后，企業(yè)需要將合并報表編制的方法進行優(yōu)化，遵循成本效益原則，要盡可能地降低合并編報的成本。另外，企業(yè)還需要在子公司間搭建溝通機制，針對合并報表編制工作問題進行溝通交流，集體為合并報表編制工作出謀劃策，同時也能夠分享有效經(jīng)驗，減少財務(wù)編制工作量。

第二，對合并報表的范圍進行明確的界定。對上市公司合并報表范圍展開較為明確的界定，將在較大的程度上使上市公司合并報表范圍的確定更有條理性，進一步提高企業(yè)財務(wù)報表信息的準確性和整合性。在做好合并報表范圍劃分的基礎(chǔ)上，將深層次確保企業(yè)財務(wù)報表的質(zhì)量及相關(guān)會計信息的真實性、有效性，對企業(yè)的發(fā)展有著較為良好的影響意義。為此，現(xiàn)階段企業(yè)在對合并報表進行范圍性界定時可以遵循以下步驟：財務(wù)人員必須遵守合并報表范圍界定準則，結(jié)合相關(guān)影響因素找準合并報表范圍界定的準則，提高判斷的準確性。國家部門也要做好相關(guān)控制工作，規(guī)范公司合并報表的編制行為。

第三，強化關(guān)聯(lián)交易及資金往來核查，重視內(nèi)部交易抵消項目的完整性。集團公司要想增強內(nèi)部交易在母公司整個合并報表編制過程中所產(chǎn)生的作用，就必須要對所屬子公司的關(guān)聯(lián)交易以及資金往來進行嚴格的核查，科學合理地展開內(nèi)部交易項目抵消工作。最終有利于降低合并報表編制中重復性工作，也能夠減輕財務(wù)人員壓力。就公司經(jīng)濟業(yè)務(wù)的抵消而言，需要把一些核對相一致的相同業(yè)務(wù)進行抵消，抵消過程中必須充分考慮到相關(guān)經(jīng)濟實質(zhì)。另外，公司還要加大對一些特殊抵消交易項目的重視，針對不同情況給出不同的解決對策，做到交易抵消充分完整。

集團公司相關(guān)工作人員要積極配合做好企業(yè)合并報表的編制工作，提高企業(yè)合并報表編制信息的準確性，降低企業(yè)合并報表編制的難度，給企業(yè)提供一個相對完整的合并報表編制體系。