孫倩

摘 要：制造企業(yè)是我國經(jīng)濟(jì)體系的重要支撐，同時，也是我國居民生活中必不可缺的重要組成部分。制造業(yè)對于我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展以及社會建設(shè)具有重大貢獻(xiàn)，是我國經(jīng)濟(jì)支柱的重要流程。在我國制造企業(yè)，內(nèi)部控制工作中存在著一定漏洞。市場外部環(huán)境復(fù)雜化以及市場競爭激烈化，均是導(dǎo)致制造企業(yè)在發(fā)展中處于劣勢的基本原因。必須完善企業(yè)內(nèi)部控制制度以及體系，以保障企業(yè)管理水準(zhǔn)完成全面增強。因此，本文將就基于財務(wù)視角下制造企業(yè)內(nèi)部控制問題展開討論，闡述我國制造企業(yè)內(nèi)部控制工作中的相關(guān)問題，研究如何有效改良制造業(yè)內(nèi)部控制。

關(guān)鍵詞：財務(wù)視角;制造企業(yè);內(nèi)部控制;研究分析

內(nèi)部控制工作是制造企業(yè)管理活動的重要手段，對于制造企業(yè)來說，內(nèi)部控制不僅可以優(yōu)化企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，還能夠推進(jìn)各項經(jīng)營活動順利開展?？梢哉f，內(nèi)部控制管理體系的完善性對于制造企業(yè)的運營發(fā)展尤為重要。制造企業(yè)資金金額要求較大，且相關(guān)產(chǎn)品生產(chǎn)周期極長，利益資金回流較慢。對于制造企業(yè)的財務(wù)內(nèi)部控制管理工作，就必須在現(xiàn)有基礎(chǔ)上，注意對生產(chǎn)過程的控制，保證產(chǎn)品質(zhì)量，強調(diào)生產(chǎn)銷售過程的系統(tǒng)性。只有不斷提高產(chǎn)品的市場占有率和企業(yè)整體的服務(wù)水平，才能夠推動制造企業(yè)的長效發(fā)展。

一、我國制造業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制管理現(xiàn)狀分析

（一）內(nèi)部控制機(jī)制缺乏正規(guī)性

傳統(tǒng)制造企業(yè)的內(nèi)部控制在實際運行過程中也暴露出很多問題，整體缺乏明顯的正規(guī)性。我國大部分制造企業(yè)在經(jīng)營與發(fā)展階段，以拓寬業(yè)務(wù)規(guī)模為目標(biāo)，忽視了組織機(jī)構(gòu)建設(shè)、崗位人員配置等工作;即便部分制造企業(yè)建立了相對完善的內(nèi)部控制管理機(jī)制，但內(nèi)控目標(biāo)脫離了企業(yè)的實際情況，影響了內(nèi)部控制機(jī)制的運行成效。此外，內(nèi)部控制的運行需要全面覆蓋企業(yè)的業(yè)務(wù)、財務(wù)與人員，且需要企業(yè)投入大量的成本。部分制造企業(yè)預(yù)算資金不足，在崗位設(shè)置方面存在職能合并、一崗多職等問題，無法落實內(nèi)部牽制原則，違背了制造業(yè)的內(nèi)部控制機(jī)制。

（二）企業(yè)工作人員對內(nèi)部控制的認(rèn)知不足

在我國市場經(jīng)濟(jì)逐漸成熟的當(dāng)下，內(nèi)部控制作為一項現(xiàn)代化企業(yè)的管理工具，已經(jīng)滲透和應(yīng)用到了各行各業(yè)當(dāng)中，同時，國家也針對內(nèi)控建設(shè)出臺了相應(yīng)的規(guī)章制度。但我國部分制造企業(yè)的管理層及執(zhí)行層人員對內(nèi)部控制的認(rèn)識相對淺薄，在管理模式滯后、執(zhí)行人員不重視的情況下，內(nèi)部控制無法作用于傳統(tǒng)制造企業(yè)的經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型，甚至還出現(xiàn)財務(wù)管理與業(yè)務(wù)活動不匹配的問題。尤其在當(dāng)前激烈的競爭環(huán)境下，沒有嚴(yán)格的和規(guī)章制度則無法為財務(wù)管理和業(yè)務(wù)操作提供依據(jù)，影響企業(yè)的競爭核心優(yōu)勢。此外，內(nèi)部控制管理體系的建設(shè)并不是一蹴而就的事情，需要結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營與發(fā)展，不斷改進(jìn)內(nèi)部控制管理目標(biāo)、拓寬管理范疇。但部分制造企業(yè)的內(nèi)部控制機(jī)制未能結(jié)合企業(yè)整體發(fā)展而革新，管理目標(biāo)與戰(zhàn)略目標(biāo)背離，導(dǎo)致企業(yè)的經(jīng)營決策存在嚴(yán)重失誤，更有甚者也會影響到企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

（三）內(nèi)部審計無法滿足企業(yè)的管理需求

財務(wù)審計對于企業(yè)會計信息質(zhì)量發(fā)揮著重要作用，對于制造行業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)、財務(wù)活動等需要進(jìn)行全面加強，以保證制造企業(yè)內(nèi)部控制合理、有效。財務(wù)報告信息真實準(zhǔn)確，具備可參考價值。從我國制造企業(yè)內(nèi)部管理現(xiàn)狀來看，大部分企業(yè)對于審計工作認(rèn)識相對淺薄，審計一般由企業(yè)管理層人員負(fù)責(zé)，不僅會影響審計工作的獨立性和全面性，也會影響內(nèi)部控制工作的有效性。部分工作人員缺乏工作規(guī)劃，對于制造企業(yè)的商品生產(chǎn)、銷售以及運行等數(shù)據(jù)，無法通過相關(guān)的信息渠道進(jìn)行收集。制造企業(yè)的信息管理化程度不足，內(nèi)部軟件應(yīng)用無法滿足我國社會發(fā)展需求，明顯滯后。

（四）內(nèi)部控制執(zhí)行率較低

在企業(yè)內(nèi)部控制問題上，制造企業(yè)作為重要的控制手段，其整體的經(jīng)營管理活動非常重要?；诖?，制造企業(yè)應(yīng)當(dāng)以流動資金監(jiān)管為核心內(nèi)容，從項目立項、支出審批、資金下?lián)堋⒃O(shè)備采購、庫存領(lǐng)用、消耗測算等為主要工作內(nèi)容，并遵循不相容崗位分離職責(zé)。此外，制造企業(yè)的會計管理職能存在局限性，尤其在業(yè)務(wù)范圍不斷擴(kuò)張的當(dāng)下，會計數(shù)據(jù)呈規(guī)?；鲩L，如果缺乏有效的會計處理手段，也會影響到會計信息質(zhì)量。小規(guī)模制造企業(yè)自身不具備核算機(jī)制，內(nèi)部也未成立專門的財務(wù)部門。因此，對于財務(wù)的整體核算，均打包交由第三方財務(wù)平臺進(jìn)行核實。第三方財務(wù)平臺多為個人兼職或財務(wù)核算公司，對于制造企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)營情況不甚了解。在制定相關(guān)的財務(wù)報表以及財務(wù)措施當(dāng)中，有可能會出現(xiàn)“架空”，無法結(jié)合生產(chǎn)制造業(yè)的實際運行情況，其制定的計劃無法有效執(zhí)行。

二、財務(wù)視角下制造企業(yè)內(nèi)部控制對策分析

（一）創(chuàng)造內(nèi)控環(huán)境，建立審計機(jī)構(gòu)

制造企業(yè)在開展內(nèi)部控制管理工作以前，需要對當(dāng)前的組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行重新梳理，設(shè)置獨立的內(nèi)部審計部門，發(fā)揮內(nèi)部審計工作的獨立性;同時，確定審計流程、責(zé)任崗位、審計方法、審計時間、審計對象等，確保審計工作的有效性和規(guī)范性。例如，將審計工作完成有效落實。在內(nèi)部控制層面，做出最大化貢獻(xiàn)。相較于部分企業(yè)的下屬公司，其企業(yè)自身有可能會出現(xiàn)一定的運行問題，可在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立“審計審查委員會”，根據(jù)企業(yè)內(nèi)部的活動進(jìn)行數(shù)據(jù)收集，直接將相應(yīng)數(shù)據(jù)整理后發(fā)送至相關(guān)的管理層，加大工作獨立性。保證內(nèi)部審計的工作信息報告的真實性，發(fā)揮出其自身的有效作用。

企業(yè)內(nèi)部控制工作的有效開展，離不開企業(yè)管理者的積極落實。例如，企業(yè)管理者必須形成自身先進(jìn)的內(nèi)控意識，保障其自身可以對內(nèi)部控制完成重要認(rèn)知。相關(guān)管理者通過相應(yīng)的宣傳模式，可以加強員工的內(nèi)部控制意識。制造企業(yè)可以強調(diào)內(nèi)部控制工作與財務(wù)工作結(jié)合的管理方法，提升工作效率，避免內(nèi)控工作停留表面。管理者必須注重改善員工工作態(tài)度，提升工作積極性，采取觀察量化指標(biāo)，來界定員工表現(xiàn)，提升企業(yè)內(nèi)部控制能力，全方位加強部門之間的管理。制造企業(yè)內(nèi)部控制工作，可以根據(jù)企業(yè)內(nèi)部部門之間的關(guān)系，完成有效整合。企業(yè)部門之間的工作性質(zhì)以及工作內(nèi)容不同，但其企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制能夠更好的加強部門之間的聯(lián)系性，以保證不同部門之間能夠形成互補合作關(guān)系，相互融合，提升部門的工作效率。增強企業(yè)的管控能力，聯(lián)合結(jié)合財務(wù)工作完成內(nèi)部控制。

（二）有效改善制造企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境

在改善制造企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境中，必須完成以下三大層次的改良。

其一，在企業(yè)的控制工作中，全面優(yōu)化企業(yè)自身的結(jié)構(gòu)組織以及相關(guān)機(jī)構(gòu)，保障內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)可以實現(xiàn)全面設(shè)定[4]。依據(jù)崗位職能和管理覆蓋范圍，對內(nèi)部控制工作進(jìn)行層次化區(qū)分。要注意劃分部門與崗位的職能，并在部門與部門之間、崗位與崗位之間形成監(jiān)督制約關(guān)系。通過明確職能界限的方式，可以協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部關(guān)系、精簡內(nèi)部人員，并提高企業(yè)整體的工作效率;

其二，提高相關(guān)人員對內(nèi)部控制的重視程度。制造企業(yè)應(yīng)當(dāng)以建設(shè)內(nèi)控環(huán)境為基礎(chǔ)，對內(nèi)部工作人員開展不定期的培訓(xùn)工作，包括專題講座、下發(fā)文件、定期考核等，糾正內(nèi)部人員對內(nèi)部控制的錯誤認(rèn)識，并提高相關(guān)人員對內(nèi)部控制工作的重視程度。通過建立長效的培訓(xùn)機(jī)制，更新企業(yè)的管理理念和經(jīng)營模式，保證大部分員工可以認(rèn)可并參與財務(wù)管理工作，積極配合與服務(wù)業(yè)務(wù)部門的工作;

其三，制定有效的獎懲制度，將員工的工作效率、內(nèi)部控制體系運行效率與部門績效直接掛鉤，甚至落實到崗位層面，發(fā)揮獎懲機(jī)制的激勵作用。企業(yè)通過設(shè)立獎懲機(jī)制，可以通過有效的手段，幫助相關(guān)職工明確自身職責(zé)，完成全面落實。對相關(guān)工作進(jìn)行考核，順利完成后續(xù)工作或超額完成工作。對于此類員工進(jìn)行工資福利獎勵，有利于財務(wù)工作加強企業(yè)內(nèi)部控制。

（三）針對財務(wù)管理工作設(shè)置控制程序

完成資金籌資以及建設(shè)的循環(huán)工作體系。在整體的工作內(nèi)容中，制造企業(yè)需要對相關(guān)的資金活動進(jìn)行有效設(shè)定，以實現(xiàn)全面循環(huán)。例如，對資金籌集方面，其包含銀行貸款還息、企業(yè)債券以及融資、租賃、長期投資等進(jìn)行授權(quán)，以保證記錄工作、執(zhí)行工作以及核實工作可以完全由內(nèi)部控制完成。促使制造業(yè)財務(wù)資金完成合理化控制，提升制造企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

針對于制造企業(yè)的內(nèi)部控制制度，必須全面適應(yīng)制造企業(yè)，發(fā)揮主觀能動性。對于我國內(nèi)控政策的改革，從企業(yè)自身模式入手，完善內(nèi)部管控制度，彌補制度上的不足。企業(yè)內(nèi)部控制范圍涉及較廣，其制度必須包含預(yù)算控制方面、會計制度組織規(guī)劃等。在會計工作中，內(nèi)部控制工作離不開制造企業(yè)的財務(wù)管理。因此，二者必須注重信息結(jié)合，以保障對企業(yè)財務(wù)管理具有重要的改善作用，完善預(yù)算制度。在一定程度上，提升企業(yè)內(nèi)部控制效果。企業(yè)預(yù)算可以合理規(guī)劃企業(yè)的資金使用情況，降低風(fēng)險，有助于企業(yè)內(nèi)部控制工作的落實。

三、實現(xiàn)對關(guān)鍵業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的控制

制造企業(yè)要確保內(nèi)部控制機(jī)制全面覆蓋企業(yè)的采購與付款環(huán)節(jié)，在這一階段，針對采購活動相關(guān)的申請立項、采購預(yù)算、訂單核實、市場招標(biāo)、質(zhì)量驗收、款項支付等環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)督，確保采購環(huán)節(jié)的規(guī)范性;在銷售與收款環(huán)節(jié)，制造企業(yè)需要重視對貨物信息核對、銷售訂單簽訂、專用商品記錄、收益預(yù)測、應(yīng)收賬款管理等工作，并做好后續(xù)的發(fā)票管理工作，避免賬實不一致的風(fēng)險。

四、結(jié)束語

綜上所述，基于財務(wù)視角下制造企業(yè)內(nèi)部控制問題，必須滿足經(jīng)濟(jì)的全面擴(kuò)張需求。在我國制造業(yè)發(fā)展中，其整體流程愈加強大，這也對制造企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制產(chǎn)生了嚴(yán)重影響。因此，企業(yè)在經(jīng)營管理活動中，必須就現(xiàn)有問題進(jìn)行有效完善。我國制造企業(yè)在內(nèi)部管理工作中的問題，可以基于財務(wù)控制視角進(jìn)行討論，以保障內(nèi)部工作體系的完善。經(jīng)過集中調(diào)整，制造企業(yè)內(nèi)部控制將得到全面應(yīng)用，解決運行現(xiàn)狀，達(dá)成企業(yè)的全面發(fā)展。

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