廣西內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì) 廣西大學(xué)聯(lián)合課題組

[摘要]本文從探尋新時(shí)代高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作思路和具體做法出發(fā)，深入剖析當(dāng)前高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在的問(wèn)題及突出矛盾，總結(jié)提煉GX大學(xué)近年來(lái)實(shí)施領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的系列做法，探討實(shí)現(xiàn)審計(jì)從強(qiáng)化監(jiān)督到優(yōu)化服務(wù)的內(nèi)涵式發(fā)展之路。

[關(guān)鍵詞]新時(shí)代? ?高校? ?經(jīng)濟(jì)責(zé)任? ?審計(jì)

隨著《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》（以下簡(jiǎn)稱審計(jì)署令第11號(hào)）、《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》（以下簡(jiǎn)稱教育部令第47號(hào)）和《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》（以下簡(jiǎn)稱《規(guī)定》）的出臺(tái)，我國(guó)高校內(nèi)部審計(jì)面對(duì)黨和國(guó)家在領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)提出的新定位、新要求，亟須進(jìn)一步解放思想，立足創(chuàng)新，提高審計(jì)站位，在高校黨委的統(tǒng)一部署下，將領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作提升至新層次。

一、當(dāng)前高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的突出問(wèn)題及矛盾

（一）內(nèi)部審計(jì)工作機(jī)制有待完善、權(quán)威性不強(qiáng)

審計(jì)署令第11號(hào)、教育部令第47號(hào)均規(guī)定，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)由本單位主要負(fù)責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo)，單位可以根據(jù)工作需要成立審計(jì)委員會(huì)，建立總審計(jì)師制度。但當(dāng)前，大多數(shù)高校還在探索之中。一些高校尤其是地方高校仍延續(xù)以往做法，由副校級(jí)領(lǐng)導(dǎo)直管審計(jì)工作，或名義上由校長(zhǎng)直管，實(shí)際上由副校級(jí)領(lǐng)導(dǎo)協(xié)管，“重教學(xué)科研、輕管理監(jiān)督”的現(xiàn)象仍然存在，這在一定程度上弱化了內(nèi)部審計(jì)工作的權(quán)威性和威懾力，使其作用大打“折扣”。

（二）缺乏清晰明確的責(zé)任界定標(biāo)準(zhǔn)

為制約和監(jiān)督高校黨政權(quán)力運(yùn)行，高校內(nèi)管領(lǐng)導(dǎo)人員需接受經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，尤其是二級(jí)學(xué)院黨委書記和院長(zhǎng)需同時(shí)接受經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。但由于尚未建立清晰明確的責(zé)任界定標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)黨委書記和院長(zhǎng)各自應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，存在難以界定等問(wèn)題。

1.領(lǐng)導(dǎo)人員對(duì)履職責(zé)任不清，情況不明，增加了審計(jì)界定的難度。當(dāng)前，對(duì)于新提拔或進(jìn)行輪崗的內(nèi)管干部，在提拔或輪崗的關(guān)鍵時(shí)點(diǎn)，高校通常注重對(duì)其進(jìn)行廉政教育，而對(duì)于其任職期間需承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任往往重視不夠，導(dǎo)致其對(duì)在任職期間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任常常一知半解，因此在對(duì)其進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，難免會(huì)遇到推諉現(xiàn)象，徒增了審計(jì)人員責(zé)任界定的難度。

2.違規(guī)行為隱蔽，獲取客觀證據(jù)難。具體表現(xiàn)為：二級(jí)學(xué)院涉及“三重一大”事項(xiàng)的會(huì)議和文件會(huì)簽記錄不完整、不具體;沒(méi)有完整記錄“三重一大”等重大事項(xiàng)的決策過(guò)程，參會(huì)領(lǐng)導(dǎo)人員對(duì)關(guān)鍵問(wèn)題表態(tài)不明確，在客觀上造成出現(xiàn)問(wèn)題時(shí)無(wú)法取得直接相關(guān)、確鑿的證據(jù)，以認(rèn)定有關(guān)人員應(yīng)承擔(dān)何種責(zé)任以及承擔(dān)多大責(zé)任。

3.書記與院長(zhǎng)共同治理，難以劃清職責(zé)邊界。當(dāng)前，高校二級(jí)學(xué)院實(shí)行“黨委領(lǐng)導(dǎo)下的院長(zhǎng)負(fù)責(zé)制”，這就要求黨委書記和院長(zhǎng)既要明確同一個(gè)目標(biāo)，完成同一個(gè)總?cè)蝿?wù)，共同參與重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的決策，又要各司其職、各盡其責(zé)。因此，容易出現(xiàn)兩者工作內(nèi)容和職責(zé)交叉重復(fù)、難以劃分的情況。

4.問(wèn)題情形復(fù)雜，難以區(qū)分責(zé)任。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任界定過(guò)程中，對(duì)于發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題是否足夠?qū)Ω咝６?jí)學(xué)院產(chǎn)生負(fù)面影響及影響程度、被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)人員對(duì)該問(wèn)題的參與程度、前任對(duì)現(xiàn)任的影響等因素，審計(jì)人員都要進(jìn)行科學(xué)、合理地評(píng)估。但如果缺少有效的審計(jì)證據(jù)，則無(wú)法對(duì)問(wèn)題作出準(zhǔn)確的判斷，更無(wú)法對(duì)責(zé)任作出科學(xué)界定。

（三）審計(jì)質(zhì)量有待提升

1.審計(jì)內(nèi)容單一。高校內(nèi)管干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容單一，仍以所在單位的財(cái)務(wù)收支情況為主，而忽視對(duì)黨風(fēng)廉政建設(shè)責(zé)任、內(nèi)部控制、重大政策跟蹤落實(shí)情況的審計(jì)，導(dǎo)致審計(jì)內(nèi)容不全面，難以客觀、全面地反映領(lǐng)導(dǎo)人員的履職情況。

2.審計(jì)委托滯后，時(shí)效性差。高校內(nèi)管干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)立項(xiàng)，通常遵循學(xué)校黨委常委會(huì)審議通過(guò)內(nèi)管干部崗位變動(dòng)決議，組織部門提請(qǐng)學(xué)校黨委常委會(huì)審議，是否對(duì)崗位發(fā)生變動(dòng)的內(nèi)管干部開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，審議通過(guò)后，再由組織部門委托審計(jì)部門進(jìn)行審計(jì)立項(xiàng)。這一程序耗時(shí)過(guò)長(zhǎng)，導(dǎo)致審計(jì)時(shí)效性差，且不能保證審計(jì)全覆蓋。此外，內(nèi)管干部已通過(guò)崗位變動(dòng)決議，再對(duì)其進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，審計(jì)結(jié)果已無(wú)法作為干部任免的重要依據(jù)，容易導(dǎo)致干部“帶病提拔”，無(wú)法實(shí)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督“關(guān)口前移”的目標(biāo)。

3.審計(jì)報(bào)告質(zhì)量有待提高。審計(jì)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)人員貫徹落實(shí)上級(jí)和黨委決策部署、推動(dòng)本單位事業(yè)發(fā)展方面關(guān)注不夠，反映的問(wèn)題深度不夠，揭示體制、機(jī)制性問(wèn)題不夠深入。審計(jì)報(bào)告“就事論事”，站位不高，不能為學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)和相關(guān)職能部門決策提供參考。

（四）審計(jì)結(jié)果運(yùn)用有待加強(qiáng)

高校內(nèi)管人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)普遍存在“年年審、年年犯”“屆屆提、屆屆有”的情況。內(nèi)部管理方面的頑固問(wèn)題使部分領(lǐng)導(dǎo)人員對(duì)審計(jì)結(jié)論產(chǎn)生“老生常談”“毫無(wú)新意”“無(wú)足輕重”的印象，因此對(duì)審計(jì)意見(jiàn)落實(shí)不力，導(dǎo)致審計(jì)整改流于形式。對(duì)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用，學(xué)校和被審計(jì)單位普遍重視不夠，未對(duì)審計(jì)結(jié)果揭示的管理漏洞引起足夠重視，未有效落實(shí)相關(guān)人員責(zé)任并采取相應(yīng)措施。

（五）審計(jì)手段落后而致的問(wèn)題

部分審計(jì)人員過(guò)于注重對(duì)財(cái)務(wù)資料的審查，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)人員履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的過(guò)程和結(jié)果關(guān)注不夠。不善于利用會(huì)議記錄、紀(jì)要，分析重大事項(xiàng)決策過(guò)程，厘清經(jīng)濟(jì)權(quán)力運(yùn)行軌跡;不善于借助紀(jì)檢監(jiān)察、巡視巡察等部門提供的問(wèn)題線索，提高查找問(wèn)題的效率和效果;不善于通過(guò)談話溝通，了解復(fù)雜經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)背后的深層次原因;紙質(zhì)材料提交時(shí)間跨度長(zhǎng)，電子資料信息共享未應(yīng)用到工作中。在項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中，高校審計(jì)軟件尚未普遍運(yùn)用，從各部門歸集的各類數(shù)據(jù)依舊靠人工整理完成，審計(jì)人員需要耗費(fèi)大量精力對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行篩選、整理和匯總，時(shí)間和精力大多消耗在程序性工作上，而對(duì)于領(lǐng)導(dǎo)人員履職過(guò)程中內(nèi)部控制建設(shè)、風(fēng)險(xiǎn)管控等方面的檢查分析工作，無(wú)法深入開(kāi)展。

二、GX大學(xué)提升內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的思路與方法

近年來(lái)，GX大學(xué)進(jìn)入以“雙一流”建設(shè)和“部區(qū)合建”為主要目標(biāo)的內(nèi)涵式發(fā)展新階段。GX大學(xué)審計(jì)部門充分發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)融審人審事審錢于一體的特點(diǎn)，以“強(qiáng)化管理、防范風(fēng)險(xiǎn)、增加價(jià)值、促進(jìn)發(fā)展”為目標(biāo)，認(rèn)真履行內(nèi)部審計(jì)職責(zé);圍繞學(xué)校改革、建設(shè)、發(fā)展實(shí)際和中心工作，不斷探索新的審計(jì)模式和工作方法，突出審計(jì)重點(diǎn)、強(qiáng)化審計(jì)整改，取得了很好的效果。

（一）建立健全審計(jì)工作機(jī)制，實(shí)行“黨政同責(zé)、同責(zé)同審”

1.建立健全內(nèi)部審計(jì)工作機(jī)制，理順內(nèi)部審計(jì)管理體制。2015年起，GX大學(xué)審計(jì)部門由紀(jì)委書記直管調(diào)整為由校長(zhǎng)直管，加大審計(jì)部門獨(dú)立開(kāi)展工作、如實(shí)揭露問(wèn)題的支持力度，進(jìn)一步提升審計(jì)部門作為GX大學(xué)內(nèi)部控制和自我監(jiān)督體系的地位。2018年修訂完善了《GX大學(xué)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作聯(lián)席會(huì)議制度》，成立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作聯(lián)席會(huì)議，組織協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的開(kāi)展，建立內(nèi)部審計(jì)與紀(jì)檢監(jiān)察、巡視巡察、組織人事、校務(wù)督查等其他內(nèi)部監(jiān)督力量的協(xié)作配合機(jī)制，積極發(fā)揮監(jiān)督合力作用;制定《GX大學(xué)內(nèi)部審計(jì)結(jié)果運(yùn)用實(shí)施辦法》，規(guī)范審計(jì)結(jié)果運(yùn)用工作，加強(qiáng)整改落實(shí)，提高審計(jì)執(zhí)行力。

2.實(shí)行“黨政同責(zé)、同責(zé)同審”，初步實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)全覆蓋。實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋，是當(dāng)前審計(jì)發(fā)展的重大任務(wù)和必然要求。在高校治理體系中，只有對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施全覆蓋，才能真正保證審計(jì)監(jiān)督的震懾力。2018—2019年，GX大學(xué)審計(jì)部門先試先行、分批推進(jìn)，堅(jiān)持“黨政同責(zé)、同責(zé)同審”，對(duì)學(xué)校內(nèi)管的65名主要領(lǐng)導(dǎo)人員（涉及68個(gè)審計(jì)項(xiàng)目）開(kāi)展了任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，涵蓋27個(gè)二級(jí)學(xué)院和18個(gè)黨政管理服務(wù)部門，初步實(shí)現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)全覆蓋。

（二）優(yōu)化流程，積極開(kāi)展“屆中審計(jì)”，實(shí)現(xiàn)“關(guān)口前移”

1.優(yōu)化審計(jì)立項(xiàng)流程，保障審計(jì)工作高效、有序、快捷開(kāi)展。GX大學(xué)在審計(jì)部門的大力推動(dòng)下，進(jìn)一步優(yōu)化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)立項(xiàng)流程，摒棄過(guò)去程序多、時(shí)間長(zhǎng)、時(shí)效差的弊端。學(xué)校黨委常委會(huì)審議內(nèi)管干部崗位變動(dòng)時(shí)，增加開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容。內(nèi)管干部崗位變動(dòng)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)議題一經(jīng)學(xué)校黨委常委會(huì)審議通過(guò)，組織部門即可直接委托審計(jì)部門開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，實(shí)現(xiàn)“變動(dòng)一個(gè)，委托一個(gè)”，審計(jì)部門實(shí)現(xiàn)“委托一個(gè)，開(kāi)展一個(gè)”。如圖1所示。

2.積極開(kāi)展“屆中審計(jì)”，實(shí)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督“關(guān)口前移”。根據(jù)《規(guī)定》“經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)以任職期間審計(jì)為主”的要求，GX大學(xué)審計(jì)部門積極探索對(duì)于內(nèi)管干部實(shí)行“屆中審計(jì)”的新思路、新辦法。在“全面把握、突出重點(diǎn)”的前提下，積極與學(xué)校組織部門建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作長(zhǎng)效協(xié)調(diào)機(jī)制，對(duì)于學(xué)校黨委和組織部門重點(diǎn)培養(yǎng)的內(nèi)管干部、在廉政風(fēng)險(xiǎn)較高或關(guān)鍵崗位任職的內(nèi)管干部、群眾反映強(qiáng)烈或紀(jì)檢監(jiān)察收到舉報(bào)投訴較多的內(nèi)管干部，只要在現(xiàn)任崗位任職滿一年后，即有計(jì)劃地開(kāi)展屆中審計(jì)，實(shí)現(xiàn)“無(wú)縫隙審計(jì)、無(wú)死角審計(jì)”，實(shí)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督“關(guān)口前移”。

（三）搭建信息化技術(shù)平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)信息共享機(jī)制

1.現(xiàn)有信息化審計(jì)平臺(tái)基本情況。根據(jù)自身審計(jì)實(shí)際需求，GX大學(xué)構(gòu)建了審計(jì)管理系統(tǒng)、在線作業(yè)系統(tǒng)、數(shù)據(jù)分析系統(tǒng)和決策支持系統(tǒng)于一體的信息化審計(jì)平臺(tái)，已實(shí)現(xiàn)綜合查詢、統(tǒng)計(jì)分析、統(tǒng)計(jì)報(bào)表、數(shù)據(jù)管理與查詢分析等工作信息化，大大提升了內(nèi)審人員運(yùn)用信息化技術(shù)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、分析評(píng)價(jià)、支撐決策的能力。

2.實(shí)現(xiàn)高效、統(tǒng)一信息共享機(jī)制的途徑。隨著GX大學(xué)信息化建設(shè)的逐步推進(jìn)，校內(nèi)信息網(wǎng)絡(luò)中心已實(shí)現(xiàn)對(duì)各部門、學(xué)院各類業(yè)務(wù)信息的高度集成。審計(jì)部門既可以便捷地從信息網(wǎng)絡(luò)中心集中獲取各部門、學(xué)院的業(yè)務(wù)信息，實(shí)現(xiàn)向信息化要資源，還可以通過(guò)網(wǎng)絡(luò)共享接口實(shí)現(xiàn)跨部門業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)實(shí)時(shí)共享，實(shí)現(xiàn)向大數(shù)據(jù)要效率的目標(biāo)。

（四）以經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)為切入點(diǎn)，科學(xué)統(tǒng)籌審計(jì)項(xiàng)目

結(jié)合審計(jì)工作實(shí)際和工作安排，根據(jù)二級(jí)單位業(yè)務(wù)類型和職能的不同，同步開(kāi)展內(nèi)部控制審計(jì)、財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)、資產(chǎn)管理審計(jì)、大型基建項(xiàng)目建設(shè)情況審計(jì)、績(jī)效審計(jì)、政策落實(shí)跟蹤審計(jì)等，實(shí)現(xiàn)“審一個(gè)單位，出多份報(bào)告，出多個(gè)結(jié)果”的工作目標(biāo)。如圖2所示，GX大學(xué)審計(jì)部門近幾年在開(kāi)展領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的同時(shí)，完成了對(duì)6個(gè)二級(jí)單位的內(nèi)部控制審計(jì)、6個(gè)二級(jí)單位的財(cái)務(wù)收支審計(jì)、7個(gè)二級(jí)單位的資產(chǎn)管理審計(jì)調(diào)查、3個(gè)二級(jí)單位的政策落實(shí)跟蹤審計(jì)和2個(gè)復(fù)合體工程建設(shè)管理審計(jì)調(diào)查，節(jié)約了審計(jì)時(shí)間，提高了審計(jì)效率。

（五）以審計(jì)管理建議書為載體，從強(qiáng)化監(jiān)督向優(yōu)化服務(wù)轉(zhuǎn)型

1.挖掘提升經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的價(jià)值。針對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的典型性、普遍性、傾向性問(wèn)題，GX大學(xué)審計(jì)部門通過(guò)大數(shù)據(jù)全面分析，從審計(jì)專業(yè)的視角撰寫審計(jì)管理建議書，力求成為學(xué)校及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的問(wèn)題、迅速采取有關(guān)措施、建立完善有關(guān)制度規(guī)定的重要參考。審計(jì)管理建議書是GX大學(xué)加快內(nèi)部審計(jì)工作轉(zhuǎn)型的一項(xiàng)創(chuàng)新性舉措，實(shí)現(xiàn)了監(jiān)督與服務(wù)相結(jié)合。

2.審計(jì)管理建議書的撰寫思路。提出問(wèn)題、分析問(wèn)題、解決問(wèn)題是審計(jì)管理建議書的基本要素，通過(guò)對(duì)審計(jì)過(guò)程和結(jié)果進(jìn)行綜合分析歸納，按照總體概述、提出問(wèn)題、具體分析、案例佐證、建議措施等邏輯次序撰寫審計(jì)管理建議書。以GX大學(xué)開(kāi)展的68項(xiàng)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)為例，審計(jì)部門撰寫審計(jì)建議書的思路如圖3所示。

3.審計(jì)管理建議書的特點(diǎn)。（1）運(yùn)用表格和圖形列示?！皩徲?jì)基本情況”“基本問(wèn)題匯總”“責(zé)任主體劃分”“審計(jì)評(píng)價(jià)”等內(nèi)容大量采用表格和各類圖形進(jìn)行列示，做到簡(jiǎn)潔易懂、清晰明了。相關(guān)示例如圖4所示。（2）對(duì)問(wèn)題剖析追根溯源。一是明確問(wèn)題的責(zé)任主體，為進(jìn)行責(zé)任劃分和審計(jì)整改打下基礎(chǔ)。對(duì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的責(zé)任主體進(jìn)行明確，按照26個(gè)主要問(wèn)題的主體責(zé)任，把問(wèn)題劃分成學(xué)校、職能部門、被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)人員所在單位三個(gè)主體層面。二是深入剖析高風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。立足學(xué)校管理系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)的高度，重點(diǎn)關(guān)注容易產(chǎn)生內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)、廉政風(fēng)險(xiǎn)和法律風(fēng)險(xiǎn)的高發(fā)問(wèn)題，將高風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題追溯到執(zhí)行層面，追根溯源，并以具體事例佐證支撐。三是在對(duì)問(wèn)題進(jìn)一步分解、細(xì)化的同時(shí)，針對(duì)經(jīng)費(fèi)使用管理等問(wèn)題類型較多的情況，將問(wèn)題種類進(jìn)一步細(xì)化，并對(duì)應(yīng)具體單位，更好地助力相關(guān)職能部門和二級(jí)學(xué)院進(jìn)行整改。（3）把握“三個(gè)區(qū)分開(kāi)來(lái)”原則，使審計(jì)評(píng)價(jià)科學(xué)合理。分清“無(wú)心”和“有意”，把在推進(jìn)二級(jí)單位改革、學(xué)科建設(shè)中因缺乏經(jīng)驗(yàn)、先行先試出現(xiàn)的失誤和錯(cuò)誤，同明知故犯的違紀(jì)違法行為區(qū)分開(kāi)來(lái);分清“無(wú)禁”和“嚴(yán)禁”，把學(xué)校尚無(wú)明確限制的探索性試驗(yàn)中的失誤和錯(cuò)誤，同學(xué)校明令禁止依舊我行我素的違紀(jì)違法行為區(qū)分開(kāi)來(lái);分清“為公”和“為私”，把為推動(dòng)二級(jí)單位發(fā)展、學(xué)科建設(shè)的無(wú)意過(guò)失，同為謀取私利的違紀(jì)違法行為區(qū)分開(kāi)來(lái)。同時(shí)，結(jié)合動(dòng)機(jī)態(tài)度、流程方法、性質(zhì)程度、引發(fā)后果及挽回?fù)p失等情況，充分聽(tīng)取被審計(jì)單位和相關(guān)職能部門的意見(jiàn)，全面、客觀、辯證地看待問(wèn)題、分析問(wèn)題，審慎作出評(píng)價(jià)，保證審計(jì)評(píng)價(jià)科學(xué)、合理，并具有可比性。（4）審計(jì)建議力求做到立意高、痛點(diǎn)準(zhǔn)、可操作。審計(jì)意見(jiàn)和建議作為審計(jì)服務(wù)職能的最終體現(xiàn)，體現(xiàn)問(wèn)題導(dǎo)向和因地制宜，充分突出如下特點(diǎn)：立意高，要從戰(zhàn)略發(fā)展、內(nèi)部管理等重要方面入手進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)提示;痛點(diǎn)準(zhǔn)，圍繞學(xué)校頂層設(shè)計(jì)、體制機(jī)制等難點(diǎn)痛點(diǎn)問(wèn)題，提出審計(jì)建議;可操作，不僅提出問(wèn)題整改的方向，還要進(jìn)一步明確如何整改，助力學(xué)校、被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)人員所在單位、職能部門防范和化解系統(tǒng)性管理風(fēng)險(xiǎn)。

（六）以審計(jì)整改為抓手，實(shí)現(xiàn)審計(jì)結(jié)果運(yùn)用最大化

1.理順審計(jì)整改工作機(jī)制，促進(jìn)問(wèn)題整改落到實(shí)處。（1）成立校級(jí)整改工作領(lǐng)導(dǎo)小組。校黨委常委會(huì)成立了GX大學(xué)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)整改工作領(lǐng)導(dǎo)小組，組長(zhǎng)由校長(zhǎng)擔(dān)任，副組長(zhǎng)由紀(jì)委書記、總會(huì)計(jì)師及相關(guān)分管校領(lǐng)導(dǎo)擔(dān)任，全面負(fù)責(zé)推進(jìn)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的整改。小組要求審計(jì)整改遵循“責(zé)任到人”原則，在被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)人員所在單位、相關(guān)職能部門作為審計(jì)整改責(zé)任主體的基礎(chǔ)上，將涉及的分管校領(lǐng)導(dǎo)全部列為審計(jì)整改責(zé)任人，領(lǐng)任務(wù)、促整改，多部門聯(lián)動(dòng)，形成審計(jì)整改的長(zhǎng)效聯(lián)動(dòng)機(jī)制。同時(shí)，將審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題列入學(xué)校中層干部培訓(xùn)內(nèi)容，由黨委書記主講。（2）運(yùn)用“兩單一表”促整改。一是積極推進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)整改，審計(jì)完成后第一時(shí)間整理審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，形成“問(wèn)題清單”，明確被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)人員所在單位為審計(jì)整改主體，并對(duì)整改期限作嚴(yán)格規(guī)定。二是按月對(duì)各單位整改情況進(jìn)行匯總，對(duì)比整改進(jìn)度表，對(duì)整改任務(wù)完成較好的單位提出表?yè)P(yáng)，對(duì)進(jìn)度滯后的單位加強(qiáng)指導(dǎo)，分析整改困難的原因;對(duì)整改不重視、選擇性整改、拖沓式整改甚至假整改的單位，提出通報(bào)批評(píng)，適時(shí)進(jìn)行約談。三是預(yù)設(shè)的整改期限到期后，形成整改清單，實(shí)現(xiàn)滾動(dòng)、持續(xù)動(dòng)態(tài)整改。（3）創(chuàng)新整改質(zhì)量評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)機(jī)制。制定“已整改/部分整改/未整改/無(wú)法整改”四類評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，建立定量和定性相結(jié)合的綜合評(píng)價(jià)機(jī)制，為下一步跟蹤檢查工作提供依據(jù)。（4）開(kāi)展專項(xiàng)檢查和審計(jì)整改“回頭看”。及時(shí)對(duì)整改情況進(jìn)行跟蹤，對(duì)于整改不力的問(wèn)題，責(zé)成被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)人員所在單位繼續(xù)整改;對(duì)于典型問(wèn)題和共性問(wèn)題，適時(shí)開(kāi)展專項(xiàng)檢查和審計(jì)整改“回頭看”。

（5）適時(shí)進(jìn)行整改工作總結(jié)。對(duì)專項(xiàng)檢查和審計(jì)整改“回頭看”情況進(jìn)行總結(jié)分析，形成經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目整改情況總體報(bào)告，提交校領(lǐng)導(dǎo)審議;將共性問(wèn)題、高發(fā)問(wèn)題的整改做法在一定范圍內(nèi)公開(kāi)并推廣。

2.構(gòu)建“五位一體”機(jī)制，推動(dòng)審計(jì)結(jié)果運(yùn)用。（1）“五位一體”機(jī)制的基本框架?！拔逦灰惑w”機(jī)制是指制度建設(shè)機(jī)制、內(nèi)容匯報(bào)機(jī)制、信息共享機(jī)制、管理提升機(jī)制、結(jié)果開(kāi)發(fā)機(jī)制。審計(jì)部門充分利用該機(jī)制，從不同維度、不同層次推進(jìn)審計(jì)結(jié)果運(yùn)用。（2）“五位一體”機(jī)制建設(shè)及成效。一是“先破后立”，以制度建設(shè)機(jī)制支撐工作實(shí)效。2018年，GX大學(xué)審計(jì)部門結(jié)合當(dāng)前工作形勢(shì)和實(shí)際情況，對(duì)現(xiàn)行規(guī)章制度進(jìn)行系統(tǒng)梳理，新出臺(tái)了《GX大學(xué)內(nèi)部審計(jì)結(jié)果運(yùn)用實(shí)施辦法》，同時(shí)對(duì)2012年出臺(tái)的《GX大學(xué)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作聯(lián)席會(huì)議制度》進(jìn)行修訂，以此形成審計(jì)結(jié)果運(yùn)用長(zhǎng)效機(jī)制。二是將“日常匯報(bào)”與“要情專報(bào)”相結(jié)合，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)結(jié)果的總結(jié)提煉。內(nèi)容匯報(bào)機(jī)制主要分為日常匯報(bào)機(jī)制和要情專報(bào)機(jī)制兩種形式：首先，由各審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人按“周、月、季”對(duì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及審計(jì)期間已整改的情況，向科室負(fù)責(zé)人進(jìn)行常規(guī)匯報(bào);其次，在審計(jì)過(guò)程或項(xiàng)目結(jié)束后，針對(duì)發(fā)現(xiàn)的重大問(wèn)題或共性問(wèn)題，由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人及時(shí)向處室負(fù)責(zé)人進(jìn)行專題匯報(bào)，必要時(shí)須向經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作聯(lián)席會(huì)議進(jìn)行重大情況匯報(bào)。三是推動(dòng)建立信息共享機(jī)制，實(shí)現(xiàn)“信息共享、結(jié)果共用、整改聯(lián)動(dòng)”。審計(jì)部門完成經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目后，及時(shí)將審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題與紀(jì)檢監(jiān)察、巡視巡察、組織人事、校務(wù)督查等聯(lián)席會(huì)議成員單位共享，實(shí)現(xiàn)互聯(lián)互通;充分發(fā)揮各單位的整體合力，把來(lái)自各單位不同角度的智慧“視角”匯聚成集體智慧的“廣角”。四是創(chuàng)新管理提升機(jī)制，提升學(xué)校管理水平。由審計(jì)部門協(xié)同校內(nèi)行政部門、教輔部門對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題進(jìn)行綜合分析，形成工作聯(lián)動(dòng)，主要體現(xiàn)在建章立制和優(yōu)化流程兩個(gè)方面。對(duì)規(guī)章制度缺失、不完善或不適用等問(wèn)題，及時(shí)建立或修訂規(guī)章制度，對(duì)制度體系進(jìn)一步健全與完善;對(duì)內(nèi)部流程割裂、煩瑣等問(wèn)題，抓住關(guān)鍵環(huán)節(jié)和關(guān)鍵控制點(diǎn)，逐級(jí)拆分，進(jìn)行進(jìn)一步優(yōu)化和完善。五是善于運(yùn)用結(jié)果開(kāi)發(fā)機(jī)制，改變審計(jì)固有形象。結(jié)果開(kāi)發(fā)機(jī)制具體表現(xiàn)在日常培訓(xùn)、案例展示、典型宣傳三個(gè)方面，讓規(guī)范權(quán)力運(yùn)行和遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律的理念內(nèi)化于心、外化于行。加強(qiáng)日常培訓(xùn)，一是審計(jì)部門定期培訓(xùn)二級(jí)單位主要負(fù)責(zé)人，內(nèi)容主要集中在近年來(lái)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的共性問(wèn)題、高發(fā)問(wèn)題，旨在提高二級(jí)單位主要負(fù)責(zé)人的守法依規(guī)意識(shí)。二是審計(jì)部門與校內(nèi)行政、教輔部門聯(lián)合，培訓(xùn)二級(jí)單位財(cái)務(wù)報(bào)賬人員，提升業(yè)務(wù)水平，糾正錯(cuò)誤思維模式，杜絕習(xí)慣性不合規(guī)行為。案例展示是指審計(jì)部門在當(dāng)年實(shí)施的領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目中，選取1—2個(gè)具有代表性的項(xiàng)目，將審計(jì)過(guò)程形成案例，在校內(nèi)一定范圍內(nèi)進(jìn)行展示，讓二級(jí)單位對(duì)審計(jì)過(guò)程有一定的了解;而審計(jì)部門通過(guò)審視已完成的項(xiàng)目，也有利于內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的提升。典型宣傳是指將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果按影響范圍和適用對(duì)象編制成宣傳手冊(cè)進(jìn)行發(fā)放、宣講。對(duì)于被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)人員進(jìn)行典型事件通報(bào)，樹(shù)立紅線意識(shí)，加強(qiáng)審計(jì)震懾力;對(duì)于關(guān)鍵崗位人員，以風(fēng)險(xiǎn)提示和警示教育為主，樹(shù)立底線意識(shí);對(duì)于普通教職工，通過(guò)簡(jiǎn)短、生動(dòng)的審計(jì)案例，樹(shù)立規(guī)矩意識(shí)。

（七）借力社會(huì)審計(jì)，提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)效

為解決人力資源短缺問(wèn)題，GX大學(xué)審計(jì)部門通過(guò)聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)等方式，實(shí)現(xiàn)按時(shí)、按質(zhì)完成審計(jì)項(xiàng)目的目標(biāo)。一是建立中介機(jī)構(gòu)庫(kù)，提升審計(jì)工作效率。在遵循回避原則的前提下，建立并利用中介機(jī)構(gòu)庫(kù)，隨機(jī)抽取合適的機(jī)構(gòu)開(kāi)展審計(jì)項(xiàng)目。同時(shí)，為強(qiáng)化內(nèi)部控制，對(duì)所委托的中介機(jī)構(gòu)制定了嚴(yán)格的審批流程，如圖5所示。二是建立中介機(jī)構(gòu)質(zhì)量評(píng)估長(zhǎng)效機(jī)制，實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)監(jiān)管。如在中介機(jī)構(gòu)開(kāi)展審計(jì)的準(zhǔn)備階段、外勤階段、報(bào)告階段和底稿整理階段，均設(shè)置了不同的評(píng)價(jià)指標(biāo)、評(píng)價(jià)等次和分值系數(shù)，通過(guò)多維度的評(píng)價(jià)體系，對(duì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行科學(xué)、合理的評(píng)價(jià)，為下一階段聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)提供依據(jù)，如圖6所示。

（八）打造過(guò)硬審計(jì)隊(duì)伍，提升審計(jì)人員素質(zhì)

做好新時(shí)代高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，人才是關(guān)鍵。為此，GX大學(xué)審計(jì)部門始終注重自身建設(shè)，力求打造一只信念堅(jiān)定、業(yè)務(wù)精通、作風(fēng)務(wù)實(shí)、清正廉潔的高素質(zhì)專業(yè)化審計(jì)隊(duì)伍。一是注重“走出去”，每年派出2—4人次，參加上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的政府審計(jì)項(xiàng)目，通過(guò)“以審代訓(xùn)”方式，培養(yǎng)和儲(chǔ)備審計(jì)骨干。二是注重“請(qǐng)進(jìn)來(lái)”，借助學(xué)校作為廣西內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)教育分會(huì)秘書處單位、承擔(dān)組織全區(qū)教育系統(tǒng)培訓(xùn)交流工作的優(yōu)勢(shì)，加強(qiáng)與各高校、各級(jí)教育主管部門之間的相互交流，不斷提升自我。三是開(kāi)展業(yè)務(wù)大練兵，讓每個(gè)審計(jì)人員上“講臺(tái)”，通過(guò)“以案提問(wèn)、以案辯理;以案質(zhì)疑、以案補(bǔ)缺”，提升審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、分析問(wèn)題、解決問(wèn)題的能力;通過(guò)業(yè)務(wù)匯報(bào)會(huì)、業(yè)務(wù)交流會(huì)、案例分享會(huì)等形式，讓審計(jì)人員選取各自擅長(zhǎng)或主要負(fù)責(zé)的審計(jì)業(yè)務(wù)類型進(jìn)行展示、處領(lǐng)導(dǎo)現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行“點(diǎn)評(píng)”，以案說(shuō)案、以案說(shuō)理，這既是對(duì)個(gè)人審計(jì)業(yè)務(wù)的梳理和提煉，也是對(duì)審計(jì)團(tuán)隊(duì)業(yè)務(wù)的一次“大融合”。四是注重理論與實(shí)務(wù)相結(jié)合，每年均圍繞審計(jì)工作熱點(diǎn)，結(jié)合審計(jì)工作實(shí)踐，積極開(kāi)展審計(jì)理論研討，參加或承擔(dān)各類審計(jì)重點(diǎn)課題的研究工作，不斷汲取新知識(shí)，與審計(jì)領(lǐng)域前沿接軌，創(chuàng)新審計(jì)方法，提高審計(jì)水平。五是注重內(nèi)部審計(jì)職業(yè)培訓(xùn)，切實(shí)提高內(nèi)審人員的政治能力、專業(yè)能力、宏觀政策研究能力和信息化能力，做好學(xué)校財(cái)產(chǎn)的“看門人”，經(jīng)濟(jì)安全的守護(hù)者。

（作者單位：廣西內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)? 廣西大學(xué)，郵政編碼：530003，電子郵箱：925839872@qq.com，課題組成員：陳勇新? 譚銀花? 韋丹丹? 玉志強(qiáng)? 付文科? 徐毅? 劉婧? 王穎? 徐蔚? 梁菲）