仇丹 彭佩云

[摘要]本文以國(guó)內(nèi)某國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施為背景，采用理論研究與實(shí)踐相結(jié)合的方法，對(duì)國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)模式的優(yōu)化及應(yīng)用進(jìn)行了研究。

[關(guān)鍵詞]經(jīng)濟(jì)責(zé)任? ?審計(jì)? ?國(guó)有企業(yè)? ?新規(guī)定

一、新規(guī)定下經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要變化

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)凸顯了其他審計(jì)無法替代的作用，無論是在保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全完整、保值增值方面，還是在健全領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)督管理、促進(jìn)廉政建設(shè)方面，都發(fā)揮了重要作用。2019年7月，中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳印發(fā)了新修訂的《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》（以下簡(jiǎn)稱新規(guī)定）。新規(guī)定是一次較大的修訂，對(duì)今后一個(gè)階段的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作將產(chǎn)生重要影響。新規(guī)定為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)賦予了新內(nèi)涵，對(duì)內(nèi)審人員提出了新要求。新規(guī)定下，如何創(chuàng)新經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方法，達(dá)成審計(jì)目標(biāo);如何構(gòu)建完善的審計(jì)評(píng)價(jià)體系，真正發(fā)揮監(jiān)督與保障作用;如何落實(shí)全面系統(tǒng)整改，充分發(fā)揮第三道防線的作用;如何使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)增值，全面提升審計(jì)質(zhì)量與效能等，成為亟須解決的問題。

（一）指導(dǎo)思想方面

強(qiáng)調(diào)黨對(duì)審計(jì)工作的集中統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，體現(xiàn)了對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的根本性要求。新增的指導(dǎo)思想要求增強(qiáng)“四個(gè)意識(shí)”，堅(jiān)定“四個(gè)自信”，做到“兩個(gè)維護(hù)”，緊緊圍繞統(tǒng)籌推進(jìn)“五位一體”總體布局和協(xié)調(diào)推進(jìn)“四個(gè)全面”戰(zhàn)略布局，貫徹新發(fā)展理念，聚焦經(jīng)濟(jì)責(zé)任，進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)，揭示問題，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展，促進(jìn)全面深化改革，促進(jìn)權(quán)力規(guī)范運(yùn)行，促進(jìn)反腐倡廉，推進(jìn)單位治理體系和治理能力現(xiàn)代化。

（二）審計(jì)評(píng)價(jià)內(nèi)容及要求方面

在審計(jì)范圍內(nèi)，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況，包括公共資金、國(guó)有資產(chǎn)、國(guó)有資源的管理、分配和使用過程中，遵守廉潔從政（從業(yè)）規(guī)定等情況，作出客觀公正、實(shí)事求是的評(píng)價(jià)，嚴(yán)格落實(shí)“三個(gè)區(qū)分開來”重要要求。

（三）重新調(diào)整責(zé)任界定的具體類型

將2010年規(guī)定的“直接責(zé)任、主管責(zé)任、領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任”三類責(zé)任調(diào)整為“直接責(zé)任、領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任”兩類責(zé)任，并列舉了每種類型的具體表現(xiàn)，提高責(zé)任界定的科學(xué)性、準(zhǔn)確性和操作性。要求綜合考慮審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的歷史背景、決策過程、性質(zhì)、后果及領(lǐng)導(dǎo)干部實(shí)際所起的作用等情況來界定責(zé)任。

（四）強(qiáng)調(diào)審計(jì)監(jiān)督整體效能

要求經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與其他監(jiān)督統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，科學(xué)配置審計(jì)資源，創(chuàng)新審計(jì)組織管理，推動(dòng)大數(shù)據(jù)等新技術(shù)應(yīng)用，建立健全審計(jì)工作信息和結(jié)果共享機(jī)制，提高審計(jì)監(jiān)督整體效能。

二、新規(guī)定下經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施的難點(diǎn)

（一）審計(jì)容錯(cuò)糾錯(cuò)機(jī)制、制度亟須建立

2018年5月，中共中央辦公廳印發(fā)了《關(guān)于進(jìn)一步激勵(lì)廣大干部新時(shí)代新?lián)?dāng)新作為的意見》，提出“建立健全容錯(cuò)糾錯(cuò)機(jī)制，寬容干部在改革創(chuàng)新中的失誤錯(cuò)誤”，強(qiáng)調(diào)“切實(shí)為敢于擔(dān)當(dāng)?shù)母刹繐窝膭拧?。新?guī)定體現(xiàn)了這一精神，并明確在審計(jì)評(píng)價(jià)時(shí)落實(shí)習(xí)近平總書記提出的“三個(gè)區(qū)分開來”要求，讓領(lǐng)導(dǎo)干部“想為、敢為、善為、有為”，保護(hù)領(lǐng)導(dǎo)干部干事創(chuàng)業(yè)的積極性、主動(dòng)性和創(chuàng)造性，但在實(shí)踐中因缺乏相應(yīng)的機(jī)制、規(guī)范性的指南及典型案例，使得審計(jì)容錯(cuò)糾錯(cuò)難以操作，甚至不敢輕易嘗試。因此，亟須從國(guó)家層面建立一套審計(jì)容錯(cuò)糾錯(cuò)機(jī)制來指導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。

（二）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系仍需完善

1.評(píng)價(jià)內(nèi)容有待完善。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)大多建立在財(cái)務(wù)指標(biāo)和目標(biāo)的基礎(chǔ)上，大多關(guān)注領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間履職情況、所在單位財(cái)務(wù)收支的真實(shí)合法、重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的決策與管理、財(cái)經(jīng)法規(guī)遵守情況等，對(duì)于個(gè)人廉潔方面、社會(huì)責(zé)任、環(huán)境保護(hù)責(zé)任等非經(jīng)濟(jì)指標(biāo)關(guān)注度不夠;審計(jì)評(píng)估往往集中于領(lǐng)導(dǎo)人員能否正確履行受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任行為，而不能客觀評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)人員任職期間的個(gè)人作為等。

2.評(píng)價(jià)方法有待拓展。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)在方法上多以定性評(píng)價(jià)為主，定量評(píng)價(jià)相對(duì)欠缺。定量評(píng)價(jià)是通過與被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的數(shù)量關(guān)系，通過指標(biāo)對(duì)比得出的評(píng)價(jià)結(jié)果;定性評(píng)價(jià)則主要靠審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)，根據(jù)橫向和縱向比較，依據(jù)相關(guān)法律法規(guī)、制度等對(duì)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行主觀評(píng)價(jià)，易受審計(jì)人員個(gè)體經(jīng)驗(yàn)及專業(yè)素質(zhì)差異影響，導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量控制困難，容易出現(xiàn)不平衡問題。

三、國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)用研究

（一）審計(jì)容錯(cuò)糾錯(cuò)應(yīng)用研究——以A公司為例

1.構(gòu)建范圍清晰的審計(jì)容錯(cuò)糾錯(cuò)機(jī)制。（1）明確審計(jì)容錯(cuò)糾錯(cuò)標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)新規(guī)定，A公司結(jié)合自身實(shí)際，印發(fā)了《貫徹落實(shí)“三個(gè)區(qū)分開來”重要要求實(shí)施辦法》，辦法明確了容錯(cuò)適用情形，對(duì)大膽探索、先行先試，不屬于有令不行、有禁不止的;出于擔(dān)當(dāng)盡責(zé)，沒有為個(gè)人、他人或單位謀取私利的;由于不可抗力、難以預(yù)見等因素，不是主觀故意的;經(jīng)過規(guī)定的民主決策程序，不是個(gè)人專斷、一意孤行的，經(jīng)研究認(rèn)定可以容錯(cuò)。這是審計(jì)落實(shí)“三個(gè)區(qū)分開來”要求不可逾越的基本界限。（2）堅(jiān)持“五看”標(biāo)準(zhǔn)。一是看動(dòng)機(jī)，區(qū)分公與私，看是為公司的合法利益，還是為自己、他人或小團(tuán)體謀取私利;二是看條件，區(qū)分敢作為與亂作為，看是合規(guī)前提下的工作失誤，還是明令禁止后的故意違規(guī)違紀(jì)違法;三是看決策程序，區(qū)分科學(xué)決策與違規(guī)決策，看是嚴(yán)格執(zhí)行“三重一大”決策制度等程序，還是利用職權(quán)獨(dú)斷專行、暗箱操作;四是看政策，區(qū)分符合方向還是違背政策，看是嚴(yán)格執(zhí)行公司決策部署，還是上有政策、下有對(duì)策“搞變通”;五是看后果，區(qū)分情節(jié)較輕還是后果嚴(yán)重，看是造成一般經(jīng)濟(jì)損失或較輕負(fù)面影響，還是造成較大經(jīng)濟(jì)損失或嚴(yán)重不良影響。

2.出臺(tái)審計(jì)容錯(cuò)糾錯(cuò)應(yīng)用指南。為將審計(jì)容錯(cuò)糾錯(cuò)機(jī)制落到實(shí)處，A公司出臺(tái)了審計(jì)容錯(cuò)糾錯(cuò)機(jī)制應(yīng)用指南，見表1。同時(shí)，為進(jìn)一步保障審計(jì)容錯(cuò)糾錯(cuò)機(jī)制的實(shí)施效果，將踐行容錯(cuò)糾錯(cuò)機(jī)制的典型案例作為參考，利用典型案例、負(fù)面清單等多種行之有效的形式，動(dòng)態(tài)調(diào)整和不斷完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)用指南。針對(duì)改革發(fā)展中出現(xiàn)的不同問題，尊重企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀，綜合考慮問題發(fā)生的背景原因、動(dòng)機(jī)態(tài)度、客觀條件、程序方法、政策依據(jù)、性質(zhì)程度、后果影響及挽回?fù)p失等情況，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的失誤錯(cuò)誤進(jìn)行綜合分析、準(zhǔn)確研判、妥善處理。

3.審計(jì)容錯(cuò)糾錯(cuò)應(yīng)用實(shí)踐。A公司根據(jù)年度審計(jì)工作計(jì)劃，派出審計(jì)組對(duì)其控股子公司總經(jīng)理進(jìn)行任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。（1）審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題。境外應(yīng)收賬款無法收回?！廉a(chǎn)品境外市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，子公司為占據(jù)市場(chǎng)份額，形成規(guī)模效應(yīng)，通過先發(fā)貨、后收款的賒銷模式，將×產(chǎn)品銷售至境外。因境外某國(guó)貨幣大幅貶值、政局動(dòng)蕩，境外應(yīng)收賬款無法收回。（2）問題核實(shí)。子公司針對(duì)境外市場(chǎng)動(dòng)蕩情況，每月對(duì)×產(chǎn)品進(jìn)銷存及各網(wǎng)點(diǎn)銷售、庫(kù)存情況進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析，編制《市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)情況一覽表》，超過經(jīng)營(yíng)庫(kù)存量，不予安排出口發(fā)貨;財(cái)務(wù)部每月核對(duì)貨款回收情況，控制發(fā)貨金額低于回款金額，保證境外項(xiàng)目月度凈現(xiàn)金流為正。后某國(guó)暴亂接連發(fā)生，貨幣持續(xù)貶值，子公司全面停止某國(guó)出口業(yè)務(wù)，工作重心轉(zhuǎn)向收款。子公司通過電話、郵件多次向境外客戶催收貨款，先后多次派出主管領(lǐng)導(dǎo)及業(yè)務(wù)人員赴某國(guó)收款。此前子公司為防范風(fēng)險(xiǎn)購(gòu)買了信用保險(xiǎn)，后收到信用保險(xiǎn)賠款。兩年以后，境外再無回款，且部分客戶因死亡、破產(chǎn)已無法聯(lián)系。截至審計(jì)日，境外部分應(yīng)收賬款無法收回，以上事項(xiàng)子公司均提供了可靠的佐證材料。（3）問題處理。審計(jì)工作領(lǐng)導(dǎo)小組經(jīng)綜合分析、準(zhǔn)確研判，認(rèn)為境外銷售造成損失，符合容錯(cuò)適用的情形：“在境外銷售中由于受所在地法律不完備、法律環(huán)境復(fù)雜、政治風(fēng)險(xiǎn)不可控等原因，雖然經(jīng)過努力仍無法收回貨款，且子公司并無主觀故意且不涉及個(gè)人違紀(jì)違法行為的。”報(bào)經(jīng)A公司黨委集體研究后，作出了從輕處理的決定。

（二）審計(jì)評(píng)價(jià)體系應(yīng)用研究——以B公司為例

B公司以經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)增值、全面提升審計(jì)質(zhì)量與效能為目標(biāo)，以重大風(fēng)險(xiǎn)與高級(jí)管理層的需求為導(dǎo)向，將“精準(zhǔn)管理+提升效益”貫穿審計(jì)工作始終，按照精細(xì)化原則開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)，構(gòu)建切實(shí)可行的審計(jì)評(píng)價(jià)體系。

1.審計(jì)評(píng)價(jià)綜合全面。B公司對(duì)現(xiàn)有的評(píng)價(jià)指標(biāo)和評(píng)價(jià)內(nèi)容進(jìn)行梳理整合，根據(jù)新規(guī)定要求，保留合理指標(biāo)，刪除不必要指標(biāo)，完善現(xiàn)有指標(biāo)空白，如將企業(yè)可持續(xù)發(fā)展指標(biāo)納入評(píng)價(jià)內(nèi)容，符合國(guó)有企業(yè)改革發(fā)展戰(zhàn)略，也更適應(yīng)新規(guī)定下經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的新要求，見表2（指標(biāo)權(quán)重視單位性質(zhì)設(shè)定）。該表將領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)履行的社會(huì)責(zé)任、經(jīng)濟(jì)責(zé)任、取得的業(yè)績(jī)等納入審計(jì)評(píng)價(jià)范圍，實(shí)現(xiàn)權(quán)責(zé)統(tǒng)一的同時(shí)，保證審計(jì)評(píng)價(jià)綜合全面。

2.評(píng)價(jià)方法科學(xué)可行。以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，針對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)、重點(diǎn)業(yè)務(wù)領(lǐng)域建立“負(fù)面行為清單”，將過去審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的問題納入清單，通過確立問題導(dǎo)向思路，使審計(jì)評(píng)價(jià)更具科學(xué)性，見表3。同時(shí)，在以往定性評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，增加可比性指標(biāo)，將非經(jīng)濟(jì)指標(biāo)量化，將領(lǐng)導(dǎo)干部的業(yè)績(jī)與問題等指標(biāo)值賦予權(quán)重，科學(xué)客觀評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況，綜合得出可以客觀量化的數(shù)值評(píng)價(jià)結(jié)果，并以此確定審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)論。

3.審計(jì)評(píng)價(jià)體系應(yīng)用實(shí)踐。B公司下屬子公司總經(jīng)理任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，審計(jì)組在查證、認(rèn)定事實(shí)的基礎(chǔ)上，根據(jù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)表對(duì)子公司總經(jīng)理進(jìn)行評(píng)價(jià)。經(jīng)評(píng)定，內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)得分為78分（評(píng)價(jià)得分85分以上為優(yōu)秀;80—85分為良好;75—79分為合格;75分以下為不合格），子公司總經(jīng)理績(jī)效評(píng)價(jià)為合格。根據(jù)B公司《領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核細(xì)則》，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)果作為領(lǐng)導(dǎo)干部年度綜合考核的一部分計(jì)入年度綜合考核成績(jī)，用于領(lǐng)導(dǎo)干部年效益薪金核算，同時(shí)計(jì)入領(lǐng)導(dǎo)干部業(yè)績(jī)考核檔案，作為領(lǐng)導(dǎo)干部評(píng)優(yōu)評(píng)先、選拔任用的重要參考依據(jù)。

（三）審計(jì)問題整改應(yīng)用研究——以C公司為例

1.建立長(zhǎng)效機(jī)制，固化整改流程。C公司修訂下發(fā)《審計(jì)整改管理細(xì)則》，在制度中明確了審計(jì)整改流程及問責(zé)原則。在公司OA系統(tǒng)中建立審計(jì)信息化平臺(tái)，將固化的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等內(nèi)審成果分門別類整理建檔上線，開展審計(jì)監(jiān)督、問題整改。借助精細(xì)化的IT表單，將流程參與人的崗位職責(zé)與表單權(quán)限進(jìn)行一一對(duì)應(yīng)，通過消息提醒與統(tǒng)一督辦，將審計(jì)整改由傳統(tǒng)的“人找事”向“事找人”轉(zhuǎn)變，保障管理流程的可執(zhí)行性與易操作性。同時(shí)，通過信息化平臺(tái)，將監(jiān)督主體與責(zé)任主體納入同一管理流程，實(shí)現(xiàn)信息的互聯(lián)互通，打破監(jiān)督主體與責(zé)任主體之間的信息壁壘，見圖1。

2.全面系統(tǒng)整改，落實(shí)績(jī)效考核。C公司內(nèi)部審計(jì)部門將審計(jì)發(fā)現(xiàn)的重大風(fēng)險(xiǎn)及典型性、普遍性、傾向性問題，提交公司風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制委員會(huì)分析研究，以審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題系統(tǒng)整改通知單的形式通知相關(guān)單位，并督促其開展全面系統(tǒng)整改，制定和完善相關(guān)管理制度，建立健全內(nèi)部控制制度，防范管控風(fēng)險(xiǎn)。在此基礎(chǔ)上，借助審計(jì)信息化平臺(tái)，引入整改時(shí)效性指標(biāo)，包括整改反饋時(shí)效性與整改完成時(shí)效性，將審計(jì)整改結(jié)果與被審計(jì)單位組織績(jī)效掛鉤，加快整改速度，避免被審計(jì)單位“久拖不改”“以拖代改”。內(nèi)部審計(jì)部門將審計(jì)整改情況納入各單位基礎(chǔ)管理考核評(píng)價(jià)，根據(jù)《公司基礎(chǔ)管理考核評(píng)價(jià)辦法》按月開展考核評(píng)價(jià)，將考評(píng)結(jié)果報(bào)送公司考核管理部門，在月度績(jī)效考核中兌現(xiàn)。

3.審計(jì)問題整改應(yīng)用實(shí)踐。（1）審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題。C公司在對(duì)下屬子公司進(jìn)行年度經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)某輔料采購(gòu)價(jià)格高于同行業(yè)單位的采購(gòu)價(jià)格。（2）審計(jì)整改意見。比價(jià)人員不能僅參考?xì)v史價(jià)格，應(yīng)多渠道了解采購(gòu)物資的市場(chǎng)價(jià)格，包括同行業(yè)、同類別物資采購(gòu)信息，增強(qiáng)議價(jià)能力，并在采購(gòu)制度、流程中予以固化，在工作中嚴(yán)格執(zhí)行;C公司采購(gòu)部組織制訂價(jià)格清查計(jì)劃，針對(duì)公司輔料，年采購(gòu)額大于50萬(wàn)元的，對(duì)價(jià)格組成及其合理性進(jìn)行梳理。（3）審計(jì)整改。按照整改意見，公司財(cái)務(wù)部、采購(gòu)部深入分析問題形成原因，落實(shí)有關(guān)責(zé)任人員，采取措施，健全制度，加強(qiáng)管理，對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)問題進(jìn)行重點(diǎn)整改。通過修訂制度，在《公司價(jià)格管理辦法》《網(wǎng)上商城采購(gòu)管理細(xì)則》等制度中固化采購(gòu)不能僅參考?xì)v史價(jià)格要求;采購(gòu)部對(duì)年采購(gòu)額大于50萬(wàn)元的輔料價(jià)格進(jìn)行清查，清查后發(fā)現(xiàn)另兩種輔料采購(gòu)價(jià)格高于市場(chǎng)價(jià)。（4）整改成果。通過整改，C公司兩種輔料采購(gòu)價(jià)格較原來降低24%，年節(jié)約成本約500萬(wàn)元。該經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目獲省內(nèi)審協(xié)會(huì)年度優(yōu)秀內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目二等獎(jiǎng)，撰寫的輔料采購(gòu)案例獲集團(tuán)年度審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理優(yōu)秀案例一等獎(jiǎng)。

（四）監(jiān)督協(xié)同應(yīng)用研究——以D公司為例

D公司強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督協(xié)同，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與其他監(jiān)督工作的有機(jī)結(jié)合，通過機(jī)構(gòu)建立、工作模式和成果共享三個(gè)維度有機(jī)開展，見圖2、圖3。

1.創(chuàng)新組織形式，暢通信息渠道。一是成立審計(jì)工作領(lǐng)導(dǎo)小組，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)部門不僅是業(yè)務(wù)部門，更是黨的工作機(jī)構(gòu)的屬性和定位，強(qiáng)化頂層設(shè)計(jì)，統(tǒng)籌推進(jìn)審計(jì)工作開展，為審計(jì)工作提供強(qiáng)有力的指導(dǎo)。二是利用聯(lián)席會(huì)議制度，一方面明確職責(zé)分工，對(duì)監(jiān)督體系中各職能監(jiān)督部門進(jìn)行功能耦合和能力整合，最終產(chǎn)生整體監(jiān)督功能大于各職能監(jiān)督部門監(jiān)督功能之和的效應(yīng)，即1+1﹥2的效應(yīng);另一方面，利用公司聯(lián)席會(huì)議交流通報(bào)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作開展情況，共同研究解決問題，如審計(jì)意見和建議、違紀(jì)違規(guī)事項(xiàng)處理、審計(jì)問題整改情況及相關(guān)部門對(duì)審計(jì)結(jié)果的利用意見等，互通信息的同時(shí)推進(jìn)下一步工作的開展。

2.強(qiáng)化分工合作，凝聚監(jiān)督合力。對(duì)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)監(jiān)督或者重要審計(jì)項(xiàng)目，采用項(xiàng)目化運(yùn)作、團(tuán)隊(duì)化管理模式，由內(nèi)部審計(jì)、紀(jì)檢監(jiān)察、人事、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理、合規(guī)管理、法律事務(wù)等部門聯(lián)合參與、分工協(xié)作，發(fā)揮各自職能領(lǐng)域?qū)I(yè)優(yōu)勢(shì)，打通信息渠道，充分發(fā)揮協(xié)同效應(yīng)。

3.實(shí)現(xiàn)成果共享，提升工作效率。一是開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，增強(qiáng)工作環(huán)節(jié)前后銜接。一方面內(nèi)部審計(jì)部門結(jié)合紀(jì)檢監(jiān)察、巡視、巡察受理的問題線索、信訪舉報(bào)，指引問題高發(fā)領(lǐng)域和環(huán)節(jié)，特別是加大廉政領(lǐng)域?qū)徲?jì)力度。另一方面協(xié)同群眾監(jiān)督，充分發(fā)揮人民群眾的積極性、廣泛性，推進(jìn)審計(jì)監(jiān)督的完善，通過群眾監(jiān)督，確?！包h和人民賦予的權(quán)力始終用來為人民謀幸福”。此外借助專家資源，邀請(qǐng)相關(guān)專家參與對(duì)公司的事前、事中、事后審計(jì)介入，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)營(yíng)決策行為作出判斷，對(duì)公司經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)給予分析評(píng)估，并提出有針對(duì)性和可操作的審計(jì)建議。二是對(duì)于審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的違紀(jì)違規(guī)問題，及時(shí)向紀(jì)檢監(jiān)察等部門移交問題線索，或根據(jù)問題形態(tài)提請(qǐng)紀(jì)檢監(jiān)察及相關(guān)部門研究處理責(zé)任追究事項(xiàng)，對(duì)審計(jì)整改不力的情形嚴(yán)肅追究責(zé)任，提高審計(jì)結(jié)果的預(yù)警性和震懾性。三是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果及時(shí)與人事部門、紀(jì)檢部門溝通、反饋，與公司經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)考核及領(lǐng)導(dǎo)干部考核聯(lián)系起來，作為領(lǐng)導(dǎo)獎(jiǎng)懲、提拔的重要依據(jù)。此外，將審計(jì)結(jié)果作為談心、談話誡勉等的重要內(nèi)容，運(yùn)用到領(lǐng)導(dǎo)決策中去，為公司黨委、領(lǐng)導(dǎo)班子決策提供參考依據(jù)。

（作者單位：中國(guó)航發(fā)南方工業(yè)有限公司，郵政編碼：412002，電子郵箱：1044006042@qq.com）

主要參考文獻(xiàn)

[1] 毛世國(guó).論加強(qiáng)對(duì)權(quán)力運(yùn)行的制約和監(jiān)督[J].黨政干部論壇， 2006（12）：38-40

[2] 楊歡.關(guān)于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與紀(jì)檢監(jiān)察工作有效結(jié)合的探究[J].企業(yè)改革與管理， 2018（11）：197-198

[3] 趙臨東.試析經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)成因及防范[J].法制博覽， 2018（22）：171