薛文艷

[摘要]企業(yè)數(shù)智化內(nèi)部審計(jì)取代傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)是“大智物移云”背景下的必然趨勢(shì)。本文基于數(shù)智化內(nèi)部審計(jì)帶來(lái)的審計(jì)模式、審計(jì)組織形式、審計(jì)工具運(yùn)用、審計(jì)工作方式、審計(jì)方法與審計(jì)職能的六大變革，分析了數(shù)智化內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型過(guò)程中現(xiàn)存的阻力，從審計(jì)思維轉(zhuǎn)換、審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)、審計(jì)組織架構(gòu)變革、數(shù)據(jù)治理及非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)的使用方面提出了相應(yīng)的改進(jìn)建議，研究結(jié)論對(duì)助推企業(yè)數(shù)智化內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型具有一定的參考意義。

[關(guān)鍵詞]數(shù)智化? ?內(nèi)部審計(jì)? ?轉(zhuǎn)型研究? ?數(shù)據(jù)治理

本文系山西省哲學(xué)社會(huì)科學(xué)規(guī)劃課題“中國(guó)社會(huì)審計(jì)倫理研究”基金項(xiàng)目（2020YJ219）

一、引言

伴隨著“大智物移云”（大數(shù)據(jù)、智能化、物聯(lián)網(wǎng)、移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)、云計(jì)算）的迅猛發(fā)展，借助智能化算法對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行信息處理，為企業(yè)提供有價(jià)值的決策支持，成為實(shí)現(xiàn)傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)向數(shù)字化智能內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型的必然途徑。習(xí)近平總書(shū)記在中央審計(jì)委員會(huì)第一次會(huì)議上指出，要堅(jiān)持科技強(qiáng)審，加強(qiáng)審計(jì)信息化建設(shè)。因此，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)必須緊抓機(jī)遇，順應(yīng)時(shí)代潮流，積極推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)向數(shù)智化轉(zhuǎn)型。

企業(yè)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)有效運(yùn)行的基礎(chǔ)，移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)帶來(lái)的便捷條件促使制造業(yè)、零售業(yè)、餐飲服務(wù)業(yè)線上銷(xiāo)售量大幅提升，物流行業(yè)得以快速發(fā)展?！靶铝闶邸笔峭苿?dòng)數(shù)字化升級(jí)的先行領(lǐng)域，也是數(shù)據(jù)生產(chǎn)要素率先植入、率先變現(xiàn)的領(lǐng)域（王強(qiáng)和劉玉奇，2019）。但長(zhǎng)期以來(lái)，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展較慢，投入人員較少，線下審計(jì)成本較高。在線上業(yè)務(wù)量激增的情況下，傳統(tǒng)審計(jì)模式與方法很難滿足新形勢(shì)下的審計(jì)需求。尤其是在新冠肺炎疫情期間，跨地區(qū)、跨國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作受限，區(qū)域分布廣、地點(diǎn)分散的企業(yè)更需要利用多維信息技術(shù)開(kāi)展遠(yuǎn)程審計(jì)，客觀上要求傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)向新型數(shù)智化內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型。明確數(shù)智化內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型的目標(biāo)，探究數(shù)智化內(nèi)部審計(jì)在轉(zhuǎn)型發(fā)展中存在的阻力，并提出具有建設(shè)性的應(yīng)對(duì)措施，對(duì)促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的轉(zhuǎn)型發(fā)展具有重要意義。

二、文獻(xiàn)綜述

數(shù)智化審計(jì)是指利用數(shù)字化信息，以互聯(lián)網(wǎng)為重要信息傳輸載體、以智能化算法為重要工具，提高審計(jì)效率與效果的審計(jì)活動(dòng)。數(shù)智化審計(jì)運(yùn)用智能算法，對(duì)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行信息處理，不斷優(yōu)化、迭代、學(xué)習(xí)，將大量審計(jì)數(shù)據(jù)變?yōu)橛袃r(jià)值的信息。王化成（2020）認(rèn)為，借助大數(shù)據(jù)軟件等智能分析工具進(jìn)行數(shù)據(jù)采集、清洗、計(jì)算、挖掘與分析，可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)潛在的風(fēng)險(xiǎn)與問(wèn)題，發(fā)出審計(jì)預(yù)警并提供決策支持，以促進(jìn)企業(yè)提高運(yùn)營(yíng)效率，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)增值目標(biāo)。

通過(guò)綜合運(yùn)用5G、VPN、物聯(lián)網(wǎng)、語(yǔ)音/視頻電話等遠(yuǎn)程通信技術(shù)手段，數(shù)智化審計(jì)可以協(xié)助審計(jì)團(tuán)隊(duì)開(kāi)展訪談?wù){(diào)研、資料獲取、系統(tǒng)訪問(wèn)、信息采集等工作，降低對(duì)人工及審計(jì)場(chǎng)所的依賴，在審計(jì)效果、效率及價(jià)值創(chuàng)造方面均可為企業(yè)帶來(lái)顯著價(jià)值。畢馬威（2020）指出，利用大數(shù)據(jù)技術(shù)可持續(xù)對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行數(shù)據(jù)采集、分析、預(yù)警等，改變傳統(tǒng)審計(jì)立項(xiàng)在前、實(shí)施在后的模式。尹會(huì)巖和張雪芹（2020）建議，審計(jì)應(yīng)強(qiáng)化信息化建設(shè)，建立審計(jì)指揮中心、審計(jì)數(shù)據(jù)綜合分析系統(tǒng)及模擬實(shí)驗(yàn)室等，進(jìn)而提高自身技術(shù)水平。

三、企業(yè)數(shù)智化內(nèi)部審計(jì)帶來(lái)的變革

（一）審計(jì)作業(yè)模式的變革

傳統(tǒng)審計(jì)是基于管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所提供的預(yù)算、項(xiàng)目預(yù)決算及財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)而進(jìn)行的事后審計(jì)，數(shù)智化審計(jì)是對(duì)業(yè)務(wù)部門(mén)實(shí)時(shí)發(fā)生的各項(xiàng)結(jié)構(gòu)化與非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)進(jìn)行采集、清洗與挖掘，在實(shí)施系統(tǒng)化監(jiān)控的過(guò)程中，運(yùn)用數(shù)據(jù)軟件分析企業(yè)存在的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，依據(jù)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析結(jié)果進(jìn)行審計(jì)項(xiàng)目立項(xiàng)，從而將審計(jì)工作模式由傳統(tǒng)的事后下達(dá)審計(jì)計(jì)劃轉(zhuǎn)變?yōu)槭轮信c事后相結(jié)合的“數(shù)據(jù)驅(qū)動(dòng)立項(xiàng)”審計(jì)。

以物流企業(yè)順豐集團(tuán)的數(shù)智內(nèi)部審計(jì)為例，其采取業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)分析、審計(jì)線索識(shí)別、審計(jì)方案確定與實(shí)施的審計(jì)模式。首先，審計(jì)團(tuán)隊(duì)依據(jù)建立的“數(shù)據(jù)分析平臺(tái)”，對(duì)大數(shù)據(jù)進(jìn)行分析挖掘，結(jié)合對(duì)業(yè)務(wù)的理解構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)分析指標(biāo)，確定風(fēng)險(xiǎn)樹(shù)域;其次，審計(jì)團(tuán)隊(duì)將構(gòu)建的審計(jì)模型及風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控邏輯植入“審計(jì)監(jiān)控平臺(tái)”，通過(guò)智能化運(yùn)算輸出審計(jì)線索;最后，審計(jì)團(tuán)隊(duì)將審計(jì)線索集成至“審計(jì)作業(yè)平臺(tái)”，自動(dòng)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，并根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果驅(qū)動(dòng)審計(jì)工作任務(wù)，審計(jì)人員對(duì)審計(jì)線索進(jìn)行鑒證與核實(shí)，提出改進(jìn)建議，從而促進(jìn)企業(yè)價(jià)值增值。順豐集團(tuán)的數(shù)智化內(nèi)部審計(jì)將審計(jì)項(xiàng)目關(guān)口前移，形成了“數(shù)據(jù)采集—模型監(jiān)控—數(shù)據(jù)分析—線索識(shí)別—審計(jì)立項(xiàng)”的審計(jì)作業(yè)模式。

（二）審計(jì)部門(mén)組織架構(gòu)的變革

數(shù)智化審計(jì)模式要求內(nèi)部審計(jì)部門(mén)依據(jù)“數(shù)據(jù)分析—審計(jì)監(jiān)控—審計(jì)作業(yè)”的思路，將部門(mén)人員設(shè)置為審計(jì)后臺(tái)、中臺(tái)、前臺(tái)三類(lèi)崗位。審計(jì)后臺(tái)人員的職責(zé)是對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行充分的了解與研究，以研發(fā)合規(guī)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)流程，建立審計(jì)模型、審計(jì)監(jiān)控規(guī)則以及與企業(yè)相適應(yīng)的審計(jì)方法;審計(jì)中臺(tái)人員負(fù)責(zé)監(jiān)控業(yè)務(wù)運(yùn)行，并根據(jù)數(shù)據(jù)處理后的結(jié)果，識(shí)別審計(jì)線索，制訂審計(jì)方案;審計(jì)前臺(tái)人員負(fù)責(zé)深入被審計(jì)單位，實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，出具審計(jì)結(jié)論，提出審計(jì)建議。

（三）審計(jì)工具的變革

傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)因?qū)I(yè)務(wù)數(shù)據(jù)較少進(jìn)行關(guān)聯(lián)分析，所使用的工具主要為計(jì)算機(jī)、Excel軟件、計(jì)算器等。數(shù)智化內(nèi)部審計(jì)的數(shù)據(jù)處理服務(wù)需求包括數(shù)據(jù)提取、處理分析、報(bào)表展示、客戶畫(huà)像、機(jī)器學(xué)習(xí)等大數(shù)據(jù)應(yīng)用，要求使用與審計(jì)實(shí)務(wù)關(guān)聯(lián)緊密且有效的智能化審計(jì)工具，主要包括交互式探索、商業(yè)智能（BI）、數(shù)據(jù)挖掘、圖數(shù)據(jù)庫(kù)應(yīng)用、文本挖掘和智能畫(huà)像6類(lèi)實(shí)用型數(shù)據(jù)分析工具。

（四）審計(jì)方式的變革

傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)要求審計(jì)團(tuán)隊(duì)赴企業(yè)各重要組成部分實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，通過(guò)就地觀察、詢問(wèn)、檢查文件與實(shí)物、監(jiān)盤(pán)、重新計(jì)算、重新執(zhí)行、分析性復(fù)核等審計(jì)程序進(jìn)行取證，并現(xiàn)場(chǎng)編制審計(jì)工作底稿，完成全部審計(jì)任務(wù)。數(shù)智化審計(jì)背景下，移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)、物聯(lián)網(wǎng)、語(yǔ)音與視頻電話等遠(yuǎn)程通信技術(shù)，使得遠(yuǎn)程線上審計(jì)變得切實(shí)可行。如通過(guò)視頻訪談獲取所需的口頭證據(jù)，通過(guò)遠(yuǎn)程視頻實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)、觀察生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、檢查實(shí)物資產(chǎn)與文件記錄，利用互聯(lián)網(wǎng)地圖實(shí)施定位檢查。又如，經(jīng)審計(jì)客體授權(quán)，內(nèi)部審計(jì)人員可遠(yuǎn)程登錄財(cái)務(wù)系統(tǒng)實(shí)施查詢等。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)還可運(yùn)用網(wǎng)絡(luò)爬蟲(chóng)、文本信息與自然語(yǔ)言處理等新技術(shù)，對(duì)網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)進(jìn)行抓取與分析，運(yùn)用云計(jì)算、區(qū)塊鏈技術(shù)對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行存儲(chǔ)與驗(yàn)證，數(shù)智化內(nèi)部審計(jì)在工作方式上正由現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)向現(xiàn)場(chǎng)+遠(yuǎn)程審計(jì)轉(zhuǎn)變。此外，機(jī)器人流程自動(dòng)化改變了以往抽樣審計(jì)帶來(lái)的樣本不能代表總體特征的風(fēng)險(xiǎn)，降低了人工操作帶來(lái)的內(nèi)部控制固有缺陷，在提高審計(jì)效率與準(zhǔn)確性的同時(shí)，使全量審計(jì)變?yōu)楝F(xiàn)實(shí);24小時(shí)不間斷的審計(jì)監(jiān)控平臺(tái)，打破了以往根據(jù)審計(jì)計(jì)劃實(shí)施階段性審計(jì)的常態(tài)，實(shí)現(xiàn)了事后控制向持續(xù)全過(guò)程控制的轉(zhuǎn)變。

（五）審計(jì)方法的變革

傳統(tǒng)審計(jì)主要是針對(duì)財(cái)務(wù)收支的合規(guī)性、財(cái)務(wù)報(bào)告的合法公允性、內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性實(shí)施的審計(jì)。在數(shù)智化審計(jì)模式下，內(nèi)部審計(jì)職能的重心由監(jiān)督、鑒證與評(píng)價(jià)變?yōu)榱朔雷o(hù)、控制與決策支持，審計(jì)方法也逐漸演進(jìn)為基于數(shù)據(jù)的數(shù)智化審計(jì)方法，要求內(nèi)部審計(jì)人員以業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為引擎，挖掘與分析企業(yè)的戰(zhàn)略與運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，并通過(guò)進(jìn)一步的核實(shí)、鑒證，提出整改措施。傳統(tǒng)審計(jì)方法與數(shù)智化審計(jì)方法的比較見(jiàn)表1。

（六）內(nèi)部審計(jì)職能的變革

不同于傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的事后監(jiān)督職能，數(shù)智化內(nèi)部審計(jì)在事前即利用業(yè)務(wù)及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)識(shí)別企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)并進(jìn)行管控，在實(shí)現(xiàn)監(jiān)督職能的同時(shí)，逐漸向防護(hù)、控制與決策支持職能轉(zhuǎn)變，最終目標(biāo)是服務(wù)于企業(yè)價(jià)值增值，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)對(duì)公司治理的作用。數(shù)智化審計(jì)不僅運(yùn)用于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)、內(nèi)部控制、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，還服務(wù)于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)、戰(zhàn)略審計(jì)、業(yè)務(wù)審計(jì)、商業(yè)倫理審計(jì)、政策執(zhí)行審計(jì)等新型審計(jì)業(yè)務(wù)，具體體現(xiàn)在：梳理業(yè)務(wù)流程，在審計(jì)信息監(jiān)控系統(tǒng)中嵌入內(nèi)部控制關(guān)鍵點(diǎn)、流程、職責(zé)與制度，定義風(fēng)險(xiǎn)清單，預(yù)警并防范風(fēng)險(xiǎn);遠(yuǎn)程數(shù)據(jù)分析與日常持續(xù)監(jiān)控相結(jié)合，借助審計(jì)預(yù)警提示，及時(shí)發(fā)現(xiàn)運(yùn)營(yíng)中的問(wèn)題，實(shí)時(shí)控制風(fēng)險(xiǎn);針對(duì)審計(jì)線索，部署審計(jì)作業(yè)，實(shí)施審計(jì)方案，進(jìn)而提出評(píng)價(jià)與建議，輔助企業(yè)管理層決策。

鑒于上述變化，數(shù)智化內(nèi)部審計(jì)需要企業(yè)構(gòu)建審計(jì)信息系統(tǒng)與協(xié)同工作平臺(tái)，以加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的總體管控、實(shí)時(shí)監(jiān)控、自動(dòng)識(shí)別、及時(shí)預(yù)警，即構(gòu)建審計(jì)管理系統(tǒng)、審計(jì)作業(yè)系統(tǒng)及輔助管理層的決策支持系統(tǒng)，搭建數(shù)據(jù)分析平臺(tái)、審計(jì)監(jiān)控預(yù)警平臺(tái)以支持審計(jì)項(xiàng)目作業(yè)與系統(tǒng)管理，見(jiàn)圖1。

四、數(shù)智化內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型面臨的阻力

（一）審計(jì)思維陳舊，不能滿足新形勢(shì)要求

傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)流程為確定審計(jì)對(duì)象、制訂審計(jì)計(jì)劃、下達(dá)審計(jì)通知、召開(kāi)審前會(huì)議、實(shí)施審計(jì)、收集審計(jì)證據(jù)、出具審計(jì)報(bào)告。這種事后下達(dá)審計(jì)計(jì)劃、組織實(shí)施審計(jì)的思維，顯然不能滿足數(shù)智化內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型的變革要求。數(shù)智化內(nèi)部審計(jì)要求審計(jì)人員變被動(dòng)為主動(dòng)，在事前預(yù)警、事中控制的基礎(chǔ)上，挖掘分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，防患于未然，改變審計(jì)人員傳統(tǒng)的事后監(jiān)督角色。角色與職能的轉(zhuǎn)換要求內(nèi)部審計(jì)人員改變固化的審計(jì)思維，主動(dòng)學(xué)習(xí)計(jì)算機(jī)審計(jì)新知識(shí)與數(shù)據(jù)分析技術(shù)，積極擁抱數(shù)智科技賦能內(nèi)部審計(jì)工作的新變化，適應(yīng)新的審計(jì)方式與方法。

（二）缺乏精通商業(yè)數(shù)據(jù)分析和智能化技術(shù)的審計(jì)人才

數(shù)智化審計(jì)不僅需要內(nèi)部審計(jì)人員掌握會(huì)計(jì)、內(nèi)部控制與審計(jì)方面的知識(shí)，還需要其成為熟悉經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，精通數(shù)據(jù)分析、計(jì)算機(jī)技術(shù)與人工智能的復(fù)合型人才。目前，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員多為會(huì)計(jì)或?qū)徲?jì)專(zhuān)業(yè)畢業(yè)，知識(shí)結(jié)構(gòu)較為單一，不具備數(shù)據(jù)處理、模型構(gòu)建與智能審計(jì)的專(zhuān)業(yè)技能與業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，導(dǎo)致數(shù)智化審計(jì)推進(jìn)受阻。

（三）現(xiàn)有審計(jì)組織架構(gòu)與數(shù)智化內(nèi)部審計(jì)模式不匹配

傳統(tǒng)審計(jì)模式下的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，大多是由董事會(huì)下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)，由總經(jīng)理或財(cái)務(wù)總監(jiān)負(fù)責(zé)安排內(nèi)部審計(jì)工作。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)設(shè)審計(jì)主管，負(fù)責(zé)具體審計(jì)業(yè)務(wù)的執(zhí)行。現(xiàn)有的內(nèi)部審計(jì)組織為垂直式結(jié)構(gòu)，審計(jì)項(xiàng)目成員需要完成從審計(jì)計(jì)劃到審計(jì)終結(jié)階段的全部工作，這種審計(jì)組織形式未將審計(jì)部門(mén)劃分為提供技術(shù)支持的審計(jì)后臺(tái)小組、實(shí)施業(yè)務(wù)監(jiān)控的審計(jì)中臺(tái)小組與開(kāi)展審計(jì)業(yè)務(wù)的審計(jì)前臺(tái)小組，不適應(yīng)數(shù)智化內(nèi)部審計(jì)模式對(duì)組織形式的要求。

（四）業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)未與審計(jì)信息系統(tǒng)銜接

審計(jì)管理系統(tǒng)與審計(jì)作業(yè)系統(tǒng)不僅應(yīng)與財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)接口對(duì)接，還應(yīng)與多部門(mén)信息系統(tǒng)對(duì)接，建立統(tǒng)一的數(shù)據(jù)中心。如果各職能部門(mén)與業(yè)務(wù)部門(mén)的數(shù)據(jù)孤立，不能實(shí)現(xiàn)互聯(lián)互通，勢(shì)必形成一個(gè)個(gè)“信息孤島”，使得數(shù)據(jù)采集與同步、數(shù)據(jù)存儲(chǔ)與整合、數(shù)據(jù)分析與挖掘、數(shù)據(jù)可視化等功能難以實(shí)現(xiàn)。

（五）半結(jié)構(gòu)化與非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)使用存在困難

一般而言，審計(jì)軟件能進(jìn)行數(shù)據(jù)分析的信息以結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)為主，然而審計(jì)人員獲取的審計(jì)資料多為半結(jié)構(gòu)化和非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，如大多數(shù)業(yè)務(wù)信息及非財(cái)務(wù)信息都是文本、音頻、視頻、圖像或幾類(lèi)相結(jié)合的多維非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，這限制了審計(jì)軟件的使用范圍，降低了數(shù)據(jù)的有效性。

五、結(jié)論與建議

數(shù)智化內(nèi)部審計(jì)的轉(zhuǎn)型發(fā)展不僅需要企業(yè)搭建數(shù)字化、智能化審計(jì)工作平臺(tái)，建立審計(jì)管理系統(tǒng)、審計(jì)作業(yè)系統(tǒng)與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)，同時(shí)對(duì)審計(jì)人員觀念革新、人才需求、審計(jì)組織設(shè)置、系統(tǒng)銜接、數(shù)據(jù)使用與信息整合都提出了更高要求。

（一）轉(zhuǎn)換審計(jì)思維，促進(jìn)業(yè)審融合

實(shí)施數(shù)智化內(nèi)部審計(jì)要求內(nèi)部審計(jì)人員具備業(yè)審融合的思維方式。業(yè)審融合的第一個(gè)維度是運(yùn)用審計(jì)思維，借助審計(jì)模型，發(fā)現(xiàn)并評(píng)估業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而為風(fēng)險(xiǎn)管理提供支持;第二個(gè)維度是依據(jù)運(yùn)營(yíng)中存在的問(wèn)題，出具鑒證評(píng)價(jià)結(jié)論，同時(shí)剖析問(wèn)題的成因，利用數(shù)據(jù)結(jié)果挖掘源頭業(yè)務(wù)與問(wèn)題事項(xiàng)，進(jìn)而建立預(yù)警指標(biāo)，并預(yù)測(cè)行動(dòng)的后果及嚴(yán)重程度，為下一次行動(dòng)提供有效的指導(dǎo)與反饋。內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)審融合思維方式，需要管理層的培育與支持，只有管理層的思維變了，理念變了，業(yè)審融合乃至數(shù)智化內(nèi)部審計(jì)才能落地。

（二）引進(jìn)與培訓(xùn)、演練相結(jié)合，打造數(shù)智化審計(jì)人才隊(duì)伍

首先，從人才架構(gòu)上對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行合理配置，不僅配備掌握會(huì)計(jì)與審計(jì)知識(shí)的專(zhuān)業(yè)人員，也要配備精通數(shù)據(jù)管理、智能技術(shù)應(yīng)用與審計(jì)模型構(gòu)建的信息技術(shù)人才，還應(yīng)配備熟悉企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與風(fēng)險(xiǎn)管理的業(yè)務(wù)人才。其次，從人才選聘與培訓(xùn)上，根據(jù)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)要求，科學(xué)合理聘用各類(lèi)專(zhuān)業(yè)化人才，對(duì)現(xiàn)有審計(jì)人員開(kāi)展數(shù)據(jù)處理與智能技術(shù)方面的培訓(xùn)工作。最后，在項(xiàng)目實(shí)踐上，將新學(xué)技術(shù)與實(shí)戰(zhàn)演練相結(jié)合，有效積累數(shù)智化審計(jì)經(jīng)驗(yàn)。同時(shí)，建立審計(jì)案例庫(kù)與風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫(kù)，為審計(jì)實(shí)踐提供業(yè)務(wù)指導(dǎo)與數(shù)據(jù)支持。

（三）改革傳統(tǒng)審計(jì)組織形式，滿足數(shù)智化內(nèi)部審計(jì)要求

針對(duì)數(shù)智化內(nèi)部審計(jì)的工作模式，還需對(duì)現(xiàn)有內(nèi)部審計(jì)部門(mén)與人員崗位的設(shè)置進(jìn)行重構(gòu)，并明確審計(jì)項(xiàng)目組線上與線下人員的崗位職責(zé)與分工。將內(nèi)部審計(jì)部門(mén)設(shè)置為提供技術(shù)支持的后臺(tái)小組、實(shí)施審計(jì)監(jiān)控并提供管理決策支持的中臺(tái)小組以及開(kāi)展具體審計(jì)業(yè)務(wù)的前臺(tái)小組。審計(jì)項(xiàng)目開(kāi)展前，依據(jù)關(guān)口前移的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)分析與挖掘結(jié)果，發(fā)現(xiàn)公司重大風(fēng)險(xiǎn)，科學(xué)確定審計(jì)項(xiàng)目與審計(jì)計(jì)劃，依據(jù)審計(jì)項(xiàng)目與業(yè)務(wù)對(duì)象的特性，合理配備審計(jì)人員。

（四）加強(qiáng)內(nèi)部數(shù)據(jù)治理，打通“信息孤島”

一是從企業(yè)各主要部門(mén)、業(yè)務(wù)分部的數(shù)據(jù)獲取、處理與使用方面開(kāi)展數(shù)據(jù)治理，清點(diǎn)數(shù)據(jù)資產(chǎn)，明確數(shù)據(jù)的范圍與分布，解決“要什么”“有什么”“在哪里”等數(shù)據(jù)需求與供應(yīng)問(wèn)題。二是建立標(biāo)準(zhǔn)的數(shù)據(jù)規(guī)范體系，對(duì)于不符合標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)規(guī)范的存量數(shù)據(jù)，需進(jìn)行內(nèi)部轉(zhuǎn)換。三是建立業(yè)務(wù)領(lǐng)域數(shù)據(jù)源頭管控與數(shù)據(jù)使用風(fēng)險(xiǎn)管控機(jī)制，對(duì)業(yè)務(wù)部門(mén)數(shù)據(jù)質(zhì)量進(jìn)行管控，由內(nèi)部審計(jì)部門(mén)負(fù)責(zé)各部門(mén)數(shù)據(jù)治理情況的評(píng)估與監(jiān)督，并向?qū)徲?jì)委員會(huì)或高級(jí)管理層匯報(bào)，以落實(shí)履職考核與問(wèn)責(zé)機(jī)制，確保數(shù)據(jù)的可溯性、可靠性與可驗(yàn)證性。

（五）借助多維智能技術(shù)，分析使用非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)

對(duì)于半結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)與非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，可以運(yùn)用數(shù)據(jù)清理與挖掘的方法，將其轉(zhuǎn)化為結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)并加以應(yīng)用。但數(shù)據(jù)清理的工作量較大、成本較高，大大降低了審計(jì)工作的效率。借助當(dāng)前迅速崛起的多維智能技術(shù)，可以經(jīng)濟(jì)合理且最大化地使用各類(lèi)非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)。首先，可運(yùn)用文本信息分析技術(shù)預(yù)測(cè)某種趨勢(shì)，并與財(cái)務(wù)指標(biāo)比較，進(jìn)行合理化測(cè)試，以識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，發(fā)現(xiàn)審計(jì)疑點(diǎn)與線索。其次，可運(yùn)用基于AI的圖像識(shí)別技術(shù)觀察審計(jì)客體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，并與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行比對(duì)，以發(fā)現(xiàn)異常，確定重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。再次，可運(yùn)用自然語(yǔ)言處理技術(shù)分析文本信息與訪談信息，如將大量會(huì)計(jì)資料、合同、制度、會(huì)議記錄等文本信息與財(cái)務(wù)準(zhǔn)則、審計(jì)準(zhǔn)則、內(nèi)部控制基本規(guī)范、公司戰(zhàn)略、目標(biāo)、預(yù)算等設(shè)定的審計(jì)監(jiān)控規(guī)則進(jìn)行比較、判斷與分析，進(jìn)而發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)問(wèn)題;又如，將現(xiàn)場(chǎng)訪談信息錄制為音頻文件，然后自動(dòng)轉(zhuǎn)譯為文本文檔，自動(dòng)分析提取信息。最后，運(yùn)用社會(huì)網(wǎng)絡(luò)分析技術(shù)，研究數(shù)據(jù)的社會(huì)網(wǎng)絡(luò)關(guān)系，繪制可視化的網(wǎng)絡(luò)圖，幫助審計(jì)人員識(shí)別隱藏信息，進(jìn)而發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索。

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