程擁軍　應(yīng)軍　朱麗州

[摘要]本文從業(yè)務(wù)權(quán)力點(diǎn)角度入手，建立一套以權(quán)力控制點(diǎn)為核心、內(nèi)部控制審計(jì)為基礎(chǔ)、風(fēng)險(xiǎn)畫(huà)像與流程再造為手段、業(yè)審協(xié)同推進(jìn)為保障的企業(yè)關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)防控審計(jì)模式。

[關(guān)鍵詞]權(quán)力點(diǎn)? ?內(nèi)控? ?業(yè)審協(xié)同? ?審計(jì)

內(nèi)部審計(jì)的職能是為企業(yè)治理服務(wù)，以統(tǒng)籌發(fā)展和安全為工作理念，幫助企業(yè)在抓住機(jī)遇的同時(shí)防風(fēng)險(xiǎn)、保安全。如何在企業(yè)錯(cuò)綜復(fù)雜的業(yè)務(wù)線條、業(yè)務(wù)關(guān)系中，找到審計(jì)關(guān)注的重點(diǎn)，找準(zhǔn)審計(jì)的切入點(diǎn)，有效地開(kāi)展審計(jì)活動(dòng)是內(nèi)部審計(jì)的核心。一個(gè)統(tǒng)領(lǐng)審計(jì)業(yè)務(wù)管理的思想策略，一個(gè)能被企業(yè)管理層關(guān)注、執(zhí)行層重視、普通員工關(guān)心的審計(jì)總體方案是決定企業(yè)內(nèi)部審計(jì)能否有效發(fā)揮作用的關(guān)鍵。因此，以業(yè)務(wù)權(quán)力點(diǎn)為審計(jì)核心的戰(zhàn)略將有效提升審計(jì)服務(wù)企業(yè)決策和運(yùn)營(yíng)的效率效益。

一、審計(jì)體系建設(shè)

（一）分層剖析，構(gòu)建權(quán)力地圖

1.全面梳理企業(yè)業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)。對(duì)公司管理結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)進(jìn)行梳理和切割，該項(xiàng)工作主要分為管理流程和業(yè)務(wù)流程梳理。以某電網(wǎng)公司工程項(xiàng)目管理部為例，梳理結(jié)果如圖1所示。

2.構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)權(quán)重地圖。以企業(yè)價(jià)值導(dǎo)向、管理目標(biāo)和風(fēng)險(xiǎn)偏好為基礎(chǔ)確定核心業(yè)務(wù)，建立核心管理流程和業(yè)務(wù)流程對(duì)公司經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)、可能造成的損失、管控成本等影響因素的風(fēng)險(xiǎn)權(quán)重地圖。

3.構(gòu)建業(yè)務(wù)關(guān)系地圖?；陲L(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)控、合規(guī)管理的關(guān)系，針對(duì)梳理出的核心管理流程和業(yè)務(wù)流程，構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)地圖。以某電網(wǎng)公司項(xiàng)目建設(shè)流程為例，構(gòu)建結(jié)果如圖2所示。

（二）分層分級(jí)、精準(zhǔn)畫(huà)像，有效確定審計(jì)重點(diǎn)

1.建立權(quán)力點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)清單。首先，按照風(fēng)險(xiǎn)權(quán)重地圖，建立必要、重要、次要三個(gè)業(yè)務(wù)重要性等級(jí)清單。其次，按照風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)地圖，制訂風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)計(jì)劃及風(fēng)險(xiǎn)控制程序。再次，設(shè)立由各業(yè)務(wù)專家組成的評(píng)價(jià)組，對(duì)等級(jí)劃分標(biāo)準(zhǔn)和參數(shù)進(jìn)行評(píng)價(jià)和調(diào)整。最后，建立各業(yè)務(wù)權(quán)力點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)分級(jí)清單。

2.開(kāi)展核心權(quán)力點(diǎn)內(nèi)控畫(huà)像。對(duì)權(quán)力點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)分級(jí)清單中重要性等級(jí)高的核心權(quán)力點(diǎn)進(jìn)行畫(huà)像。按照內(nèi)控要素畫(huà)出關(guān)聯(lián)矩陣，具體是將一個(gè)權(quán)力點(diǎn)現(xiàn)有的上下或內(nèi)外環(huán)節(jié)內(nèi)控措施、內(nèi)控措施的控制能力、不同內(nèi)控措施的補(bǔ)償能力、流程外可能的干預(yù)因素、特殊處理機(jī)制等進(jìn)行畫(huà)像，將重要性等級(jí)高的核心權(quán)力點(diǎn)內(nèi)控模式予以清晰展示。

3.評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)確定審計(jì)重點(diǎn)。首先，對(duì)各業(yè)務(wù)核心權(quán)力點(diǎn)畫(huà)像進(jìn)行分析，從內(nèi)控有效性、對(duì)企業(yè)的影響、可調(diào)整的能力等方面進(jìn)行內(nèi)控有效性評(píng)價(jià)。其次，根據(jù)核心權(quán)力點(diǎn)內(nèi)控有效性評(píng)價(jià)結(jié)果，對(duì)各業(yè)務(wù)整體內(nèi)控水平進(jìn)行評(píng)價(jià)。最后，根據(jù)業(yè)務(wù)內(nèi)控有效性評(píng)價(jià)結(jié)果，確定審計(jì)重點(diǎn)方向和重點(diǎn)內(nèi)容。

（三）審計(jì)實(shí)踐、流程重置，標(biāo)識(shí)核心權(quán)力控制點(diǎn)

1.從內(nèi)部控制出發(fā)開(kāi)展審計(jì)。對(duì)確定重點(diǎn)業(yè)務(wù)的一系列核心權(quán)力點(diǎn)進(jìn)行內(nèi)控審查、分析測(cè)試和評(píng)價(jià)，通過(guò)詢問(wèn)相關(guān)人員、觀察經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、檢查相關(guān)文件、穿行測(cè)試、重新執(zhí)行、詢證等一系列審計(jì)方法，評(píng)估核心權(quán)力點(diǎn)設(shè)置的內(nèi)部控制措施的科學(xué)性和控制效果的有效性，確定其可信程度、控制缺失或無(wú)效內(nèi)容、冗余控制、執(zhí)行偏差等情況。

2.從控制風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)出發(fā)重置流程。基于對(duì)核心權(quán)力點(diǎn)的內(nèi)控審計(jì)結(jié)果，對(duì)存在的控制缺陷和控制盲點(diǎn)提出改進(jìn)和完善措施，并從整體上對(duì)核心控制點(diǎn)的上下環(huán)節(jié)進(jìn)行整體的內(nèi)控流程再造，進(jìn)一步強(qiáng)化內(nèi)部控制，補(bǔ)牢內(nèi)控缺失點(diǎn)，理清內(nèi)控冗余點(diǎn)，消除內(nèi)控矛盾點(diǎn)，優(yōu)化執(zhí)行牽制點(diǎn)。

3.從控制效果出發(fā)標(biāo)識(shí)核心權(quán)力控制點(diǎn)。針對(duì)優(yōu)化的核心權(quán)力點(diǎn)內(nèi)控流程，根據(jù)成本效益原則評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)影響等級(jí)，并對(duì)風(fēng)險(xiǎn)影響等級(jí)較高的流程控制點(diǎn)加以標(biāo)注，作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策、人力資源管理、績(jī)效考核、審計(jì)監(jiān)督、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別等方面關(guān)注的核心內(nèi)容，提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理水平，提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理效率。

（四）有效溝通、業(yè)審協(xié)同，提升成果執(zhí)行效率

1.多角度整合，綜合反映問(wèn)題。首先，通過(guò)對(duì)核心權(quán)力控制點(diǎn)的內(nèi)控審計(jì)和流程再造，刻畫(huà)每個(gè)核心權(quán)力點(diǎn)存在的問(wèn)題或可改進(jìn)的方面。其次，對(duì)同類業(yè)務(wù)、同步管控和綜合業(yè)務(wù)的審計(jì)問(wèn)題進(jìn)行橫向和縱向多角度整合、分析和提煉，將問(wèn)題點(diǎn)連成線、線連成面，提出綜合性審計(jì)意見(jiàn)和建議。

2.運(yùn)用1+N模式，形成協(xié)同合力。建立審計(jì)與被審計(jì)相關(guān)聯(lián)的N個(gè)業(yè)務(wù)部門(mén)協(xié)同機(jī)制，通過(guò)互動(dòng)，對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題和意見(jiàn)與每個(gè)相關(guān)部門(mén)及人員進(jìn)行開(kāi)放式溝通，達(dá)成一致意見(jiàn)，多部門(mén)分工協(xié)作，持續(xù)分享審計(jì)成果，共享管理信息，不斷改善組織及治理過(guò)程的效果。

3.進(jìn)行持續(xù)跟蹤，驗(yàn)證審計(jì)效果。審計(jì)是基礎(chǔ)，成果運(yùn)用是關(guān)鍵。建立審計(jì)成果運(yùn)用跟蹤機(jī)制，根據(jù)職責(zé)分工確定責(zé)任部門(mén)和協(xié)作部門(mén)，明確各部門(mén)職責(zé)，監(jiān)控責(zé)任落實(shí)，驗(yàn)證落實(shí)效果，與業(yè)務(wù)部門(mén)協(xié)同持續(xù)優(yōu)化審計(jì)成果。

二、審計(jì)實(shí)效

審計(jì)組選取×電網(wǎng)企業(yè)項(xiàng)目管理中心開(kāi)展業(yè)務(wù)權(quán)力點(diǎn)審計(jì)，按照審計(jì)程序，分別實(shí)施權(quán)力地圖構(gòu)建、核心權(quán)力點(diǎn)分級(jí)與畫(huà)像、審計(jì)重點(diǎn)確定、內(nèi)控審計(jì)實(shí)施、審計(jì)意見(jiàn)確認(rèn)、審計(jì)整改跟蹤等措施。具體試點(diǎn)情況如下：×電力公司以建設(shè)和運(yùn)營(yíng)電網(wǎng)為核心業(yè)務(wù)，2020年建設(shè)業(yè)務(wù)中新建主網(wǎng)項(xiàng)目5個(gè)，配網(wǎng)項(xiàng)目189個(gè)，本文以主網(wǎng)A項(xiàng)目為例說(shuō)明。

1.劃分權(quán)力地圖，構(gòu)建核心業(yè)務(wù)點(diǎn)。電力公司將工程造價(jià)1000萬(wàn)元以上的項(xiàng)目列為重要審計(jì)對(duì)象（核心業(yè)務(wù)點(diǎn)）;工程造價(jià)100萬(wàn)—1000萬(wàn)元的項(xiàng)目列為必要審計(jì)對(duì)象;造價(jià)100萬(wàn)元以下的項(xiàng)目列為次要審計(jì)對(duì)象。本文主網(wǎng)項(xiàng)目A投資額1.57億元，為核心業(yè)務(wù)，包括變電站新建工程、間隔擴(kuò)建工程和線路工程。如圖3所示。

2.貫穿業(yè)務(wù)流程，識(shí)別內(nèi)控重點(diǎn)。從系統(tǒng)工程角度，可分為策劃決策階段、建設(shè)實(shí)施階段、運(yùn)營(yíng)維護(hù)階段;進(jìn)一步細(xì)化顆粒度，可分為前期管理、招投標(biāo)管理、合同管理、物資管理、工程項(xiàng)目管理、結(jié)算管理、財(cái)務(wù)及決算管理和檔案管理8個(gè)方面，每個(gè)階段業(yè)務(wù)的重點(diǎn)風(fēng)控點(diǎn)如表1所示。

3.建立風(fēng)險(xiǎn)清單，確定審計(jì)重點(diǎn)?！凉╇姽窘⒘?個(gè)一級(jí)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題和135個(gè)二級(jí)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題清單庫(kù)，根據(jù)年度問(wèn)題匯總分析，將78個(gè)普遍性問(wèn)題作為審計(jì)重點(diǎn)，體現(xiàn)在執(zhí)行程序、項(xiàng)目實(shí)施情況和竣工結(jié)算審計(jì)方面。根據(jù)該清單審計(jì)A項(xiàng)目，發(fā)生28個(gè)二級(jí)問(wèn)題，其中管理問(wèn)題20項(xiàng)，造價(jià)問(wèn)題8項(xiàng)，涉及金額2155.34萬(wàn)元。

4.多維多視角，評(píng)價(jià)業(yè)務(wù)權(quán)力內(nèi)控。根據(jù)現(xiàn)場(chǎng)與非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，針對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題搭建溝通平臺(tái)，使項(xiàng)目參與方、監(jiān)督審計(jì)方和配合方及時(shí)掌握項(xiàng)目問(wèn)題，并向負(fù)責(zé)人了解問(wèn)題發(fā)生的原因，分析風(fēng)險(xiǎn)大小，并評(píng)價(jià)內(nèi)控的有效性。針對(duì)A項(xiàng)目存在的財(cái)務(wù)問(wèn)題、工程問(wèn)題和政策處理費(fèi)問(wèn)題，與財(cái)務(wù)部、建設(shè)部和物資部等多部門(mén)溝通了解情況。比如，未按照制度規(guī)范執(zhí)行的問(wèn)題，主要原因是對(duì)個(gè)別制度規(guī)范不夠重視或未及時(shí)按照新的制度執(zhí)行。不符合國(guó)網(wǎng)制度規(guī)范的個(gè)別問(wèn)題，主要是因?yàn)閲?guó)網(wǎng)制度規(guī)定不夠細(xì)化，每個(gè)參與者的理解無(wú)法達(dá)成共識(shí)，導(dǎo)致執(zhí)行結(jié)果存在差異。

5.分級(jí)分層審計(jì)，落實(shí)整改措施。根據(jù)業(yè)務(wù)權(quán)力審計(jì)主體，實(shí)行“縣級(jí)（地級(jí)市）公司—市級(jí)公司—省級(jí)公司—公司總部”逐級(jí)匯報(bào)制度。同樣，整改辦法由上到下頒發(fā)，下級(jí)單位嚴(yán)格執(zhí)行匯總，落實(shí)整改措施，并將整改結(jié)果逐級(jí)匯報(bào)。對(duì)于審計(jì)問(wèn)題實(shí)行整改網(wǎng)格化，先到負(fù)責(zé)部門(mén)，再到負(fù)責(zé)人，最后是執(zhí)行人。建立整改系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)整改的及時(shí)性、公正性和透明化。A項(xiàng)目公司審計(jì)部根據(jù)省級(jí)國(guó)網(wǎng)公司的整改要求，分別匯總整改28個(gè)問(wèn)題并上傳至整改系統(tǒng)，問(wèn)題責(zé)任部門(mén)在整改期限內(nèi)及時(shí)提交整改資料。對(duì)無(wú)法整改的問(wèn)題進(jìn)行說(shuō)明，編制預(yù)防計(jì)劃，視為整改。

該方案的實(shí)施，是對(duì)傳統(tǒng)工程管理審計(jì)由事后審計(jì)到權(quán)力點(diǎn)內(nèi)控審計(jì)的一次理念升級(jí)和模式創(chuàng)新，解決了單個(gè)業(yè)務(wù)審計(jì)問(wèn)題屢查屢犯、問(wèn)題治標(biāo)不治本的頑疾。同時(shí)，業(yè)審協(xié)同機(jī)制的建立確保了審計(jì)意見(jiàn)的科學(xué)性與可操作性，提高了審計(jì)意見(jiàn)的執(zhí)行效率，大大提升了企業(yè)的治理能力和管控水平。

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