內(nèi)控角度下國有企業(yè)物資采購審計(jì)工作要點(diǎn)

張建妹

國有企業(yè)物資采購審計(jì)是國有企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營的重要內(nèi)容之一。在國有企業(yè)物資采購中，對采購的質(zhì)量、價(jià)格、數(shù)量進(jìn)行選擇和驗(yàn)收，是國有物資采購審計(jì)工作的重點(diǎn)內(nèi)容。隨著當(dāng)今市場的快速發(fā)展，國有企業(yè)面臨著前所未有的挑戰(zhàn)，為了降低國有企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，就需要加強(qiáng)審計(jì)工作，基于此，從內(nèi)控角度對國有企業(yè)物資采購審計(jì)工作進(jìn)行分析，可以有效提升審計(jì)工作的水平。國有企業(yè)的特殊性，使得國有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)管理工作非常復(fù)雜。為了促進(jìn)國有企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展，基于內(nèi)控角度下，國有企業(yè)物資采購審計(jì)人員必須高度重視和認(rèn)真對待采購審計(jì)工作，對采購審計(jì)過程中存在的主要問題提出相關(guān)整改意見，有利于及時(shí)查錯(cuò)糾弊，確保國有企業(yè)物資采購審計(jì)項(xiàng)目可以高效地完成。

國有企業(yè)物資采購管理中存在的問題

統(tǒng)一性差

國有企業(yè)具備自身的管理制度，同時(shí)采購管理中也存在相關(guān)的管理制度和管理辦法，但這些制度主要都指向采購操作層次。在一些較高的層級管理上，國有企業(yè)采購制度依舊存在著不足。其中最為主要的表現(xiàn)就是統(tǒng)一性差，很難做到協(xié)調(diào)，進(jìn)而影響到了國有企業(yè)采購管理質(zhì)量，導(dǎo)致采購工作可能出現(xiàn)較為嚴(yán)重的失誤。

規(guī)范性差

國有企業(yè)的采購管理制度因?yàn)槠渲付ê蛯?shí)施的經(jīng)驗(yàn)較少，使得采購過程中存在很多問題，最為明顯的是采購管理中采購過程的具體操作不夠詳細(xì)。很多采購辦法都只是泛泛規(guī)定，使得采購人員在采購過程中面臨著很多的問題和困難，最終導(dǎo)致國有企業(yè)在采購管理執(zhí)行中出現(xiàn)很多問題。

考核問題

國有企業(yè)采購管理中存在的另外一個(gè)問題是考核沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，大多數(shù)國有企業(yè)都是采用領(lǐng)導(dǎo)決定的制度來對采購人員進(jìn)行考核。這種方式在很大程度上是不合理的，影響了考核的公平性，最終使國有企業(yè)采購人員的工作積極性和采購管理質(zhì)量下降。

基于內(nèi)控角度下國有企業(yè)物資采購審計(jì)工作的重點(diǎn)內(nèi)容

審計(jì)前的準(zhǔn)備

在國有企業(yè)物資采購審計(jì)前的準(zhǔn)備中，需要從審計(jì)范圍、對象以及方式這三個(gè)方面進(jìn)行準(zhǔn)備。首先需要明確審計(jì)范圍，國有企業(yè)物資采購的主要內(nèi)容包括生產(chǎn)設(shè)備、后勤物資、辦公設(shè)備等，因此在審計(jì)準(zhǔn)備階段需要明確審計(jì)的范圍，對于那些無法自主決策的采購行為，不能將其作為物資采購審計(jì)的范疇。為了實(shí)現(xiàn)對國有企業(yè)物資采購的有效監(jiān)督和管理，可以根據(jù)國有企業(yè)的實(shí)際情況開展審計(jì)工作，對于那些重大事項(xiàng)的追溯需要進(jìn)行全面掌控。其次是明確審計(jì)對象，為了更好地提升國有企業(yè)物資采購審計(jì)工作的效率和針對性，就需要明確審計(jì)對象，這樣才能實(shí)現(xiàn)對國有企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的有效控制。同時(shí)積極拓展審計(jì)對象的范圍和提升審計(jì)工作的覆蓋方式，可以給國有企業(yè)提供全面的保障，通過全面分析國有企業(yè)的經(jīng)營性質(zhì)以及采購方式，可以確保審計(jì)方案的可行性和實(shí)效性，同時(shí)確定采購金額并總結(jié)以往的工作經(jīng)驗(yàn)以及風(fēng)險(xiǎn)分級管理，可以促使審計(jì)時(shí)間與采購工作保持足夠的協(xié)同性。

在審計(jì)工作中，對于那些風(fēng)險(xiǎn)較大的項(xiàng)目，需要明確對應(yīng)的重點(diǎn)、難點(diǎn)以及審計(jì)對象，才能提升審計(jì)力度。最后是明確審計(jì)方式，良好的審計(jì)方式可以加快國有企業(yè)物資采購的工作進(jìn)度。在保障審計(jì)的科學(xué)性和可靠性的過程中，增強(qiáng)國有企業(yè)的內(nèi)部控制能力。在國有企業(yè)物資采購的實(shí)踐分析當(dāng)中，最為常用的方法就是報(bào)送審計(jì)和現(xiàn)場審計(jì)這兩種方法。然而現(xiàn)場審計(jì)往往應(yīng)用于重點(diǎn)審計(jì)項(xiàng)目當(dāng)中，在實(shí)踐工作中需要對抽樣范圍和審計(jì)領(lǐng)域加以明確，在報(bào)送審計(jì)的工作實(shí)施過程中，分析企業(yè)的內(nèi)控體系運(yùn)行狀況和管理狀況，還需要結(jié)合數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)等多種調(diào)查方式進(jìn)行。

審計(jì)實(shí)施階段

國有企業(yè)現(xiàn)場審計(jì)實(shí)施階段有兩種方法，分別是順查法和逆查法，或者將這兩種方法結(jié)合在一起進(jìn)行。在順查法的開展過程中，可以從國有企業(yè)采購業(yè)務(wù)的制度體系建設(shè)入手，并按照采購流程的順序，逐項(xiàng)獲取各個(gè)環(huán)節(jié)的相關(guān)審計(jì)證據(jù)，在具體的順查法實(shí)施中，可以采取采購制度體系、機(jī)構(gòu)設(shè)置、采購業(yè)務(wù)流程、采購評估等方式開展實(shí)施。而在采購制度體系的建設(shè)中，相關(guān)審計(jì)人員需要通過查閱不同審計(jì)單位的采購業(yè)務(wù)，并對相關(guān)文件做好審批，才能使國有企業(yè)物資采購的業(yè)務(wù)流程更加具有合理性和完整性，從而制定和討論出是否需要進(jìn)行審批，是否建立政策執(zhí)行監(jiān)督機(jī)制等情況。在機(jī)構(gòu)設(shè)置的過程中，審計(jì)人員可以向被審計(jì)單位索要采購管理及業(yè)務(wù)組織結(jié)構(gòu)圖、資料說明書等資料，只有明確采購的職能定位并設(shè)置是否遵循不相容職務(wù)相分離的原則，才能構(gòu)建出風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制。針對采購業(yè)務(wù)流程，審計(jì)人員需要在獲得審計(jì)單位相關(guān)資料的基礎(chǔ)上，對采購計(jì)劃、預(yù)算、定價(jià)機(jī)制等進(jìn)行全過程和全系統(tǒng)的檢查。最后是在國有物資采購評估分析中，重點(diǎn)檢查采購評估的單位是否建立完備的采購評估制度，并針對不合格以及存在高風(fēng)險(xiǎn)的采購環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)督與考核，有利于更好地建立健全國有企業(yè)物資采購審核體系內(nèi)容。

在逆差法的開展過程中，由于逆差法通常是指審計(jì)取證的順序和與采購業(yè)務(wù)流程相反的方法，所以最終能夠找到不良結(jié)果產(chǎn)生的原因。因此通常在逆差法的方法下，應(yīng)該調(diào)取倉庫存貨的匯總表以及財(cái)務(wù)庫存明細(xì)的盤點(diǎn)表，將那些積壓已久的存貨進(jìn)行逐項(xiàng)檢查分析，并對這些不良存貨的形成原因和過程進(jìn)行分析。在整個(gè)國有企業(yè)物資采購的審計(jì)工作中，逆差法具有針對性強(qiáng)的特點(diǎn)，因此相關(guān)審計(jì)人員利用逆差法可以有目的、有重點(diǎn)的進(jìn)行檢查，從而能夠較快地弄清國有企業(yè)物資采購中存在的各種問題和癥結(jié)所在，使整個(gè)過程既節(jié)省人力和時(shí)間，同時(shí)也能提高工作效率。

撰寫審計(jì)報(bào)告

在撰寫審計(jì)報(bào)告的過程中，應(yīng)該根據(jù)審計(jì)工作的實(shí)際情況和相關(guān)資料進(jìn)行撰寫，同時(shí)要圍繞審計(jì)目標(biāo)進(jìn)行復(fù)核與綜合性分析。在對國有企業(yè)物資采購業(yè)務(wù)進(jìn)行內(nèi)部控制的過程中，需要出具相應(yīng)的書面文件，而這些文件主要包括國有企業(yè)物資采購的相關(guān)數(shù)據(jù)。同時(shí)審計(jì)人員在撰寫審計(jì)報(bào)告前，還可以通過對國有企業(yè)采購部門人員發(fā)放問卷調(diào)查的方式，從多個(gè)維度了解物資采購的相關(guān)需求和建議，從中提取出具有代表性的問題。對于那些針對性強(qiáng)、操作性高的審計(jì)建議，進(jìn)行科學(xué)有效地分析和運(yùn)用，有利于更好地促進(jìn)被審計(jì)單位內(nèi)部控制體系的建設(shè)和完善，從而才能夠更好地提升內(nèi)部控制的有效性。