羅春曉

摘要：改革開放以來，隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，審計行業(yè)在社會經(jīng)濟(jì)日漸復(fù)雜的形勢下，審計難度也越來越大，會計師事務(wù)所在審計中存在的審計風(fēng)險問題也更加廣泛，注冊會計師出具不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姇?dǎo)致難以挽回的后果，審計現(xiàn)以逐漸成為高風(fēng)險行業(yè)，審計風(fēng)險問題已成為社會大眾關(guān)注的熱點(diǎn)。由此，隨著社會經(jīng)濟(jì)越來越發(fā)達(dá)，在復(fù)雜的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，通過調(diào)查發(fā)現(xiàn)審計過程中存在的審計風(fēng)險問題，如何加強(qiáng)會計師事務(wù)所審計風(fēng)險的防范，實(shí)施恰當(dāng)、可行的防范措施是當(dāng)下重要的研究課題之一。文章將會對會計師事務(wù)所審計風(fēng)險的成因及防控措施進(jìn)行分析，為會計師事務(wù)所發(fā)展提供更多的借鑒思路。

關(guān)鍵詞：會計師事務(wù)所;審計風(fēng)險;成因及防控

一、審計風(fēng)險的理論基礎(chǔ)

（一）審計風(fēng)險的定義

作為會計師事務(wù)所可能發(fā)生的主要風(fēng)險之一的審計風(fēng)險，不同學(xué)者通過不同的角度對其進(jìn)行了不同程度的研究，雖然我們無法得出一個較為統(tǒng)一的系統(tǒng)性解釋，但究其不同解釋中的共同特征，不難發(fā)現(xiàn)，審計風(fēng)險的發(fā)生多數(shù)是由于被審計單位所提供的財務(wù)報表存在重大錯誤或注冊會計師可能對報表內(nèi)容發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖娫斐伞?/p>

審計風(fēng)險多表現(xiàn)為兩個方面，一方面，呈現(xiàn)為被審計單位的會計報表并不能公允的反應(yīng)其財務(wù)狀況但注冊會計師卻得出該報表已經(jīng)公允反應(yīng)財務(wù)狀況的審計意見;另一方面，其呈現(xiàn)形式為被審計單位的會計報表真實(shí)客觀的反應(yīng)出公司財務(wù)狀況，但注冊會計師卻得出其未能公允反應(yīng)的非標(biāo)審計意見。故一旦注冊會計師違背自身的職業(yè)操守或因業(yè)務(wù)不精等發(fā)布了不合適的審計意見，造成投資者的做出錯誤的投資決策，也就是審計失敗。上述兩種均為可能造成審計風(fēng)險的形態(tài)，也是較為常見的表現(xiàn)形式。

（二）審計風(fēng)險的特征

1. 客觀性

審計風(fēng)險的客觀性由現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷淖陨硖攸c(diǎn)所決定的，所采取的抽樣檢查而非全面具體檢查的模式?jīng)Q定了未檢查部分存在虛假信息的情況在所難免;同時審計方式受限于工作人員的操作方式和專業(yè)素養(yǎng)，無法統(tǒng)一行業(yè)從業(yè)者的專業(yè)水平和操作方式，基于該行業(yè)的現(xiàn)實(shí)狀況，在一定程度上均決定了審計風(fēng)險的客觀存在。

2. 潛在性

審計風(fēng)險的另一個重要特征潛在性，是指審計失敗在多數(shù)情況下并不能在第一時間被發(fā)現(xiàn)，只是一種可能的風(fēng)險，往往是在造成較為明顯的不利后果時才采取對策加以制止，風(fēng)險處理時才逐漸意識到早在一定時間段之前已存在，但因其風(fēng)險發(fā)生需要一段時間，致使審計風(fēng)險的初期往往蟄伏而難以發(fā)現(xiàn)。

3. 可控性

審計風(fēng)險的可控性則決定風(fēng)險雖然不能被完全消除，但通過注冊會計師自身專業(yè)技能和長期實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的磨練，通過會計事務(wù)所內(nèi)部對于審計決策的重視，可以將此風(fēng)險控制在一定的水平和范圍之內(nèi)。

二、會計師事務(wù)所審計風(fēng)險成因分析

（一）重大錯報風(fēng)險成因分析

1. 行業(yè)的特殊性

會計師事務(wù)所的主要職能就是從事審計相關(guān)業(yè)務(wù)，主要的服務(wù)客戶對象就是各類企業(yè)，行業(yè)的特殊性導(dǎo)致其存在重大錯報風(fēng)險的可能性。會計師事務(wù)所的主要工作就是對企業(yè)的財務(wù)會計進(jìn)行綜合風(fēng)險評估和實(shí)施相應(yīng)審計程序，然后出具審計報告，在進(jìn)行審計的過程中，因?yàn)樵撔袠I(yè)謹(jǐn)慎性要求比較高，一旦稍有失誤就會在最終的報告當(dāng)中進(jìn)行體現(xiàn)，最終造成重大錯報問題的發(fā)生。

2. 缺乏有效的內(nèi)部控制

部分會計師事務(wù)所并沒有意識到內(nèi)部控制的重要作用，仍然只是注重會計服務(wù)能力的提升?；蛘呤悄承嫀熓聞?wù)所設(shè)置內(nèi)部控制制度，但是合伙人并沒有重視，甚至為了謀求會計師事務(wù)所的發(fā)展，還會主動地違反內(nèi)部控制制度，使內(nèi)部控制制度成為擺設(shè)，根本無法引起會計師事務(wù)所全體職工的注意。再加上事務(wù)所的經(jīng)營業(yè)務(wù)廣，從業(yè)人員執(zhí)業(yè)能力有限，容易造成質(zhì)量控制管理方面的混亂。這些都會導(dǎo)致審計風(fēng)險。

3. 內(nèi)部管理比較混亂

盡管會計師事務(wù)所的主要工作就是審計，時常對被審計單位的內(nèi)部管理提出意見與建議，但是并不代表事務(wù)所自身的內(nèi)部管理質(zhì)量就高。尤其是某些中小型會計師事務(wù)所由于會計人員變動頻繁，對項(xiàng)目質(zhì)量控制不嚴(yán)格，缺乏有效的內(nèi)部管理。會計事務(wù)所內(nèi)部管理不嚴(yán)造成一些項(xiàng)目沒有復(fù)核程序或復(fù)核程序形同虛設(shè)。而某些新成立的事務(wù)所由于管理經(jīng)驗(yàn)不足，人才缺失，重利益輕質(zhì)量，也會為會計事務(wù)所帶來不少審計風(fēng)險。

4. 外部監(jiān)管力度不足

會計師事務(wù)所盡管具有行業(yè)規(guī)范，但是在外部監(jiān)督機(jī)制上仍然存在欠缺;或者是監(jiān)管部門對會計師事務(wù)所的某些環(huán)節(jié)沒有進(jìn)行深入的監(jiān)管，導(dǎo)致會計師事務(wù)所對監(jiān)管失去敬畏心，最終為會計師事務(wù)所審計風(fēng)險埋下隱患。

（二）檢查風(fēng)險成因分析

1. 審計人員專業(yè)能力不足

現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫴粌H要求審計人員熟練掌握傳統(tǒng)的財務(wù)審計，還要求審計人員了解新興行業(yè)的產(chǎn)業(yè)鏈和行業(yè)特征，并掌握一定的風(fēng)險管理能力。因此，在了解到被審計單位的行業(yè)背景后，會計師事務(wù)所應(yīng)派遣熟悉該行業(yè)的專業(yè)人才去進(jìn)行現(xiàn)場審計工作，這樣能有效降低審計風(fēng)險。但現(xiàn)實(shí)中某些會計師事務(wù)所，特別是中小會計事務(wù)所往往缺乏對被審計單位行業(yè)深入了解的專業(yè)人員，造成了派遣的審計人員專業(yè)素養(yǎng)不高，對行業(yè)不熟悉的情況，加大了審計風(fēng)險?，F(xiàn)在社會上具有現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕庾R的審計人才缺乏，需要對審計人員進(jìn)行專業(yè)培養(yǎng)，這樣才能有效地降低因?qū)徲嬋藛T專業(yè)勝任能力不足所帶來的審計風(fēng)險。

2. 會計師事務(wù)所行業(yè)競爭激烈

根據(jù)中國注冊會計師協(xié)會官網(wǎng)公布的數(shù)據(jù)，截至2020年3月31日，中注協(xié)共有單位會員（會計師事務(wù)所及其分所）9478家，注冊會計師（執(zhí)業(yè)會員）108449人，非執(zhí)業(yè)會員164152人，個人會員272601人。隨著越來越多的會計師事務(wù)所成立和從業(yè)人員的加入，會計師事務(wù)所行業(yè)的競爭壓力越來越大。新形勢下，會計師事務(wù)所在不斷提升自己的行業(yè)競爭力的同時，也會運(yùn)用多種手段來吸引顧客，這勢必會讓會計師事務(wù)所在某些方面做出讓步。會計師事務(wù)所為了挽留客戶，往往會在利益上讓步，這會造成會計師事務(wù)所的收益減少。在會計師事務(wù)所和審計人員未能得到較高的報酬時，就會通過一些手段來降低審計成本，如通過簡化審計程序或者是減少審計人員的委派，造成審計工作人員不足，審計程序缺失，質(zhì)量控制形同虛設(shè)，這樣會降低審計報告的準(zhǔn)確性，增加審計風(fēng)險。